第9章 非流动负债

到期一次付息债券和分期付息债券
(3)按可否转换为发行企业股票分类。 1)可转换债券:可按一定条件转换为发行企业 普通股股票的债券。 2)不可转换债券
• 24

9.3.1 应付债券的性质与分类

2.应付债券的分类 (4)按有无担保品分类
1)抵押债券:发行企业以特定资产作为抵押担保而 发行的债券。
• 这4个因素是影响债券价值的重要因素

企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。 若向社会公众公开发行,则须经有关证券管理机构核 准。
• 23
9.3.1 应付债券的性质与分类

2.应付债券的分类
(1)按偿还本金的方式分类。
一次还本债券和分期还本债券 (2)按支付利息的方式分类。
3年累计利息=30000+33000+36300=99 300(元)
应归还本利和=300000+99300=399 300(元)




借:长期借款——本金 300 000 ——应计利息 99 300 贷:银行存款 399 300
•
21
• 9.3 应付债券
9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费 用的确定 9.3.4 应付债券的偿还


•
8
9.1.1 非流动负债的性质与种类

【例9—2 】假设例9—1中借款利息按复利计算。 【答案】本利和 =100000×(1+8%)3 =100000×1.25971=125971(元) 各年的应付利息可分别计算如下:
第1年的利息=100000×8%=8000(元)
现值点P 0 R 1
每笔收付之间相隔时间相等 每笔金额相等
R 2 R 3 R 4 R 5 R 6 7
无头有尾 终值点 • FR 8
• 12
9.1.1 非流动负债的性质与种类

1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
• 在连续时间序列中间没有 现金流，使用复利
• • R • 6 • 7 • R • 7 • R 8 R 8
=100000×8%×3=24000(元) 本利和 =100000×(1+8%×3)=124000(元)
•
7
9.1.1 非流动负债的性质与种类

1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念


复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息
的方法。 R=P(1+i)n R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示 期数。
• 第九章 非流动负债
9.1 9.2 9.3 9.5 9.7 非流动负债概述 长期借款 应付债券 长期应付款 借款费用资本化
9.4 可转换债券 9.6 预计负债
• 9.1 非流动负债概述
9.1.1 非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用


9.1.1 非流动负债的性质与种类
• 3
9.1.2 与非流动负债有关的借款费用

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇
兑差额。

1.非流动负债利息的计算 2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
•
4
9.1.1 非流动负债的性质与种类

1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念


非流动负债是流动负债以外的负债,通常是指偿还期限在1
年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限
较长、金额较大的特点。
从理论上讲,非流动负债宜按其现值入账,而不宜按其 未来应偿付金额入账 • 利息的确认与计量十分重要 • 应付未付利息可能是流动负债,也可能是非流动负债

常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期 应付款等。
•
0 It Mt PV=
1
2
… …
n-2
n-1
n
法定应收利息 =票面值*计息期票面利率 该年回本金额
I1+M1 1+i
i
+
In+Mn (1+i)
n
市场利率
+
I2+M2 (1+i)
2
+ ……
•28
9.3.2 分期付息债券的发行


⑶实际利率 债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的 未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利 率(折现率)。债券发行时的实际利率与市场利率之间 的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计 处理方法。 交易费用的会计处理方法有两种: 第一种方法是交易费用不计入债券的初始确认金额,而 是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。 在这种情况下,债券发行时的实际利率等于市场利率。
第2年的利息=(100000+8000)×8%=8640(元) 第3年的利息=(108000+8640)×8%=9331(元)

3年累计利息=8000+8640+9331=25971(元)
•
9
9.1.1 非流动负债的性质与种类


1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。

由于该项长期借款用于企业的经营周转,因而按期确 认的借款利息应当费用化,计入财务费用。 (1)取得借款时。 借:银行存款 300 000 300 000
• 19

贷:长期借款——本金
9.2.2 长期借款的账务处理

(2)第1年年末计息时。 第1年的利息=300000×10%=30 000(元) 借:财务费用 30 000 30 000 贷:长期借款 ——应计利息 (3)第2年年末计息时。
债券发行时的市场利率折算的现值之和。
•
27
9.3.2 分期付息债券的发行
1、债券发行价格、市场利率与实际利率 ⑵债券发行价格与市场利率
债券的发行价格=到 期 偿 还 面 值 按市场利率折算 的现值+票面利息按市场利率折算的现值

I1+M1
I2+M2
In-2+Mn-2 In-1+Mn-1 In+Mn

终值则是未来某个时点付款或收款的金额,也就是
本利和。

现值点 0 1 2 3 4 5 6 7
终值点 8
•
10
9.1.1 非流动负债的性质与种类

1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
现值点P
0 •1
•-n

终值点F •2 •3 •4 •5 •6
•n
•7
•8
P=F*•(1+i)
DFi,n
F=P* (1+i)
CFi,n
复利现值系数
复利终值系数
•11
9.1.1 非流动负债的性质与种类

1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 若干期内每期等额付款或收款,称为年金。如果在每期 期末付款或收款,则称为普通年金。每期等额付款或收 款的终值,称为年金终值;每期等额付款或收款的现值, 称为年金现值
普通年金

后付年金
2)信用债券 (5)按是否记名分类。 记名债券与不记名债券


本节着重介绍一次还本、不可转换债券的会计处理。
•
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9.3.2 分期付息债券的发行

1、债券发行价格、市场利率与实际利率 ⑴债券的发行价格,是债券发行企业在发行债券时, 向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。
• 债 券 本 身 • 公 司 内 部 • 企 业 外 部 债券的面值、期限、票面利率、 利息支付方式 信用状况、资本结构等
1﹣ (1+i)-n i
(1+i)n ﹣1
ACFi,n Fi,n
年金现值系数
年金终值系数
i
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9.1.1 非流动负债的性质与种类

2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理

借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款
费用金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,
就是指借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计

9.3.1 应付债券的性质与分类


1.应付债券的性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内 还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债 券筹措资金而形成的一种非流动负债。 债券的票面上一般都载明以下内容:(1)企业名 称;(2)债券面值;(3)票面利率;(4)还本期限和还本 方式;(5)利息的支付方式;(6)债券的发行日期等。

发影 的 行响 因 价债 素 格券
•


利率水平、供求关系
• 26
9.3.2 分期付息债券的发行

1、债券发行价格、市场利率与实际利率 ⑵债券发行价格与市场利率

市场利率：就某种债券来说,债券发行时发行企
业与债券投资者双方均能接受的利率。

债券的发行价格,等于到期偿还的债券面值按债
券发行时的市场利率计算的现值加上债券票面利息按
应贷记“长期借款”科目。

确认的利息费用则应根据借款的用途等情况,确定
应予费用化还是资本化,分别借记“财务费用”或“在
建工程”等科目。
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9.2.2 长期借款的账务处理
【例9—3】 甲企业从银行取得长期借款300000元, 用于企业的经营周转,期限为3年,年利率为10%,按 复利计息,每年计息一次,到期一次归还本息。借入款 项已存入开户银行。


或债券的入账金额=到期偿还面值按实际利率折算的 现值+票面利息按实际利率折算的现值