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销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经
营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会 计分录为：
借：成员往来——华丰公司 14500
贷：经营收入
14500
同时结转成本
借：经营成本
14000
贷：产品物资
14000
四、存货的核算
（一）存货的概念
合作社的存货包括种子、化肥、燃 料、农药、原材料、机械零配件、低值 易耗品、在产品、农产品、工业产成品、 受托代销商品、委托代销商品、受托代 购商品、委托加工物资等。
合作社资产的核算
省经管局 2019年10月
一、合作社财会制度与村集体会计 制度在资产方面规定的变化
1.资产分类的变化
村集体：流动资产、农业资产、长期投 资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投 资、固定资产、无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
2.存货的新增科目和要求
【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格 2000元，价款尚未支付。
会计分录为：
借：产品物资-——山鸡
2000
贷：成员往来——李义
2000
同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银
行。会计分录为：
借：银行存款
2200
贷：经营收入
2200
结转发出商品成本
借：经营支出
2000
贷：产品物资
6.委托代销商品:按委托代销商品的实 际成本计价。
（三）存货的计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法
（四）存货的核算
1.产品物资的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于产品生产并构成
产品实体的原料、主要材料和外购半成 品，以及不构成产品实体但有助于产品 形成的辅助材料。
自制材料的核算
发出委托加工物资
借：委托加工物资
60000
贷：产品物资——甲材料
50000
——乙材料
10000
支付运杂费、加工费用
借：委托加工物资
6000
贷：银行存款
6000
收回委托加工物资
借：产品物资
66000
贷：委托加工物资
66000
3.委托代销商品的核算 发给外单位销售的商品 借：委托代销商品 贷：产品物资 收到代销单位报来的代销清单时， 借：应收款 贷：经营收入 结算手续费，结转成本 借：经营支出 贷：委托代销商品、应付款等
销售产成品并结转成本时， 借：经营支出 贷：产品物资
【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料， 当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元， 共计720000元，会计分录：
借：产品物资
720000
贷：生产成本
720000
上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元
借：银行存款
600000
二、库存现金和银行存款的核算
1.库存现金的核算
除名称由“现金”变成“库存现金”外， 具体核算上，与村集体会计制度没有变 化。
三、应收款、成员往来的核算
应收款项
⑴应收款 ⑵成员往来
1.应收款的核算
【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000 元，售价23000元，货款尚未收到。
会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；
20000
贷：生产成本
20000
摊销本年葡萄树的折旧
80000×（1-5%）÷8=9500
借：经营支出
9500
贷：林木资产——葡萄树 9500
销售农产品时，
借：银行存款、应收款
贷：经营收入
借：经营支出
贷：产品物资
【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售， 销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。
借：银行存款
借：产品物资——材料
5000
贷：股金
5000
领用的材料
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成 本
借：生产成本、管理费用
贷：产品物资
【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜 100公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本
1500
贷:产品物资——材料（蜂蜜） 1500
⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或应收价格
将受托代购商品交付给委托方时， 借：成员往来、应付款等
贷：受托代购商品 如受托代购商品收取手续费， 借：成员往来、应收款等
贷：经营收入 收到手续费时， 借：库存现金、银行存款等
贷：成员往来、应收款等
【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公 司委托，统一购买饲料5000公斤，单价以1.5 元预付，合作社当月用银行存款购买饲料 5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付 兴旺公司。会计分录为：
包装物随同商品一起销售，合并计价借 记“银行存款”“应收款”等科目，并 结转成本，包装物量大，涉及业务多的 合作社，可增设“包装物”为一级科目。
①包装物购买核算
【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱 1000个，单价5元，物资已验收入库， 会计分录为：
借：产品物资—包装物
5000
（包装物）
贷：银行存款
（二）存货的入账价值
1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等 费用、运输途中的合理损耗等计价；
2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；
3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产 过程中发生的实际支出计价；
4.委托加工物资:按委托加工物资的成 本加上实际支付的全部费用计价；
5.受托代销商品:按合同或协议约定的 价格计价，出售时，实际收到的价款大 于合同或协议约定价格的差额计入经营 收入，实际收到的价款小于合同或协议 约定价格的差额计入经营支出；
投产之前的各项开支，计入农业资产的价值
借：林木资产——葡萄树
80000
贷：产品物资
60000
应付工资
20000
2019年至2019年的生产周期，各项开支记入 产品成本
借：生产成本
20000
贷：产品物资
15000
应付工资
5000
2019年收获葡萄15000公斤，并摊销本
葡萄树的价值
借：产品物资——葡萄
提取手续费用， 借：经营支出 贷：应收款——中旺超市
实际收到销售款， 借：银行存款 贷：应收款——中旺超市
20000 20000
1250 1250
23750 23750
4.受托代销商品的核算 收到代销商品时， 借：受托代销商品 贷：成员往来、应付款等 售出受托代销商品时， 借 ：库存现金、银行存款、应收款等 贷：受托代销商品 按实际收到价款与合同或协议约定价格 差额，贷记经营收入，或借记经营支出
贷：经营收入
600000
月底，结转发出商品的成本
借：经营支出
360000
贷：产品物资
360000
2.委托加工物资的核算 发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：产品物资 合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库， 借：产品物资 贷：委托加工物资
【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌 装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000 元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。
收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金
贷：其他收入 收到出借、出租包装物的押金时 借：库存现金、银行存款
贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。
【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。 协议收押金500元，月底交租金100元，会计 分录为：
收押金时，
借：库存现金
500
贷：成员往来（明细）
另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计 分录为：
借：应收款—超市
23000
贷：经营收入
23000
同时：清算成本
借：经营支出
20000
贷：产品物资—鸡蛋
20000
2.成员往来的核算
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提 供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂 未收到。
120000
贷：经营收入
120000
期末结转成本
借：经营支出
20000
贷：产品物资
2指合作社已完成全部生产过程并 已验收入库，可以作为商品对外销售的 产品，以及外购或委托加工完成验收入 库用于销售的各种商品。
①从事商品流通合作社商品物资的核算 商品到达验收入库后 借：产品物资 贷：应付款、成员往来、银行存款等发 出商品后，结转成本 借：经营支出 贷：产品物资
⑴产品物资
⑵委托加工物资，委托销售商品，受托 代 购商品，受托代销商品
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
3.对外投资的不同规定
4.新增无形资产
一、合作社财会制度与村集体会 计制度在资产方面规定的变化
5.会计科目表附注的变化
6.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金 ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资
借：银行存款、应收款
贷：经营收入
借：经营支出
贷：产品物资
【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银 行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款
10000
贷：经营收入
10000
期未结转成本
借：经营支出
9000
贷：产品物资
9000
（3）包装物的核算 包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等
2000
②加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社，其商品物 资主要指产成品，一般应按实际成本进 行核算。产成品的入库、发出和销售， 平时只记数量不记金额；月度终了，计 算入库产成品的实际成本；对发出和销 售的产成品，可以采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法等方法确定其 实际成本。