财政总预算会计——负债净资产

财政周转基金
• 财政周转基金是财政设置的用于有偿使用的基金， 它反映了一级地方财政金规模。 • 地方财政周转基金的来源，一是按国家制度规定， 由本级财政预算安排的有偿使用，在列报预算支 出的同时转入；二是年终结算后将周转金收入(占 用费收入和利息收入)减周转金支出(资金占用费 支出和业务费)后的净收入转入。财政周转基金的 设置和补充，要按《地方财政周转金管理暂行办 法》办理。
本 年 基 金 预 算 结 余
=
基金预算收入 补助收入
-
基金预算支出 补助支出 调出资金
本年基金预算滚存结余=上年滚存结余中的基金预
算结余+本年基金预算结余
专用基金结余
• “专用基金结余”科目用来核算总预算会 计管理的政府性基金收支的年终执行结果。 该科目贷方登记从“专用基金收入”科目 转入的数额；借方登记年终及‘专用基金 支出”科目转人的数额；余额在贷方，反 映本年专用基金的滚存结余数。
科目：“专用基金结余”总账科目。
年终将专用基金收入科目的余额转入时， 借：专用基金收入 贷：专用基金结余
转出专用基金支出余额时， 借：专用基金结余 贷：专用基金支出
预算周转金
• 预算周转金是指各级财政为平衡预算年度内季节 性收支差异，保证按支出预算及时用款而设置的 周转金。 • 预算收支在全年平衡的情况下，月份和季度之间 也是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。 这是因为：一是收入和支出的季节性是不同的， 而且往往年初收入较少而支出较大；二是收入逐 日收取的，支出则是月初就要拨付的；三是征收、 报解、转拨的途中，各级国库之间、国库与单位 的开户行之间的运行也需要一定时日。所以，为 了平衡季节性收支，必须设置相应的预算周转金。
调入资金—从基金预算调入资金 400 000 贷：一般预算结余 2） 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 补助支出—一般预算补助 上解支出 11 500 000 11 000 000 9 600 000 400 000
1 000 000
3）本年预算结余：500000
基金预算结余
• “基金预算结余”科目是用来核算各级财 政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 该科目贷方登记年终从“基金预算收入”、 “补助收入——基金预算补助”科目转入的 基金预算收入的数额；借方登记年终从 “基金预算支出”、“补助支出——基金预 算补助”、“调出资金”等科目转入的基 金预算支出的数额；余额在贷方，反映本 年基金预算滚存结余数。
将一般预算支出和转移性支 出中的一般预算转移性支出 科目的借方余额转入该科目： 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出
该科目年终为贷方余额，表示本年末的一般预算滚存结余或 一般预算历年累计结余。
本 年 预 算 结 余
=
一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金
-
一般预算支出 补助支出 上解支出
财政周转基金
• 为了核算财政周转基金，设置“财政周转 基金”科目。“财政周转基金”科目用来 核算各级财政部门设置的有偿使用资金。 该科目贷方登记预算资金或用财政周转金 收入补充的增加数额；借方登记赎回或核 销的无法收回的数额；余额在贷方，反映 财政部门财政周转基金总额，年终余额应 结转至下年。该科目可根据实际需要设置 相应的明细账。
结余是指收入减去支出后的差额。
一般预算结余
结 余
基金预算结余 专用基金结余
预算结余
• “预算结余”科目是用来核算各级财政预算收支 的年终执行结果的。该科目贷方登记年终从“一 般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、 “上解收入”、“调入资金”等科目转入的预算 收入的数额；借方登记从“一般预算支出”、 “补助支出——一般预算补助”、“上解支出” 等科目转入的预算支出的数额；余额在贷方，反 映本年的预算滚存结余数(含有价证券)。根据本 年度预算结余增设(提取)周转金时，借记“预算 结余”科目，贷记“预算周转金”科目。 ．
借入款 到期偿还时 发行债券 或举借款 余：尚未偿还
二、与上级往来
• 反映上下级之间的无息债务关系 （见：与下级往来） • 科目设置： 与上级往来 还款或发生 向上级借款 上级欠拨补助时 余：蓝（尚未归还上级） 或红（上级欠拨本级）
三、暂存款
• 临时发生的应付、暂收和收到不明性质的 款项，经查明确认，须支付、归还或转账， 故其有债务性质。 • 科目设置：暂存款 • 贷方：收到之款项 • 借方：冲转退还或转作收入的款项； • 余额：尚未结清的暂存款
第二节 财政总预算会计的净资产
财政总预算会计的净资产是指财政总预算会计核算的资 产减去负债后的差额。
• 结余
财政总预算会 计的净资产
• 预算周转金
• 财政周转基金
结余
各项结余是财政收支的执行结果，是下年度 可以结转使用或重新安排使用的资金，包括一般 预算结余、基金预算结余和专用基金预算结余等。 各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结 余每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出 冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余 加上上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。 为了反映和核算各项结余，必须设置“预算 结余”、“基金预算结余”、“专用基金结余” 三个科目。
财政总预算会计——负债、净资产
第一节 财政总预算会计的负债
财政总预算会计的负债
• 一级政府财政所承担的、需要以资产偿还 的债务。 • 内容：发行公债＼向上级借用调度资金＼ 向上级借入财政周转金＼其他暂存款等 一、借入款 • 按法定程序及核定的预算举借的债务。包 括中央及地方，国内或国外债务
• 科目设置
预算周转金的核算
科目：“预算周转金”总账科目
收到上级财政拨入的预算周转金时， 借：国库存款 贷：预算周转金 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时， 借：生如下经济业务： （1）收到上级某省财政拨来的预算周转金123 000元。 （2）使用预算周转金向某预算单位实拨一般预算资金56 000 元。
收入类账户： 一般预算收入 补助收入—一般预算补助 上解收入 调入资金—从基金预算调入资金
收入总计 支出类账户： 一般预算支出 补助支出—一般预算补助 上解支出 支出合计
将上述科目余额结入“一般预算结余”
1）
借： 一般预算收入
补助收入—一般预算补助 上解收入
10 000 000
500 000
600 000
预算周转金
预算周转金一般从本级财政预算净结余中设置和补充， 但新办单位在没有财力的情况下一般由上级财政部门拨入。 根据预算法实施条例，预算周转金按本级财政总支出的4 ％设置。 预算周转金转作预算周转之用，不能作支出安排，也 不能任意转为结余。 为了核算预算周转金，设置了“预算周转金”科目。 “预算周转金”科目用来核算各级财政设置的用于平衡季 节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据 《中华人民共和国预算法》的要求设置，并不得随意减少。 设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记 “预算周转金”科目。
四、借入财政周转金
• 借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的 财政周转资金，是财政周转金在上下级财政间的 融通。各级财政不得向社会上融通资金；同时， 也要把预算资金的“与上级往来”与“借入财政 周转金”严格区分开来。 • 科目设置：“借入财政周转金”科目用来核算地 方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政 周转金。 • “借入财政周转金”是一种债务，在总账上设置 “借入财政周转金”科目，借入时，债务发生， 借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目；归 还时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科 目。 • 借方余额反映尚未归还的借入周转金。根据实际 需要，本科目可按债权单位及资金用途分类，设 借入财政周转金明细账。
本年预算滚存结余=上年滚存结余中的一般预算结余 +本年一般预算结余
【例】 某市财政总预算会计年度结账前预算收入，预算 支出账户余额如图表所示。
账户名称 余额（元） 10 000 000 500 000 600 000 400 000 11 500 000 9 600 000 400 000 1 000 000 11 000 000
科目：“财政周转基金”总账科目。 用预算资金设置或补充财政周转基金时， 借：一般预算支出 贷：国库存款 同时，
借：其他财政存款
贷：财政周转基金
用财政周转金净收入补充财政周转基金时，
借：财政周转金收入 贷：财政周转基金
（3）从年度一般预算结余中安排18 000元补充预算周转金。
要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关
的会计分录。
（1）借：国库存款
贷：预算周转金
123 000
123 000
（2）借：一般预算支出 56 000
贷：国库存款 56 000
（3）借：一般预算结余 18 000
贷：预算周转金 18 000
一般预算收入
预算类收入 转移性收入中的一般预算转移性收 入（补助收入、上解收入、调入资金） 一般预算支出
预算类支出
转移性支出中的一般预算转移性支
出（补助支出、上解支出、调出资金）
年终结账将一般预算收入 和转移性收入中的一般预 算转移性收入科目的贷方 余额转入该科目： 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：预算结余