第9章非流动负债
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第九章、非流动负债
本章目 录
第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第三节、应付债券 第四节、可转换债券 第五节、长期应付款 第六节、预计负债 第七节、借款费用
第九章、非流动负债 第一节、非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年 以上的债务。
财务会计学
第九章、非流动负债
甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用
付息日期
2007年12月 31日 2008年12月 31日
2009年12月 31日 2010年12月 31日 2011年12月 31日 2012年12月 31日
支付的利息 利息费用（摊 摊销的利 （面值*票 余成本*实际 息调整 面利率） 利率）
借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息 长期借款
（三）归还借款时 借：长期借款 在建工程、财务费用等 贷：银行存款
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起， 对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。
财务会计学
第九章、非流动负债
第三节、应付债券
一 应付债券的性质与分类
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限 内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发 行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。
财务会计学
第九章、非流动负债
二 一般的公司债券
1.公司债券的发行价格
三种发行价的认定
条件
当市率大于面 当市率小于面 当市率等于面
率时
率时
率时
发行价格
折价
溢价
平价
注：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对 利息费用的一种调整！
财务会计学
第九章、非流动负债
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期 付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上的款项。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应 设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目 贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。
财务会计学
第九章、非流动负债
二、长期借款的一般账务处理
（一）借入时 借：银行存款 贷：长期借款
（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期 借款的利息
甲公司该批债券理论发行价格为： 1000万×0.7835＋60万×4.3295 ＝10 432 700（元）
一般债券的理论发行价为未来现金流出量的现值。未来现
金流出量包括需支付的利息和偿还的本金。
财务会计学
第九章、非流动负债
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款 应付债券――利息调整（折价时） 贷：应付债券――面值 应付债券――利息调整（溢价时）
借：银行存款
10 432 700
贷：应付债券——面值
来自百度文库
10 000 000
——利息调整
432 700
（2）2008年12月31日计算利息费用时：
432 700
10 432 700
354 335.00 10 354 335
272 051.75 10 272 051.75
185 654.34 10 185 654.34
94 937.06 10 094 937.06
0.00
10 000 000
财务会计学
第九章、非流动负债
• （1）2007年12月31日发行债券时：
财务会计学
第九章、非流动负债
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分 期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券
应
和分期付息债券。
付
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债
债
券和不可转换债券。
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。
财务会计学
第九章、非流动负债
例：假定企业发行债券价格为9，面值为10 的账务处理：
借：银行存款
9 -0.3=8.7
应付债券――利息调整 1（折价）+0.3=1.3
贷：应付债券――面值 10
发行债券支付的交易费用增加折价（即借方应付债券— 利息调整增加）
财务会计学
第九章、非流动负债
• 例：假定企业发行债券价格为13，面值为10 的账务处理：
财务会计学
第九章、非流动负债 我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。
财务会计学
第九章、非流动负债 第二节、长期借款
一、长期借款的性质
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
521 635
78 365
517 716.75
82 283.25
513 602.59
86 397.41
509 282.72
90717.28
505 062.94*
94937.06
倒挤
未摊销的利 应付债券的摊余 息调整余额 成本
借：银行存款
13 -0.3=12.7
贷：应付债券―面值
10
应付债券—利息调整 3（溢价）-0.3 =2.7
发行债券支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券——利 息调整减少）
财务会计学
第九章、非流动负债
（2）每年计提利息费用时 （在债券存续期间按实际利率法对 利息调整进行摊销 ）
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公 司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的 特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。
常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
从理论上讲，非流动负债按其现值入账。
财务会计学
第九章、非流动负债
2 与非流动负债有关的借款费用
借款费用的费用化
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费 用属于筹资过程中发生的筹 资费用，与借入资金的运用 无关，因而应将其计入当期 损益，不应计入购置资产的 成本。
借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项 长期资产而借入的，其借款费用 与所取得的资产有紧密的联系， 它与构成资产成本的其他要素并 无本质区别，因而应将借款费用 计入所取得的资产的成本。
本章目 录
第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第三节、应付债券 第四节、可转换债券 第五节、长期应付款 第六节、预计负债 第七节、借款费用
第九章、非流动负债 第一节、非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年 以上的债务。
财务会计学
第九章、非流动负债
甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用
付息日期
2007年12月 31日 2008年12月 31日
2009年12月 31日 2010年12月 31日 2011年12月 31日 2012年12月 31日
支付的利息 利息费用（摊 摊销的利 （面值*票 余成本*实际 息调整 面利率） 利率）
借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息 长期借款
（三）归还借款时 借：长期借款 在建工程、财务费用等 贷：银行存款
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起， 对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。
财务会计学
第九章、非流动负债
第三节、应付债券
一 应付债券的性质与分类
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限 内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发 行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。
财务会计学
第九章、非流动负债
二 一般的公司债券
1.公司债券的发行价格
三种发行价的认定
条件
当市率大于面 当市率小于面 当市率等于面
率时
率时
率时
发行价格
折价
溢价
平价
注：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对 利息费用的一种调整！
财务会计学
第九章、非流动负债
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期 付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上的款项。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应 设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目 贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。
财务会计学
第九章、非流动负债
二、长期借款的一般账务处理
（一）借入时 借：银行存款 贷：长期借款
（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期 借款的利息
甲公司该批债券理论发行价格为： 1000万×0.7835＋60万×4.3295 ＝10 432 700（元）
一般债券的理论发行价为未来现金流出量的现值。未来现
金流出量包括需支付的利息和偿还的本金。
财务会计学
第九章、非流动负债
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款 应付债券――利息调整（折价时） 贷：应付债券――面值 应付债券――利息调整（溢价时）
借：银行存款
10 432 700
贷：应付债券——面值
来自百度文库
10 000 000
——利息调整
432 700
（2）2008年12月31日计算利息费用时：
432 700
10 432 700
354 335.00 10 354 335
272 051.75 10 272 051.75
185 654.34 10 185 654.34
94 937.06 10 094 937.06
0.00
10 000 000
财务会计学
第九章、非流动负债
• （1）2007年12月31日发行债券时：
财务会计学
第九章、非流动负债
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分 期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券
应
和分期付息债券。
付
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债
债
券和不可转换债券。
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。
财务会计学
第九章、非流动负债
例：假定企业发行债券价格为9，面值为10 的账务处理：
借：银行存款
9 -0.3=8.7
应付债券――利息调整 1（折价）+0.3=1.3
贷：应付债券――面值 10
发行债券支付的交易费用增加折价（即借方应付债券— 利息调整增加）
财务会计学
第九章、非流动负债
• 例：假定企业发行债券价格为13，面值为10 的账务处理：
财务会计学
第九章、非流动负债 我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。
财务会计学
第九章、非流动负债 第二节、长期借款
一、长期借款的性质
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
521 635
78 365
517 716.75
82 283.25
513 602.59
86 397.41
509 282.72
90717.28
505 062.94*
94937.06
倒挤
未摊销的利 应付债券的摊余 息调整余额 成本
借：银行存款
13 -0.3=12.7
贷：应付债券―面值
10
应付债券—利息调整 3（溢价）-0.3 =2.7
发行债券支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券——利 息调整减少）
财务会计学
第九章、非流动负债
（2）每年计提利息费用时 （在债券存续期间按实际利率法对 利息调整进行摊销 ）
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公 司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的 特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。
常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
从理论上讲，非流动负债按其现值入账。
财务会计学
第九章、非流动负债
2 与非流动负债有关的借款费用
借款费用的费用化
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费 用属于筹资过程中发生的筹 资费用，与借入资金的运用 无关，因而应将其计入当期 损益，不应计入购置资产的 成本。
借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项 长期资产而借入的，其借款费用 与所取得的资产有紧密的联系， 它与构成资产成本的其他要素并 无本质区别，因而应将借款费用 计入所取得的资产的成本。