《中级财务会计》课件第十一章_收入
合集下载
中级财务会计课件：收入
中级财务会计
12
企业在发生销货退回时，通常应按退回商品的售价金额， 借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等 科目。同时按退回商品已结转的主营业务成本金额，借记 “库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。经批准发生的 销售退回可以冲减增值税税额的，还应作相应的会计处理。 举例：见例10-6。
中级财务会计
8
三、已发出但不符合收入确认条件的商品的核算
对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，企业不应确 认收入。 发出的商品在满足收入确认条件时，借记“应收账款”、 “银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值 税业务的，还应作相应的处理。 举例：见例10-4。
中级财务会计
9
四、现金折扣、商业折扣和销售折让的核算
21
八、售后回购和售后租回的核算
（一）售后回购 售后回购是指销售商品后，销售方同意日后再将同样或类 似的商品从购买方购回的销售方式。 在这种销售方式下，销售方应根据合同或协议的内容判断 企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购 买方，从而决定是否需要确认销售商品收入。
中级财务会计
22
在大多数情况下，销售合同或协议中约定了销售方的回购价 格。这个回购价格可以是一个固定的回购价格，也可以是一个 售价加上合理回报的回购价格。在这种情况下，售后回购交易 在性质上属于融资交易。企业在将商品销售给购买方时，并没 有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。由此，企 业不应确认商品销售收入。 在售后回购销售方式下，企业在销售商品时，应按商品售价， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。按期计提融
中级财务会计
6
二、通常情况下销售商品收入的核算
企业销售商品实现收入时，应按实际收到或应收的金额， 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认 营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 涉及增值税业务的，还应进行相应的处理。 托收承付结算方式销售是指企业根据合同发货，同时委托 银行收款，购货方向银行承付的销售方式。在这种销售方式 下，商品发出且已办妥款项托收手续，通常表明商品所有权 上的主要风险和报酬已经转移给购货方。此时，企业应确认 相应的收入。
中级财务会计学课件第十一章 收入费用和利润50P-PPT课件
（2）涉及现金折扣的，应当按照总价法确定 商品销售收入。
（3）涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定商品销售收入。
（4）销售折让—是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前， 也可能发生在企业确认收入之后。收入准则指 的销售折让是指收入确认之后发生的销售折让。 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的 收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减应交税费― 应交增值税（销要内容有： 1、收入 2、费用 3、利润
第一节
收入
收入是利润的主要来源，如何获取收入是企业 日常经营活动中最为重要的目标之一。
企业通过获得的收入来补偿企业发生的各项 支出，从而获得利润。
收入主要是指营业收入，包括： 主营业务收入和其他业务收入。
一、收入概述
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金 或现金等价物，即销售商品的价款等。 经济利益不能够流入企业，不能确认销售 收入。销售商品时，如估计价款收回的可能性 不大，即使收入确认的其他条件已满足，也不 应当确认收入。不能肯定经济利益能否流入企 业，企业应推迟确认收入。 （4）相关的收入能够可靠的计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本 前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。
1、收入的概念及特点 收入－是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
主要包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、 使用费收入等内容。
收入具有如下特点： （ 1 ）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供 劳务的收入等。 有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属 于企业日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是 收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收帐款等；也可能表现为负债的减少，如以 商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。 例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取 现金。
中级财务会计课件-第11章收入费用与利润
❖ 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回时 应分别情况处理。
❖ 3.特殊的销售商品业务
❖ 1）需要安装和检验的商品销售
❖ 2）附有销售退回条件的商品销售
❖ 3）销售退回：未确认收入的已发出商品的退回
❖
已确认收入的销售退回
❖ 4）代销商品
❖ 5）分期收款销售
❖ 6）以旧换新销售
❖ 7）预收款销售
❖ （二）、利润的确定方法
❖ 1.资产负债表法 ❖ 资产、负债变动引起利润变动的情况： ❖ 1）资产增加、负债不变，表明利润增加 ❖ 2）资产不变、负债减少，表明利润增加 ❖ 3）资产、负债都增加，比较二者的增加幅度 ❖ 4）资产、负债都减少，同3） ❖ 利润确定公式： ❖ 某一期间的利润=期末净资产-期初净资产-所有者本
活动所发生的经济利益的流出 有两个特点 ❖ （二）费用的分类 ❖ 1.按照费用的经济内容 ❖ 2.按费用的经济用途
❖ （三）费用的确认原则 ❖ 一是权责发生制原则 ❖ 二是划分资本性支出与收益性支出原则 ❖ 三是配比原则
二、生产成本的核算
❖ （一）生产成本核算的一般程序：
❖ 1）确定成本计算对象 ❖ 2）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成
❖ （三）让渡资产使用权收入的确认和计量 ❖ 1）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收
入等。 ❖ 确认条件： ❖ A.相关的经济利益很可能流入企业 ❖ B.收入金额能够可靠计量 ❖ 2）企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收
入金额 ❖ 利息收入金额：时间和实际利率 ❖ 使用费收入金额：合同和协议规定
❖ 2）使用费收入会计处理。企业应根据合同或 协议规定的使用费收费时间和方法确认收入 并进行会计处理。有的一次收费、有的分次 等额收费、有的分次不等额收费······，应分 别情况处理。
中级财务会计 第11章收入费用利润.ppt
【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户， 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。
【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享
有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司
在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托
【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租 回的办公楼仍作为本公司的办公用房。
【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作
为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不
能确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的
差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作
五、每股收益：
上年金额
3
第十一章 收入、费用利润
第一节 收入
一、收入的含义及分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。
注意以下两点：
2020/1/4
4
第十一章 收入、费用利润
2020/1/4
13
第十一章 收入、费用利润
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续 管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交 付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此， 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
《中级财务会计》第11章 收入、费用和利润
要求：编制甲公司有关的会计分录。
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
《中级财务会计》费用和利润-PPT课件
ch11 收入、费用和利润 7
二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润 12
三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
ch11 收入、费用和利润 8
二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
ch11 收入、费用和利润 9
二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润 12
三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
ch11 收入、费用和利润 8
二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
ch11 收入、费用和利润 9
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
中级财务会计第11章收入、费用和利润
28
(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款 20 000
贷：预收账款
20 000
(2)实际发生培训支出30 000时 借：劳务成本 30 000 30 000
贷；应付职工薪酬
(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
本92 000元。(前面已算)
①借：预收账款
贷：主营业务收入
120 000
120 000
②借：主营业务成本
贷：劳务成本
92 000
92 000
（7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 贷：预收账款 100 000 100 000
26
2.劳务收入交易结果不能够可靠计量
（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应 当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； 例：部分预收款。或预计能部分收款（收款额能补偿企 业的劳务成本） （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应
借：预收账款
20 000
贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 贷：劳务成本 30 000 30 000
29
（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定
资产和无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备 以下两个条件： ①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企 业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，
发生安装成本90000元。
21
基本账户： 劳务成本
账户设置
(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款 20 000
贷：预收账款
20 000
(2)实际发生培训支出30 000时 借：劳务成本 30 000 30 000
贷；应付职工薪酬
(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
本92 000元。(前面已算)
①借：预收账款
贷：主营业务收入
120 000
120 000
②借：主营业务成本
贷：劳务成本
92 000
92 000
（7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 贷：预收账款 100 000 100 000
26
2.劳务收入交易结果不能够可靠计量
（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应 当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； 例：部分预收款。或预计能部分收款（收款额能补偿企 业的劳务成本） （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应
借：预收账款
20 000
贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 贷：劳务成本 30 000 30 000
29
（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定
资产和无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备 以下两个条件： ①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企 业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，
发生安装成本90000元。
21
基本账户： 劳务成本
账户设置
中财第十一章收入费用与利润.ppt
2019/10/10
14
1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/10/10
26
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
6．售后租回
是一种租赁业务，高级会计中学习
2019/10/10
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
2019/10/10
21
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000 （5）收到货款，基本同，少5000元
27
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（1） 现金折扣：销售时按7总．价销入售账折，扣发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（3）如以后满足收入确认条件 借：应收账款等
贷：主营业务收入
（2）核算增值税销项税额 借：应收账款等
（4）同时结转成本 借：主营业务成本
贷：应交税费——增（销） 贷：发出商品
第二节 商品销售收入的会计处理
3、分期收款销售： 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（一般为
现销价格）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采 用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 400×（P／A，r，5）+340＝1 600+340＝1 940（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率r r＝7.93%
第二节 商品销售收入的会计处理
每期计入财务费用的金额如表所示。
年 份 期初未收本金
a 2005 1 600 2006 1326.88 2007 1032.10 2008 713.95 2009 370.57
第二节 商品销售收入的会计处理
二、商品销售收入的计量原则 1、有合同或协议价格，按合同或协议金额确
定；如合同或协议价款采取递延方式收取 的，应按合同或协议价款的现值计量。 2、无合同或协议，按购销双方都能接受的价 格； 3、不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销 售折让。
第二节 商品销售收入的会计处理
风险和报酬也随之转移。如大多数零售业务。 2、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主
要风险和报酬并未随之转移。包括：商品质量等与合同 不符、代销、需安装检验的销售、附退货条件的销售而 不能估计退货可能性等 3、企业如只保留商品所有权上的次要风险，如符合其他四 个条件，也应确认为收入。
第二节 商品销售收入的会计处理
【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万 元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600 万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明 的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
三、商品销售收入的会计处理 （一）设置账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 发出商品 长期应收款 未确认融资收益
第二节 商品销售收入的会计处理
（二）帐务处理
1、正常销售（略）
2、不符合收入确认条件的销售：发出商品
（1）发出商品，按成本价 借：发出商品
贷：库存商品
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业；
根据以往与买方的交易经验、第三方取得的信息、政 府的有关政策等来判断； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 例：甲接受乙的订货合同，合同价款的30%已经收取，但库 存没有符合乙企业标准的现货，甲只能在完成合同并将商 品移交给乙企业后，才能确认收入。 同时满足以上五个条件的销售，才能确认收入。 注意：商品，是指企业为销售而生产的产品和为转售而购进 的商品，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视 同商品。
第十一章 收入
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节
收入概述 商品销售收入的会计处理 劳务收入的会计处理 让渡资产使用权收入的会计处理
第一节 收入概述
一、收入概念 企业在日常经营活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入等。 注意： 1、日常活动的含义——企业为完成经营目标而从事 的经常性活动以及与之相关的活动。 2、经济利益的含义——直接或间接流入企业的现金 或现金等价物。
财务费用 现金流量 期末未收本金
b＝a×r c
d=a+b-c
126.88 400 1326.88
105.22 400 1032.10
81.85 400
713.95
56.62 400
370.57
29.43 400
0
第二节 商品销售收入的会计处理
（1）20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款
20 000 000
银行存款
3 400 000
贷：主营业务收入
l6 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 000
未实现融资收益
4 000 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
l5 600 000 l5 600 000
（2）收取货款时（以2005年12月31日为例）：
借：银行存款 贷：长期应收款
4 000 000 4 000 000
借：未实现融资收益 贷：财务费用
1 268 800 l 268 800
第二节 商品销售收入的会计处理
4、涉及现金折扣销售：销售时按总价计销售 收入，发生现金折扣时计入财务费用。 （略）
第二节 商品销售收入的会计处理
5、涉及销售折让的销售：发生在确认收入前，同 “商业折扣”；发生在确认收入后，发生时直接扣 减当期销售收入和税金；如属于资产负债表日后 事项的，应作为上年利润的调整
三、收入的分类 1、按形成的原因：商品销售收入、提供劳务
收入、让渡资产使用权收入。 2、按经营业务主次分类：主营业务形成的收
入、其他业务形成的收入
第二节 商品销售收入的会计处理
一、商品销售收入的确认条件 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买
方。 1、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要
第一节 收入概述
二、收入的特点 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从
偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能
表现为企业负债的减少，或者两者兼而有 之； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包 括为第三者或客户代收公司向乙公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值 税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品 质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定 甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的 销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务 处理如下：