朱克实-行政事业单位税务管理 【中华讲师网】

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会计处理
手续费收入应属于企业的非常损益。它不属于《企业会计准则 第14号----收入》所界定的收入的范围，因此会计处理时应记入 到营业外收入科目，而不是其他业务收入科目。同时，手续费 收入应按照收付实现制原则 进行确认。因为支付手续的单位是 税务机关，而不是与企业发生业务往来的购货单位或销售单位， 不能按照权责发生制原则进行确认。
行政事业单位税务管理
朱克实教授
中国人民大学财政学专业博士 中国注册税务师 中税咨询集团高级顾问
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授课提纲
第一节、行政事业单位个人所得税管理 第二节、行政事业单位购置设备退（免）税管理 第三节、行政事业单位对外开展业务的业务模式分析与涉税风 险应对 第四节、行政事业单位涉税风险监控与管理
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二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨 后纳税基数影响）
《企业会计准则 第9号----职工薪酬》职工薪酬，是指企业为获得职工提供的 服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪 酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子 女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月 内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工 教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期 薪酬。 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病 假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工 提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解 除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系， 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 找讲师，就上中华讲师网 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有 中国最大的培训讲师选聘平台 的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
事业单位工作人员工资标准
（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分 配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过 上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按 照国家有关规定执行； （财税[2014]13号财政部、国家税务总局关于非营利组织免税 资格认定管理有关问题的通知）





问题：单位可否与税收机关争取5%的手续费率？
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手续费使用
从取得扣扣缴手续费的经手人来说，从事扣缴税款的工作属于 自己本职工作份内工作，属于因雇佣关系产生的非独立劳动， 企业分配给个人后，其个人取得的手续费属于个人所得税中界 定的工资薪金支出，而不是劳务报酬支出，无法和独立从事中 缴工作联系到一起，因此从因果关系 来说，扣缴手续费的所有 权属于扣缴单位，而不是从事扣缴工作的个人。
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五险一金个人所得税免税规定
财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险 费住房公积金有关个人所得税政策的通知 2006-06-27 财税[2006]10号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地 方税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专 员办事处，新疆生产建设兵团财务局： 根据国务院2005年12月公布的《中华人民共和国个人所得税法实 施条例》有关规定，现对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、住房公积金有关个人所得税政策问题通知如下： 一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定 的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失 业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市） 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医 疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、 基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、 薪金收入，计征个人所得税。 找讲师，就上中华讲师网
《事业单位会计制度》（2013年1月1日）
2201 应付职工薪酬 一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪 酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住 房公积金等。 二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部 门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明 细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理如下： （一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目， 贷记本科目。 （二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助 收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴个人所得税”科目。 （四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科 目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收 找讲师，就上中华讲师网 入”、“零余额账户用款额度 ”、“银行存款 ”等科目。 中国最大的培训讲师选聘平台 四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。
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一、代扣个人所得税手续费用返还税务处理 企业所得税定性
个人所得税手续费返还，严格意义不属于政府补助，但一般比 照政府补助处理。企业在生产经营中按照《个人所得税法》的 规定，在向个人支付应税款项时，需要代扣代缴个人所得税， 这个义务是法定的，纳税人没有回避的可能。 《个人所得税法》第十一条明确规定：“对扣缴义务人按照所扣 缴的税款，付给百分之二的手续费。” 是否作为事业单位的收入征收企业所得税？（差额预算事业单 位怎样管理？）
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错误做法
需要说明的是，实际工作中有两种错误的做法，即将收到的扣 缴手续费先计入到“其他应付款”科目，然后或随同工资一起发 放给员工，或建立奖励基金列支相关费用。这种做法的明显错 误之处是没有将扣缴手续费申报为补贴收入，计入到计征所得 税的收入总额中或者使当年少缴企业所得税，或者使当年虚报 亏损，都严重违反了税收征管法，应当进行认真地纠正。
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手续费原则上应当属于营业税和企业所得税的征税范 围
《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手 续费收入征免税问题的通知》（国税发【2001】31号）明确指 出，“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施 办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2％ 取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中 华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得 税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。” 非金融企业扣缴个人所得税的手续费收入也应当按照该文件执 行，但多数地方税务机关普遍指出可以享受营业税的免税待遇 。
引言： 【案例分析】： 营业税改征增值税个人所得税筹划
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第一节、行政事业单位个人所得税管理
一、代扣个人所得税手续费用返还税务处理 二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨后纳税基数影 响） 三、一次性奖金的税务处理 四、辞退、返聘费用税务处理 五、课程设计研发费用 与讲课费用处理分拆 六、咨询费用处理 七、公车改革及加油卡等个人所得税处理 八、电话费用的个人所得税处理 九、招待费用（包括吃饭、旅游等）个人所得税处理 十、年金的个人所得税处理
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个人取得该手续费收入免征个人所得税
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》 （财税【1994】20号）第二条第五款明确：“个人办理代扣代缴 税款手续，按规定取得的扣缴手续费。” 个人所得税的免税范围仅限于个人所得税扣扣缴的具体办税人 员，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所 得税。
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手续费使用
《财政部、人民银行、国家税务总局关于进一步加强代扣代征税款手续费管 理的通知》（财行【2005】365号）的规定：单位所取得的手续费收入应当单 独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可适当奖励相关工作人 员。 从支付对象来说，扣缴手续费的直接收受人是单位（包括企业和事业单位）， 只有单位决定分配给相关人员时，个人才有可能取得该扣缴手续费，而不是 单位应当将扣缴手续费按照一定的比例分配给相关人员。
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社会保险并轨后工资组成部分变化
社会保险包括五险一金，即包括养老保险、医疗保险、失业保 险、工伤保险和生育保险，还有住房公积金。 第十条 用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳 工伤保险费。 用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘 以单位缴费费率之积。（新工伤保险条例2014全文） 根据《河南省职工生育保险办法》（河南省人民政府令第115号） 第六条规定，用人单位缴纳生育保险费，以本单位上年度职工 月平均工资总额（有雇工的个体工商户以所在统筹地区上年度 在岗职工月平均工资）作为缴费基数。缴费比例不得超过职工 月平均工资总额的1%。具体比例由各统筹地区人民政府确定。 国家机关和其他由财政负担工资的用人单位，生育保险缴费比 例按照本单位上年度职工月平均工资总额的0.5%确定。职工个 人不缴纳生育保险费。