浅析事项法会计
事项会计基本理论初探
原味”的会计信息 ， 需要 由信息 使用者 自己根 据需要对其 进行加 工， 以满足其 不同的需求 事项会计把会计信息的处理权交给信息 使用者，因此要求信息使用者具有更好 的会计及相关专业知识与
能力 。所 以专业知识能力假设应成为事项会计的前提条件之一。 （ ） 态会计分期假设 会计分期是指将会计 主体持续不断 四 动 的经济活动分割为一定的期 间。传统会计一般将企业 的生产经营
、
事项会计 内涵与 目标
（ ） 一 事项会计的 内涵 事项是 指可以观 察到的 ， 可用会 计 亦 数据表现其特性的具体活动 、 、 交易 事件和行为。 事项会计是 以事项
为基础 ， 采用多种计量属性全面 、 完整地反映事项各方面的特征 ， 多
维地揭示事项的价值和非价值方面 的信息 ， 从而向信息使用者提供
观”的统一 。 二、 事项会计假设
２ 世纪 ６ ０ ０年代 提出 ， 认为 现行财务会 计是价 值法 ， 目的在于 其
确认资本 的最佳收益 ， 从使用 者需要 的角度论证 会计理论 ， 并为 特定 的决策模 型提供 “ 多数使用者共 同需要 ”的会计 信息 ； 大 而 事项法则认 为使用者 的不 同决策模 型决定 了会计 目标在 于提供 不经过 汇总和加工 的原始 事项信息 ， 因此不应 只按某一 种标准汇
在弱式有效市场上 ， 存在着公开信息 和内幕信息 ， 只有极少数人控 制着 内幕信息 ， 大部分人只能获得公 开信息 ， 因此 ， 弱式 资本市 在 场上得到的信息必然具有滞后性 。 在半强式资本市场上 ， 所有参加 交易 的投资者所 占有的公 开信息都是一样的 ，该市场体现 了全部 现时可公开的数据， 信息使用者得到 的信息必然是不完整 的。 在强 式资本市场上 ， 参加交易的投资者掌握 了所有信息 ， 无论其公开与
基于事项法与XBRL技术的会计信息披露浅析
的会计信息 ， 信息需求者更期望获得原汁原味的信息 ， 然后根据 自
己的需求对其进行快速处理 。 二、 基于事项法与 ＸＢ Ｒ Ｌ技术的会计信息传导过程分析
（ 一） 事项法与 Ｘ Ｂ ＲＬ的协 同 Ｘ Ｂ Ｒ Ｌ 分类标准包括两个层次 ，
一
பைடு நூலகம்
报告； 以Ｘ Ｂ Ｒ Ｌ格式存储 的数据能够实现跨平 台的交 流 ， 而Ｘ Ｂ Ｒ Ｌ
貌。 事项法的最终 目标 与价值法相 同， 即为信息使用者提供管理决
策有用 的信息 ， 但 是实现途径却有着很大的区别。 事项法强调对事 项 本身的立体化多维描述 ， 以求完整地重现经济活动 ， 通过将一系
列的基本事件输入决策模型来达到决策 支持 的目的。第二多重计
量维度 的思想 。 事项法多维地描述财务与非财务信息 ， 突破 了价值
会计信息化 Ｉ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｉ ｎ ｆ ｏ ｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎ
基于事项法与 Ｘ Ｂ Ｒ Ｌ技术的会计信息披露浅析
武汉理工 大学 肖 斌
传统 网络财务报告 主要借助 Ｈ Ｔ Ｍ Ｌ技术来实现 ， 但Ｈ Ｔ Ｍ Ｌ有 其 自身 的局 限性 ， 无法将财务信息进行结构化的展示 ， 不便于对其 进行关键字词的搜索 ， 在数据库技术飞速发展的今天 ， 是一种巨大
的协同处理。
企业
一 一 一 一 … 。 一 一
信 息在 整个价值链 中的无缝传递 ，消除了以往在进入不 同的系统
时需要 不断转换格式 的障碍。
一
、
基于事项法的会计信 息披露模式优势分析
１ ９ ６ ９年索特教授提 出了事项法会计 的观点 ， 他从信息使用者
价值网理论与事项法会计的应用
企业 、 客户及供应 商的种种活动 ， 以最 快的速度 和最有效 并
、的方式来满足网络成 员的需要和适应消费者的需要 。 此外 ， 可
会计信息对价值 网内外成员来说既不可靠也不相关 ，对价值 网的正常运行 和整体价值最大化的创造会造成不 良影响 。
３ 流动性较 大和可伸缩性 强。 ． 价值 网是由多种市场主体
的基础上由企业定期对外提供的 ，使用者在一个会 计循环后 才能获得这种会计 信息 。 然而 随着企业经营环境的变化 ， 企业
的经营ｉ 动会 随时发生变化 ，企业面临的经营风险会越来越 舌
大 ，这种变化 了的新情况在价值法会计定期的报告 中难 以反
映 。而价值网内外利益相关者需要的就是价值网内企业经济
运行随时随地 的会计信息 ， 这样才能做出准确 的决策。 由此可 见， 价值法提供的会计报告在价值网环境下已不适用 ， 需要实 时性的会 计报告 系统随时提供会计信息 。 ４ 价值 法会 计信 息存 在人 为 因素 ，影 响可 靠性 和相关 ．
而能提供 企业经济活动最真实的信息 。 可见 ， 事项法会计使得
报表难以满 足价值网 内外不同信息需求者 的需要 。
２ 价 值 法 下 的会 计 确 认 和 计 量 提 供 的 信 息 不 完整 。 能 ． 不
传统会计核算 因高度分类而无法 反映或因高度汇总浓缩而被
掩盖的许 多和决策相关的信息得 以保 留，包括 财务信息和非 财务信息 ， 可完整地反映价值网运行的全貌。 ３ 事项 法会计信 息披 露不局限于传统 固定的三大报表 ， ． 有利于评 价价值 网运行情况。 事项法会计 以事项为基础 ， 提供
事项会计与传统财务会计比较分析
事项会计与传统财务会计比较分析最近一些年来，由于当前的信息科技，特别是网络科技在财会行业中不断的发展，此时的会计技术方法已经发展到信息化的时代。
该项内容并非是会计技术措施的代替物，或者是电脑的发展，它是从中发展而来的对于当前的行业规则的一种考验，是对过去的理论知识和措施的综合。
所以，财会工作者展开了一项全新的论述，事项会计。
文章将其和过去的财会进行了细致的比对。
标签：事项会计；优势；局限性1 过去的财会体系面对的不利现象1.1 信息不充分它受到非常严苛的确认信息以及计量体系的干扰，使得不充分的问题发生了，最为眼中的不利现象时在负债表里确认知识资本、技术资本、人力资源、企业文化等无形资产，它们对于单位的运作的意义不断的增加，但是未能够展示到报告体系之中。
同时，像是一些高科技的单位其使用非常多的费用来获取市场占有率，同时它的研发费用也很多，并未展示在单位的价值里，此时就使得单位的账面内容和其市值之间存在着非常显著的差异，此类状况和单位的财会目的间的不利现象不断的变严重。
1.2 有着非常高的主观性特征对于过去的信息来讲，它受到氛围以及其他的一些要素的干扰，它的形成步骤中涵盖了非常多的财会工作者的主观分析，它的输出信息是一种近似的内容，而且内容很是不清晰，此时就导致使用人在分析的时候出现了不利现象。
此类不精准的问题会导致人在特定的层次之中发生误会，假如再由于门面粉饰等现象的干扰，此时信息的精准性就更加的无法确保了。
1.3 关联性不高过去的会计供应信息的时候，假设使用人的信息需求是明确存在，并且是非常实际的，供应常用信息以此来合乎有关人员的规定，很明显这是一种自以为是的思想，由于关联性是比对来看的，其和使用人的决策意义以及种类和特征等都是紧密关联的，就算是相同的使用人，对于关联性的测评结果同样会由于氛围的差异而存在很多的差异。
当开展该项处理活动的时候，会导致很多的有意义的信息由于过滤而无法体现了，此时就会导致决策不精准。
会计事项理论
会计事项理论事项会计理论（“Events”ApproachtoBasicAccountingTheory，又称为“事项法”）由美国会计学家GeorgeH.Sorter于1969年提出，其核心思想是：会计的目的应该是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息。
会计人员应该提供有关原始的经济事项信息，由使用者自己对这些信息进行加工，以生成其决策模型所需的输入价值。
作为一种致力于对传统会计理论进行彻底改革的会计理论，事项会计理论有其现实的理论意义和实践意义，当然，这一理论自身也存在一些缺陷，限制了它的发展。
一、事项会计理论：完美中的缺陷在Sorter提出事项会计思想后，西方一些学者对他的这一理论进行了发展，其中以建立在事项会计理论基础上的会计信息系统的发展为主要方向。
总的说来，从20世纪70年代到80年代初期，事项会计理论在西方会计学界产生了不小的影响。
但从20世纪80年代中期后，西方主流会计期刊上很少见到专门论述事项会计理论的论文，这一理论也未能再向前得到发展。
笔者认为，要探究事项会计理论研究出现这种局面的原因，我们首先应该研究这一理论本身存在的缺陷，而不要因为事项会计理论领域的一些经典作家观点的大转变而全盘否定这一理论。
随着社会经济的飞速发展，会计环境已经发生了巨大的变化，新的环境赋予了事项会计理论新的生机。
从推动这一理论向前发展的角度出发，我们首先要做的就是找出事项会计理论自身的一些重大缺陷。
笔者认为，事项会计理论的缺陷主要体现在如下一些方面：（一）详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业秘密事项会计理论的核心思想是提供原始的或汇总程度较低的经济事项信息，由使用者根据自己的需要对这些事项进行重构。
虽然从理论上来说，这种会计模式更有助于信息使用者进行个性化决策，但在现实生活中却不大可行，因为详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业秘密。
随着社会经济的发展，各个行业面临的市场渐趋饱和，企业之间的竞争程度日益加剧，现阶段企业之间的竞争实际上是它们核心竞争力的竞争。
事项法
一、事项法的起源事项法会计理论最早由美国会计学会人员乔治·索特教授在1966 年出版的《论会计基本理论》一书中提出。
他认为“财务枯寂人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者选择适用的事项信息”（一）在理论流程方面价值法：事项法：（二）、在财务会计目标方面相同：都是以向信息使用者提供他们所需要的信息为目标。
不同：价值法：假定信息使用者的信息需求是确知的具体的，财务会计将满足大多数使用者的共同需求来达到上述目的。
事项法：财务信息的使用者众多并且需求迥异，使用者的决策模式也难以确定，并无法提供一套能符合所有使用者决策需要的信息。
因此认为会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者根据决策模型的需要选择使用的事项。
（三）、在提供的信息内容方面价值法：要求反映企业经济活动的最终结果，即净收益和企业总价值。
事项法：认为净收益和企业总价值无法满足信息使用者多样化的信息需求，并且在数据计算的过程中加入了大量的会计人员的主管判断，而会计人员对数据的加工，尤其是分配、递延、累计、摊销、汇总等程序有时是多余的。
因为，应当是会计信息的使用者才能把同他们决策最有用的数据转化成最适合其决策模型的会计信息。
事项法中，会计人员在提供事项信息时，应尽量使其保持原始形态。
让信息使用者根据自己的需求、偏好、决策模型进行判断、选择和计算。
（四）、在计量属性方面价值法：由于及执法主要关注于净收益和企业价值，为了确保两者的一致性，只能采用单一的历史成本计量属性。
事项法：将企业所有的经营活动分为不同类型的事项，由于不同事项具有不同的特征，对不同的信息使用者的意义也不同，因此，采用不同的计量方法也是必要的。
比如：对存货按原始交易成本计量，反映的是存货的取得与使用；按重置成本计量，反映了环境事项的变化。
（五）、在会计报表方面价值法：认为资产负债表是一种机制报表或财务报表，反映会计主体在会计期末的财务状况，损益表反映会计主体在会计期间的经营成果，陷阱流量表反映会计主体在会计期间由于经营活动、筹资活动筹资活动产生的现金流动信息。
日后调整事项会计处理浅析
日后调整事项会计处理浅析作者：邓亦文来源：《财会通讯》2012年第02期一、日后调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前这种情况在实务中有涉及损益和不涉及损益的调整事项。
会计处理的原则是，如果涉及损益，企业因报告年度的所得税尚未清缴，故应调整报告年度的应纳税所得额、应交所得税以及相应的所得税费用；如果不涉及损益及利润分配，企业则只需调整相关科目。
通过账务调整处理后，企业同时还应调整财务报表相关项目的数字。
笔者重点探析涉及损益的日后调整事项。
［例1］长江公司与宏远公司签订一项供销合同，合同中约定长江公司在2010年10月份供应给宏远公司一批货物。
由于长江公司未能按合同发货，致使宏远公司发生重大经济损失。
宏远公司于2010年12月将长江公司告上法庭，要求长江公司赔偿经济损失260万元。
2010年12月31日法院尚未判决，长江公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计负债200万元，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，宏远公司未确认应收赔偿款。
2011年3月16日，经法院判决长江公司应赔偿宏远公司240万元，双方均服从判决。
判决当日长江公司向宏远公司支付了赔偿款240万元。
长江公司2010年度所得税汇算清缴在2011年4月12日完成（税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，并假设未来期间长江公司能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异）。
长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其它分配。
要求：为长江公司作出上述交易事项的会计处理。
解析：长江公司在作出上述交易事项的会计处理前，应首先判断该交易事项是否属于资产负债表日后事项，是调整事项还是非调整事项。
由题意可知，长江公司在资产负债日（2010年12月31日）有所估计（对该诉讼事项确认了预计的赔款200万元），但估计不足，资产负债表日后提供了进一步的证据（2011年3月16日法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在现时赔偿义务），因此，根据资产负债表日后调整事项的判断标准，可以断定长江公司的上述交易事项属于资产负债表日后事项的调整事项，且该调整事项发生在报告年度的所得税汇算清缴之前。
基于事项会计理论的会计流程探讨
会计流程 受到关注。本 文在分析传统价值法会计流程基础上 ， 以事项会计理论为指导 ， 对事项法会计流程进行探讨。
［ 关键 词 ］ 事项法 ； 事项会计理论 ； 流程 会计 ［ 中图分 类号 ］Ｆ ３ ［ 献标 识码 ］Ａ ２２ 文
的， 在会计核算 中 ， 按照“ 编制凭证一审核凭证一登记账 了会计人员的工作量。 簿一编制报表” 的顺序进行。即使实行会计电算化 ， 也是遵
照 上述顺 序 进行 业务 处理 ，仅 仅 在某 些环 节进 行 了改进 ．
二 、 项会 计理 论的基 本思 想 事
事项 会计理 论是 由美 国会 计学 教授 乔治 ・ 特在 索 “ 财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息， 而让使用
［ —０ ４０
物流信息是由业务流程实现 企业、 社会组织和政府 ， 无不按照“ 编制凭证一审核凭 会计流程只采集资金流信息 ， 会计流程采集数据是通过 证—登记账簿一编制报表 ” 的会计流程进行信息处理。然 的。会计流程滞后于业务流程 ，
过 记账 凭证 采集 数 据 ， 记账 凭证 只 能反 映会 计科 目和会 计 使 用 者 自己根 据其 决 策 需要 加 工产 生 所 需 要 的适 用 的 事 报表的变化信息 ， 仅仅采集 了业务 活动 的一个子集 ． 即资 项信 息 ， 其运用 在决 策模 型 中。 并将
金流的运动 。业务活动中的物流 、 信息流被会计信息系统
动相对分离 ，原始凭证成为会计流程与业务流程 的连接 的决策模型产生最优的输入” 。而“ 事项法” 会计建立在完 点 ， 计 人员 较 少 涉及 业 务 方 面 的流 程 ， 部 门根 据 经 济 全不 同的假设上 ， 会计人员可能对决策者如何使用信 会 各 即“
事项会计与传统财务会计比较分析
事项会计与传统财务会计比较分析摘要:近年来,随着现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展,会计技术手段已进入到会计信息化阶段。
会计信息化不再是会计技术手段的简单替代,或电子计算机的延伸,而是由此引发的对现行会计规则的挑战,以及对传统会计理论与方法的整合。
对此,会计研究人员适时提出了“事项会计”的全新概念。
对事项会计与传统财务会计做一系统的比较分析。
关键词:事项会计;优势;局限性1 传统会计系统的缺陷1.1 信息不充分传统会计受严格确认条件以及计量模式的限制,导致信息不充分,致命的缺陷是没有在资产负债表中确认知识资本、技术资本、人力资源、企业文化等无形资产, 而这些软资产对企业的经营和发展的作用越来越大,却没有在财务报告系统得到反映。
再者,成长公司以及高科技扩公司花费大量资金在发展客户及大市场份额上,在研究开发上也花费大量资金,而没有反映在公司的价值中,这就导致公司的账面价值和公司的市场价值差距很大,这种现状与财务会计目标的实现矛盾越来越突出。
1.2 主观性强传统会计信息受环境及管理当局行为的影响,其生成过程充满会计人员的主观估计和判断,其输出结果是一个近似值,并且输出数据高度抽象和模糊,容易使信息使用者在理解上产生歧义。
而这种信息模糊会使人在一定程度上产生一些误解,如果再加上人为“门面粉饰”因素,会计信息的可靠性更是难以保证。
1.3 相关程度低传统会计提供信息时假定信息使用者的信息需求是可知并具体的,提供通用的信息以满足所有利益相关者的需要,这显然是“自作多情”,因为相关性是相对的,它总是与使用者的决策目标、决策类型、决策时点以及决策者的心态紧密联系在一起的,即使是同一个信息使用者,其对相关性的评价结果也会随着环境的不同而不同。
在信息处理过程中会使一些重要的决策信息因过滤而被掩饰了,影响决策者进行科学的决策。
1.4 报告不及时传统财务会计的会计信息是证、账、表体系顺序化处理,遵循一定程序。
浅议事项法会计
浅议事项法会计
事项法会计是一种基于事项的会计方法，与传统的按照时间进行分类的会计方法不同。
在事项法会计中，会计处理的是公司发生的事项，而不是根据时间所发生的事情。
它可以
为公司提供更准确的财务信息，使决策者更好地了解公司的运营情况和财务状况。
事项法会计的基本原则是根据事项的经济实质进行会计处理，而不是根据文件或凭证
的外在形式。
因此，该方法更加注重事项本身而不是一些表面上的信息，从而避免了不必
要的误解和错误的处理。
在事项法会计中，会计处理的事项包括会计主体与外部方之间的交易、内部物品的消耗、资产的改变、对企业利益的提供和变动等。
所有这些事项都被归类为发生了一项特定
的事情，并相应地记录在公司的账簿中。
当涉及到资产和负债的变动时，事项法会计要求会计人员主要关注事项本身的性质，
而不是时间因素。
例如，资产的减值应该在确认符合条件的财产损失之后立即做出记录，
这就意味着该损失可以更及时地反映在公司的财务报表中。
事项法会计的优势是它更能够反映事项的实质，并提供更准确的财务信息。
该方法能
够更好地满足公司管理和决策的需要，并为公司提供更好的控制和规划。
在事项法会计中，公司可以更好地掌握财务情况的每一个方面，并更好地理解公司的经营状况。
在事项法会计中，记账的难度相对较大。
因为该方法主要关注事项本身，而不是时间
因素，因此需要会计人员对事项进行详细的研究和理解。
这也意味着会计人员需要具有更
高的素质和技能，才能完成良好的记录和分析工作。
浅析或有事项处理中存在的问题及完善建议
利益 的保护 ，忽视了信息 使用者 的利益 ，对或有 事项的披露 不够合 理 。目前我国大多数上 市公 司并未按 照 《 或有事项 准则 》 露或有 负 披 债 ，而只披露了未决诉 讼的原因 ，大部分企业没有披露或有负债可 能 对公司产生的财务和经营 上的影响。可见 ，上市公 司或有 负债信息披
２ 或有事项会计 需要遵循 的原则 （ １）稳健性原则 。即可适 度预 计可能发 生的或有负债和或 有损 失 ，而不预计可 能发生的或有资产和或有利得 ，从而避免企业会计报 表高估 资产 价值或营业收益 。这是对不同类型的或有事项进行会计处 理 时必须首先遵循的原则。
定 ；或有事项涉及多个项 日的 ，按照各种可能结果及相关概率计算期
露充分性不足 ，存在重大遗漏 。
（） ２ 重要性原则 。企业对 或有事项的会 计处理 要按其 重要 程度 进行区别对待 和处理 ，或有事项的重要性可 由其相对金额的大小和其 发生概 率来判 定。运用重要性原则时 ，对发生权重概率不同的事项分
别 处 。
（ ３）充分披露原 则。或有 事项应在报表 中进行集中反 映 ，使投 资者能一 目了然 。要求企业真实 、 公允 、全面地披露对决策有重大影 响的不确 定信息 ，对不能纳入表内项 目反映的 ，要在表外以附注等形 式 加以披露 。 （ ）实质重于形式 原则 。要求 当事项 的实质与其法律 形式 发生 ４ 矛盾时 ，应当根据实质而不是形式来 处理 。如应收账款不能收回的损 失 ，尽管还没有实际形 成，但 由于其发生有 内在必然性 ．也要预先列
…
ｌ
¨Ｑ 勇３ ２ 晦 Ｑ 期
科 学 管 理
浅 析 或 有 事 项 处 理 中存 在 的 问题 及 完 善 建 议
张 帆
事项法会计初探
集 和评价 的职 责交 由使 用者 自行决 定 ， 这样 按 最有利于 预 测 其 在未 来 变 化 的方 式 予 以
ｌ ６
维普资讯
报 告 ； 金 流 量 表 不 再 反 映 企 业 的 现 金 变 动 广 泛 应 用 。 现
情况 ， 而是 根据 使 用 者 的需 求 ， 映 企 业 的 反 投资 和理财事 项 。
资 计 人 员 的 职业 判 断 ， 而 会 计 信 息 难 以满 足 运用情况 。在 事 项法会 计下 ， 产负 债表成 因
它 所有使 用者 的需 求 。在事 项法会 计下 ， 提供 为 所 有 事 项 的 间 接 报 表 ， 主要 反 映 会 计 主 并 以 给 使 用 者 的 是 企 业 经 济 活 动 完 整 过 程 的 数 体 的所 有 事 项 ， 按 照 一 定 的 结 构 排 列 ，
一
历史 成 本 计 量 ， 映 的 是 存 货 的 取 得 和 使 反 用 ； 以重 最 成 本 计 量 ， 反 映 了 环 境 事 项 而 则 的变 化 。并 且 ， 项 法 会计 的 支 持 者 也 推 荐 事 ３ 会 计 报 表 揭 示 内 容 的变 化 、 在价 值 法 会 计 下 ， 产 负 债 表 揭 示 的 是 资
项 数 据 ， 可 以生 成 满 足 不 同 决 策 的 信 息 。 损 益 表 ， 称 为 “ 营 事 项 表 ” 是 一 些 关 键 就 又 经 ， 它 会计 只提供 “ 汁原 味” 原 的事 项 信 息 ， 将 收 事 项 的直 接 报 表 ， 对 每 一 个 关 键 性 事 项 ， 而
、
事 项 法 会 计 的 特 点
１ 有 助 于 会 计 目标 的 实 现 、
会 计 作 为 一 个 经 济 信 息 系 统 ， 基 本 目 使 用 多 重 计 量 属 性 编报 多 栏 式 会 计 报 表 。 其
基于事项法的会计信息系统构建探析
随着经济社会的发展和企业 自身的发展壮大 ，很多企业会面 临企 业规模 不断扩大 、 事业务 多样化 、 织架构 日趋复杂 、 从 组 利益 主体 多元化 等一 系列 新情 况。这 些都对企 业会计 信 息系统 （ ｃ Ａ—
ｃ ｕ ｔ ｇＩｆ ｒ ｔ ｎＳ ｓｅ ＡＩ 提 出了更高的要 求。而与此同 ｏ ｎｉ ｏｍａｉ ｙ ｔｍ， Ｓ） ｎ ｎ ｏ
篇
基 于事项法 的会计信息 系统构建探析
武院计 算 机 系
【 摘
曾 薇
张 乃 洲
要】 文章根据会计 的事项理论和 Ｒ Ａ会计模 型， Ｅ 对基 于事项 法的会 计信 息 系统的构建进行 了 探讨 ， 阐述 了基 于事项法的会 计信
学术观点的基础上 ， 在其于 １６ 年撰 写的文章“ ｎ‘ｖｎｓ Ａ — ９９ Ａ Ｅ ｅ ｔ’ ｐ
ｐｏ ｃ ｓｃＡ ｃ ｕ ｔ ｇＴ ｅ ｒ”中比较全面地 阐述 了会计的 ｒａ ｈｔ Ｂａ ｉ ｃ ｏ ｎｉ ｈ ｏｙ ｏ ｎ
Ｒ ｓ ｕｃ ） ｅ ｏ ｒｅ 、经济事 件 Ｅ （ ｃ ｎ ｍｉ Ｅ ｅ ｔ 和 参与 者 Ａ Ｅ ｏ Ｅ ｏ ｏ ｃ ｖｎ ） （ｃ —
ａｌ ｅ Ｆｒ ｍ ｅ ｉ ｄ ａ ｗｏｒ ｏｒＡｃ ｕｎｉｇ ｓ ｅ ｓ ｎ ａ ａｒ Ｄａｔ ｚ ｋ ｆ ｃｏ ｔ ｎ Ｓｙ ｔ ｍ ｉ Ｓｈ ｅｄ ａ
信息 系统的方 向发展 ， 即能在各业 务发生时 ， 自动 、 时地采 集业 实 务数据进入会计信 息系统 ， 实现财务 与业务的信息集成 ， 并通过财 务实 时透视 、控制业务 。目前 Ｅ Ｐ （ ｎｅｐ ｉ ｅ ｏ ｒｅ ｌ — Ｒ Ｅ ｔｒ ｒ ｅＲ ｓ ｕ ｓ ａ ｓ Ｐ ｎ
事项理论（ ｖ ｎ ｈ ｏ ｙ 。Ｓ ｒ ｒ Ｅ ｅ ｔ Ｔ ｅ ｒ ） ｏｔ 把传统 的会计 理论称为价值理 ｓ ｅ 论（ ａ ｅ ｈ ｏ ｙ ， 理论 中， Ｖ ｌ Ｔ ｅ ｒ） ｕ 价值 用户的信息需求被认 为是 已知且可
日后调整事项会计处理浅析
得税费用 ；如果不涉及损益及 利润分配 ，企业则 只需调整相关科 目。 通过账务调整处理后 ， 企业同时还应调整财务报表相关项 目的 数字 。 笔者重点探析涉及损益 的 日后调整事项 。 ［ １ 长江公司与宏远公 司签订一 项供销合 同 ， 同中约定 例 ］ 合 长江公司在２ １ 年１月份供应给宏远公 司一批货 物。由于长江公 ００ ０ 司未能按合同发货 ， 致使宏远公 司发生重大经济损失 。 宏远公司于 ２ １年 １月将长江公 司告上法庭 ， ００ ２ 要求长江公 司赔偿经济损失２ ０ ６
４ ０ ０ ００ ０ ２０ ０ ０ ０ ０ ０
贷： 其他应付款——宏远公 司 贷： 银行存 款
２０００ ００ ０ ２０００ ４０ ０
司财务 报告批 准报 出 Ｅ为 次年３ １ ｌ ｔ 月３ ，适 用 的所得 税税 率为 Ｅ ２％， 净利 润的１％提取法 定盈余公积 ， ５ 按 ０ 提取法定盈余公积后不 再作其它分配 。 要求 ： 为长江公 司作出上述交易事项的会计处理 。 解析 ： 长江公 司在作出上述 交易事项的会计处理前 ， 应首先判 断该 交易事项是否属于资产负债表 １ ３后事项 ，是调整事项还是非 调整事项 。 由题意可知 ， 长江公 司在资产负债 日（０ ０ １月３ 日） ２ １年 ２ １
出２ ０ ０ ０ ， ０ ０ ０ ”贷记了“ 预计负债——宏远公司２ ０ ００ ，冈当时不 ００ ０ ” （ 知法 院何时终 审判决 ， 长江公司作为了一项非流动负债处理 ， 在 挂 账上 ）但２ １ 年３ ６ 法院最终判决长江公 司应赔偿宏远公司 。 ０ １ 月１ 日，
２０ 元 ， ４万 因此 ， 江 公 司 应 在 该 日补 记 应 支 付 上 年 度 的赔 偿 款４ 长 ０
有所 估 计 （ ｉ 讼 事项 确 认 了预 计 的赔 款 ２ ０ 对 亥诉 ０ 万元 ） ，但 估 计 不
基于事项法的会计信息系统构建及其专家系统探讨
为最大 限度 满足用户对会计信 息的个性化需求 ， 美
国会计 学教授 Ｓｒ ｒ １６ ｏｔ 于 ９ ９年提 出事项 会计 概念 和理 ｅ
一
、
事项会计的产生及其特征
１６ ９９年美 国会计学家乔治 ・ 索特教授发表论文 《 Ｈ・ 基本会计理论 中 的事项法 》 正式提 出 “ ， 事项会计”思想 。 索特认为 ， 现行财务会计使用的 是价值法 ， 目的在 于确认 资本的最佳收益 ， 其 需要按照会计人员 主观判 断 ， 以货 币为计量单位 ， 对发生 的经济业务 （ 原始数据 ） 进行一系列 的确认 、 计
的需求加 工生产适用 的信息 。借助先进 的计算机技术 ， 会计系统可 以为信 息使用者开辟多个信息频道 ， 分别提供不 同事项 、 同维度 的信息 。同时， 不 信 息使用者也可 以 自己 择原始数据 ， 选 自行加工处 理 ， 现会计信 息的顾 实
客化生产 。 二、 基于事Fra bibliotek法的会计信息 系统构建 在原 始数据的采集范 围上 ， 笔者赞 同事 项会计理论 学派的思想 ， 即强
从价值 维度看 问题 。而不考虑作 为源头的交易和业务 。事项法 的 目标则在
事项会计提出后 ， 由于技术实现难度过大 ， 应用裹足
于为各种可能 的决策模型提供相关 的经济事件 的信息 ， 力求对经济活动进
行完整 的重现 ， 对事项本身进行立体的以及 多维度 的描述 。 第二 ， 提供非综
不前 。 互联网技术 的成熟与普及 ， 使事项会计的思想重新 受 到重视 。如果将企 业经济 活动事项 的数 据库发 布在 Ｉｔｒｅ 上 ， ｎｅｎｔ 各类使用者可通过互联 网随时访问授权范 围 内的数据 ， 再辅助以优化 的会计处理程序 、 方法选择菜单
运用事项法完善会计数据处理过程
获取记 账 类 凭证 ， 再 次 的设 置 活动 步骤 ， 完善会 计 的 处理 步骤 。 ２ ． ２在这 种流程 里面 ， 信 息处 理最 为重要 的 内容是 记 账凭 证 ， 通 过 根据 文献检 索 ， ２ ０ ０ ５年我 国学者 张永雄先 后在 财会通 讯 、会 计研 此类凭证制作得到账簿等内容，通过它的保存为依据来分析之前的凭 而且对记账凭证进行信息类型的划分。通过信息处理科技来分析， 究等刊物中发表论文 ， 提出了“ 事项凭证” 的概念， 并以采购存货业务为 证， 例对 事项凭证 的格式 、 业务 处理规 则进行 了说 明。在 其看来 ， 就如 同之 此类凭证是初始凭证的相关信息经由处理而得到的，是一种衍生的内 前的Ａ Ｉ Ｓ 通过记账来获取信息似得 ， 事项法 Ａ Ｉ Ｓ 也是经由凭证的措施 容， 将衍生的信息当成是关键点 ， 不合乎信息处理的思想。 ２ ＿ ３这种流程 中 ， 相关 的审核活 动应是对初 始凭 证以及记 账凭 证等 来获取初始 内容。 全部的机构在分析事项的时候均运用事项类的凭证 ， 它的格式有专门的要求， 业务事项处理规则体现在凭证设计上旧。 的审核 ， 通过该项审核来确保活动的精准性 ， 确保类型的划分 恰当。不 笔者认为， 此类凭证本身是 Ａ Ｉ Ｓ 使用的关键设计思想， 要想明确该 过此类步骤中工作者和经济活动的产生步骤之间没有必然的联系， 此 项内容就要了解如下的信息。 时就使得审核活动的意义降低了， 减弱了对其真实性的分析 ， 较多分析 １此类凭证本身作为经济活动的所有初始信息记载的依托体， 是 的是其 活动类型 以及精 准 陛的论述 。 对经济活动的综合精准体现 ２ ． ４在 这种 流程里 面 ， 从原 始凭证 到记 账凭证 ， 均是 经 由财会 工作 在单位生成经济活动之后，出现的初始信息就能够经由凭证来记 者的职业分析来明确的， 工作者 自身的经验不一样 ， 使得活动处理也不 载， 此类信息不但涵盖价值内容以及非价值的内容 ， 同时还涵盖财会内 样 ， 进而使得相关的规范性受到很大的影响。 ２ ． ５在这种流程中， 对于经济活动总体记载来讲是不合理的， 其会 容和业务机构的内容， 可以精准并且综合的体现经济活动。此时就规定 动 化活动 ，而且也会 干扰到 自动化相关 的设计 能力 在开展相关的设计工作的时候， 首先要明确业务事件 ， 精准的描绘经济 影 响到凭证进 行 自 活动。同时， 凭证中要涵盖可以分辨信 息真假的内容， 其就如同之前的 的提升。 记账类凭证， 要靠着相关的人员 ， 比如制证者等群体来签字防止伪造 。 ２ ． ６同时，这种流程也会影响到会计信息相关的处理工作的开展。 对于记账类的来讲 ， 它主要在财会机构 自身进行传输 ， 对于事项类 的来 单 位的经济 活动很多 时候都会 牵扯到 多个机构 ，机构 间经 由初始 凭证 讲， 它在很多个机构间进行传输 ， 由于信息处理必须有较高的功效 ， 所 的传输将 活动信 息聚集到一 起 。初始凭 证在 活动机构 间的传递 会受 到 以此类凭证 必须在 网络 中才可 以体 现出它 的意义 。 时空的影 响， 使得其 实时性减弱 。 ２它体现很多机构的业务内容，而且也要求机构间明确活动处理 ３基 于事 项凭证 的账务 处理流程 （ 图２ ） 规 定 由于它要精准全面的体现信息， 就必定涵盖很多个机构的内容 ， 很 舶 蕾 却 釜 证 匏 ｛ ： 肘务部 多机构在协调开展好一些经济活动的时候 ，活动中就会有次序以及互 人 事肆 相牵制的联系， 我们叫做是业务步骤。此类凭证要体现相关活动的业务 分 培雌 ＿Ｊ 步骤 ， 该 步骤必须 是在 网络背景 中开展 的 ， 是 通过 网络科技对 过去 的活 动步骤 的再造 。 图 ２基 于事项 凭证 的帐务流程 图 ３同时他还是单位管控别的体系的信 息连接点 ３ ． １这个流程 是将事项凭 证当成是 中心 内容 的 ， 它是对 经济活动 的 它并非是局限在信息体系里面的凭证，它是体现所有的经济事项 的一类凭证 ，其不单单体现价值信息成为传统会计 信息处理的数据入 初始内容的总体记载， 经由对其储存管控来确保业务事项的总体记载 ， 口， 也是 企业其他管 理子系统 的数 据人 口和业务 发生 的凭 证。 进而获取 相关 的衍生信息 ， 非 常的合乎 如今 的信息处理 思想 。 ４经济活动的多样化规定其要具有很多种种类 ， 确保所有的经济 ３ ． ２在 这种流程 里 ，事 项类 凭证类 型 的设 置是 一个非 常关 键 的活 活动都可以对应一个凭证开展信息的采集工作 动 。由于经济活动具有 多样化 的特 征 ， 所 以使得此 类凭证也就 具有了多 单 位的经济 活动具有 多样化 ，比如生产 以及销售 和相关 的培训等 样化 的特点 。不一 样 的凭 证中论述 了经济工 作要获 取的事项 以及经 济 等， 所有的活动的内容是不一样的， 其信息总数也是有差异的。此时很 活动的要求， 此时就确保了活动从出现到完成一致处在记录中， 如果为 显然无法通过一个种类的凭证来记载全部的活动事项。此时就规定单 设置此类凭证的话就没有信息处理的平台，此类凭证是过去处理活动 位对经济活动合理的划分类型，结合不一样的运作特征和活动要素来 的前提 和别的决定模 型的前提 。 布 置不一样种 类 的凭 证 ，以此来确保所 有 的经 济活动都 可 以对应 一个 ３ ＿ ３基 于事 项凭证 的账务 流程 ， 通过 事项凭证 对经济业 务活 动的原 凭证 ， 进 而开展信息 的收集活动 。 始数据 进行完 整的记 录和反映 。经济业务 的发起部 门选择 事项凭证 类 ５所有的经济活动对应的凭证种类是体系提前设定的标准或是体 别填 写业务数 据 ，涉及 的其他部 门按照业 务规则在 同一张 事项凭 证 中 系运 行前结合单 位活动 的具 体 陛质而设 置的 填写各 自 业务数据 ， 从而使某经济业务活动能够通过事项凭证得到全 事项法 Ａ Ｉ Ｓ 在 采集 数据 时必须 生成相 关业 务类 型 的事项凭 证 ， 此 面的记 录和反 映。 类凭证的样式应该怎样设置呢。 一般是由体系提前设定， 体系同一标准 ３ ． ４基 于事项凭证 的账 务流程 ， 有 利于实 现从事项凭 证到记 账凭证 的凭证分 类资源 ， 和之前 的体 系设置 科 目库差 不多 。不 过 ， 相 同的单位 的自动生成设计。在事项凭证类别设计中， 可以建立事项凭证类别与记 还是有着一些特征的， 体系就要供应相关的编制 内容 ， 通过专门的管控 账 凭证模板 的对应关 系 ，事项凭 证产生 后通过记 账凭证模 板 自动生成 工作者来提供专属的事项内容。 记 账凭证。 ２过 去的以原始凭 证为前提 的处 理流程和 面对的不利点 ３ ． ５基 于事项凭证 的账 务流程 ， 有利 于简化现 行系统 中科 目 设 置 的 传统账务处理数据流程如图 １ 所示。 复杂程度 ， 改变在 总账 中增加辅 助核 算的机制 。通过事项凭 证与记账凭 证的对应关系， 记账凭证中只反映总账科 目， 明细科 目和具体业务事项 及分类都可以通过事项凭证实现， 简化传统账务处理过程。 ３ ． ６这类流程， 能够使之前的记账凭证发展至报表的处理步骤更加 的精简。 将事项凭证相关的存放工作当成是关键内容之后 ， 之前的制单 者 以及审核 者等等都 没有 了之 前 的作用 和功效 了 ， 此时 就不需要 了 ， 进 图 １基 于原 始凭证的账 务流程 图 而精简了一些活动步骤， 确保了之后的处理后动的自动化。 参考文献 ２ ． １在这种流程里面， 初始凭证作为记账类凭证的必然前提 ， 不过 不一样 的活动 的初始 凭证并 不是完全一 样 的 ， 然 而记账类 的凭证 的显 ［ １ １ 张永雄． 基于事项法的会计信息系统构建研究叨． 会计研究， ２ ０ ０ ５ （ １ ｏ ） ： ９ －３ 著牛 寺 ｜ ・ 氧 是单一 Ｊ 生， 所 以两 者形成 了 比较显 著 的对 比 。 通过初 始凭证 直接 ２ 的形成 记账类 的 内容 的话 ， 对 于信息 的收集来讲 是不利 的 ， 很多 的初始 『 ２ ］ 张永雄． 事项会计理论 ： 改造会计信息系统的构想ｌ Ｊ １ ． 财会通讯 ： 学术 凭证对于工作者了解经济活动的能力有着较高
事项法_会计信息系统革新
财务信息化（三）会计分期假设现行会计信息的报告和传递模式是按旬、月、年等时间进行的，而这些期间都是人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式，这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，受托经济责任的履行情况。
而在网络经济时代，为更及时、合理的提供会计信息，满足会计信息使用者的要求，鉴于网络经济的特点，可以将一个项目的完成期间作为一个会计期间，每次交易结束后编制一个会计报表即可，这样不仅可以使交易的账务处理保持完整，同时有效地避免了跨期摊配时人为调整等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
（四）货币计量假设网络经济的出现，使得人们更多的通过网上银行进行交易，货币的形式和本质都将发生变化，有形的金钱为数字化所代替，这不仅大大加快了国内企业间交易的速度，更使得国与国之间的贸易成为可能。
但是，由于各国的币种不同而给网上交易带来了一系列不必要的麻烦（如汇率的转换等），因此，在网络经济时代急需一种与其他所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币出现，那时在网上所有商务活动都可以采用这种货币单位。
欧元的诞生给我们提供了一个范例，我们可以使用“世界货币”这一概念，这种全球一致浮动的价值单位是对货币计量假设的继承和发展，将成为未来企业记账的统一单位，那时，货币就真正成为了“观念中的货币”。
（厦门大学管理学院会计系，福建厦门361005）周娟【摘要】会计信息是会计信息系统的最终输出物，是衡量剩余控制权和剩余索取权是否匹配、监督和激励是否相容的一种机制。
构建于价值法基础之上的会计信息系统在企业经营管理和投资者决策中的作用屡受指责，应公司治理之需，其革新势在必行。
事项会计以作业管理为理念，以网络实时报告为现实空间，实现了财务会计与管理会计的“同源分流”，昭示着新的会计信息系统的生成。
【关键词】会计信息外部性事项法事项法：会计信息系统革新企业是一系列契约的集合。
实行事项会计可能遇到的问题
萋韵舰
Ｉ强 ｌ
实 行 事 项 会 计 可 能 遇 到 的 问题
口文 ／ 舒方臻 倪均援
自从１ ９ ９ 会计学家 Ｇｏｅ ．ｆｒ 有没有什么措施来保证企业提供全面的事项 息的录入 。如果信息从源头上就有 问题， ６ ｅ ｇ Ｈ ｏｅ提出 ｒ Ｓｔ 那后
事项理论开始 ， 事项理 论就对传 统的价值法理 信息呢？ 笔者认为， 在事项会计实行的初期， 在 续的信息输出结构就根本谈不不能够实时监督企业 论形成了巨大冲击。 事项法会计的优点主要集 相关的会计、
可能会采 用事项信息的收费办法在一定程 事项会 计信 息的录入 ， 中在两个方面： 一是事项法下提供了全面的会 前， 企业事项会 计信 息的录 计信息。在价值法下， 企业的财务报告主要提 度上来弥补企业 的损失。 入肯定也需要独立的审计人员定期监督。 在这
可如果没有国家 点， 所以不能采用重要性的审计办法， 只能采 信息是企业的内部信息，企业投入了人力、 物 信息披露几乎是没有意义的。 企业很有可能将负面的会 用几个世纪以来采用的审计方法——账项审 力、 财力来建立事项信息系统， 提供本企业的 的强制性信息披露，
应 甚至直接从事项信息库中剔除出 计。这对 于审计工作来说 ， 该不能算是一个 内部信息。从目前看来， 企业实行事项会计比 计信息隐藏， 而不提供给会计信息的使用者 。由此可 以 进 步。 实行价值会计的成本高。 这些成本从哪里来弥 去 ，
而 下， 不同的信息使用者可以获得所需的财务性 统，共同投资可以节省建立数据库的成本， 建立起更适合本行业的事项信息系统。如 少会计信息的失真。 事项法则完全不对原始的 析，
一
做到任何 信息和非财务性信息， 并且进行分析。二是减 且可以更加全面地考虑数据库系统的需求分 事项信息入账与纸质交易凭证对应， 可以在建立好的通 质的交易凭证都真实地记录于事项会计库当 事项信息进行加 工处理， 只是将其存储在统一 果某个企业有特殊的业务， 这样也是减少 成本 中。 这就要求企业在建立事项会计数据库的时 的事项会计信息数据库中， 在信息的录入过程 用的系统基础上二次开发 ， 不会产生信息的失真。 任何事物都是具有两面性的， 事项会计的 优点固然是毋庸置疑的， 但是如果真的实行事
事项法会计的定义
事项法会计的定义事项法会计是指根据事项法原则进行会计核算和财务报告的一种会计方法。
事项法会计强调将会计处理的焦点放在具体事项上，而不是根据法人实体的概念。
在事项法会计中，每个具体的经济事项都被视为一个独立的会计核算单元，进行单独的会计处理和报告。
事项法会计的核心思想是将每个经济事项都视为一个相对独立的会计实体，即事项会计实体。
在事项法会计中，会计处理和报告的焦点不再是整个企业，而是每个具体的经济事项。
每个经济事项都有自己的会计科目、会计账户和财务报表。
事项法会计的特点是灵活性和精确性。
由于将每个经济事项视为一个独立的会计实体，事项法会计能够更加精确地反映每个经济事项的财务状况和经营成果。
同时，事项法会计也具有很高的灵活性，可以根据具体的经济事项进行灵活的会计处理和报告。
事项法会计的应用范围非常广泛。
无论是大型企业还是个体经营者，无论是生产企业还是服务企业，无论是国有企业还是民营企业，无论是非营利组织还是政府机构，都可以采用事项法会计进行会计核算和财务报告。
事项法会计不仅适用于一般经济活动，也适用于特殊经济活动，如企业合并、分立、重组、投资和融资等。
事项法会计的实施过程包括以下几个步骤。
首先，识别和界定经济事项。
根据实际经济活动，确定每个经济事项的起始和终止时间、相关方和交易对象等。
其次，确定会计科目和会计政策。
根据经济事项的特点和会计准则，确定适用的会计科目和会计政策。
再次，进行会计处理和记录。
根据经济事项的具体情况，进行相应的会计处理和记录。
最后，编制财务报表。
根据会计处理和记录的结果，编制相应的财务报表，反映经济事项的财务状况和经营成果。
事项法会计的优点主要体现在以下几个方面。
首先，能够更加准确地反映每个经济事项的财务状况和经营成果，提高了财务信息的可靠性和可比性。
其次，能够更好地满足利益相关方的信息需求，提高了财务报告的透明度和可读性。
再次，能够提高会计处理的灵活性和适应性，适用于各种复杂的经济事项。
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了会 计 信息 的可 比性 。而 事项 法从 使
用 者 的角度 出发 列示 ，使 用者 按 自己 的理 论 和方 法 对 相 似 事项 进 行 处 理 ， 对 不 同企 业 的财 务状 况进 行 比较 ， 对 单 个使 用者 而 言 ，事 项法 使会 计 信息
决策模 型 ， 其 差异 无法 被详 述 、 定 义 或
历史 、 经 济、 文 化 和制 度 等 原 因 ， 而在 世 界各 国各地 采取 了不 同的会 计处 理 方法 ，所 产生 的会 计数 据对 同一使 用 者 可能会 产 生不 同 的判断 ，从 而丧 失
言取得 最佳 输 入值 。 （ ２ ） 对每 一具 体用
途， 使 用 者利 用范 围广泛 的各种
者、 相 同使 用 者 的不 同决策 模型 ， 所需 要 信 息各 不相 同 ；会 计 目标 是提 供原
（ 一） 价 值 法 会 计 的缺 点
索 特在 其所 发表 的 文章 中提 出 了 价值 法 的 缺 点 ，主 要 包 括 以 下几 点 ： （ １ ） 由于会 计 数据 具有 多种 用途 ， 所 以
就 计量 属性 而 言 ，价 值法 为保 证
收益 和价值 数据 的 内在 一致性 ，只 能
采 用单 一 的历 史成 本计 量属 性 。而 事
的事项 法》 一文， 第 一 次 明确提 出 了事
项 法研 究 的新观 点 ，与 当时美 国会 计
学 会 绝 大 多 数 成 员 以 及 外 界 占 统 治 地
面特 征 ， 从而 满足 不 同使用 者 的需求 。 就事项 特 征 的披露 而言 ，价 值 法 以货 币作 为计 量手 段 ，揭示经 济 事 项 的价值 方 面信 息 ，对 非 价值信 息 不 予 披露 。 另外 ， 价 值法 主要 关注 净 收益 和 企业 价值 ，一些 暂 时不 影响 收益 和 价 值 的事项 ，无 法在 报表 中得 到应 有 的 反映； 而事项 法运 用 多种计 量 属性 ， 揭 示经 济事 项 的价值 和非 价值 方 面的信 息 ，对 一 些暂 时不 影 响收益 和 价值 的 事项 也予 以充 分披 露 。 就会 计 信 息 可 比性 程 度 而 言 ． 价
值 法 下 相 同 或 相 似 的 交ห้องสมุดไป่ตู้易 或 事 项 由 于
发 展 ，将其 付诸 于实践 的尝试 开始 出 现。 ８ Ｏ年代 术 以来 ， 事项会 计理论研 究
并 未 取 得 突 破 性 的 进 展 。 而 受 会 计 实 证 思 想 的影 响 ，有 关 学 者 将 事 项 法 与
证 券价 格变 动联 系在 一起 检验 其信 息
构 建更 精巧 的时 滞模 型 的可能 。 （ ４ ） 价
值 理论 往往无 法 解释 会计 学 中的许 多
新 发展 。 例如 ， 收 益 理 论 不 能 为 目前 的
项 法对 于同一 事项 ，不 同 的使 用 者 或
同一使 用 者的 不 同角度 ，可有 多个计
量 属性 。 不 同 的属性 ， 反 映事 项 的各方
不 可 能 认 定 埘 范 围 广 泛 的 可 能 用 途 而
始 的事项 信息 ，而信 息使 用 者如 何使
用信 息在 于 自身决 策 。 就数 据汇 总程度 而 言 ，价值 法对 数据进 行 加工处 理 ，加 入大量 的主观 判断 和加 总计 算 ；管理 当局 可能 通 过 会计 选择 进行 盈余 管理 ，使 会计 信 息 失真 。 而事 项法 将事 项展 示 给使用 者 ， 由使 用者 自己进 行 加工 、 处 理 和分 析 ，
确 定 ，使得 经 济学 家和会 计 师均 无法 提 出理 论上止 确 的决策 模型 。 （ ３ ） 价值
理 论 具 有 不 必 要 的 限 制 ，往 往 由 于 部
位 的会 计派 别所 坚持 的会计 价 值法 相 左 。２ ０世 纪 ８ ０年 代后 ， 基 于事项 管理 的计算 机数 据库 技术 迅猛 发展 ，事 项
法 能 够 最 大 程 度 地 与其 相 适 应 并 协 调
损 益 表 中所 采 用 的 销售 收入 合 计 、 销 售 成本 合计 等分 项合 计 的方法 提供 理 论基 础 ， 也 无助 于解 释 资金 表 的主张 ； 在 对为 多元 化企 业集 团和 其他 许 多新 问题提 供 帮助方 面也 无济 于事 。 （ 二） 价 值 法 与事项 法 的比较 就 会计 目标 而言 ，价 值法 假定 信
圆一
口 覃 霞凤 （ 暨南 大 学 广 东 广 州 ５ １ ０ ６ ３ ２ ）
摘要 ： 随着社会 的进 步、 物 质条件 的成 熟、 技 术的发展 以及对 事项法会
计 重视 程 度 的 日益提 高 ， 与价 值 法 会 计相 比 ， 事项 法会 计 的缺 点 正在 不 断地 被 克服 。 同 时 ， 作 为 符合 社 会 发 展 趋 势 的新 生事 物 ， 事项法会计 日 益 显 示 出无 法 比拟 的优 越 性 ， 主要 体 现 在 其 与新 会 计 准 则 的 融 合 性 上 ，
使 得 事项 法相 对 于价 值 法 而 言有 着 更为 广 阔 的应 用空 间 。
关键 溯 ： 事项法会计 价值 法会计
１ ９ ６ ９年 乔治 ・ Ｈ・ 索 特在 美 国《 会 计 上 评论 》 发 表 了《 基本 会计理 论研 究
分 事 项不 影 响 收 益或 净 资 产 价 值 ， 而 将 如租 赁和 承诺 等排 除在 会计 范 围之 外 ，从 而阻 碍 了利用 更为 复杂 的技 术
含量 ， 形 成事 项研 究方法 ， 但 该 研 究 方
息使 用 者 的信息 需求 是可 知 的 ，财务
会 计可 以满 足大 多数 使用 者 的共 同需 要 ；会 计 目标是 提供 最佳 收益 和 资本
法 事项 法会 计并非 同一范畴 。
一
、
价值 法与 事项 法 的比较
价 值 。而事 项法 认为 地位 不 同的 使用