【会计实务经验分享】增值税会计处理规定解读(七)--销售(销项)业务
【会计实操经验】《增值税会计处理规定》笔记1——会计科目及专栏设置有啥道道
【会计实操经验】《增值税会计处理规定》笔记1——会计科目及专栏设置有啥道道根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:相关政策——财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人增值税一般纳税人应当在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”、”预交增值税”、”待抵扣进项税额”、”待认证进项税额”、”待转销项税额”、”增值税留抵税额”、”简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”等明细科目.思成笔记:这边列举了10个二级科目,是二级科目哦,而不是三级科目的设置.1)对比原来的企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理:二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算.应交增值税还应分别”进项税额”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”已交税金”等设置专栏进行明细核算.2)对比征求意见稿,新增了如下正列举科目:”增值税留抵税额”、”简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”.(一)增值税一般纳税人应在”应交增值税”明细账内设置”进项税额”、”销项税额抵减”、”已交税金”、”转出未交增值税”、”减免税款”、”出口抵减内销产品应纳税额”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.其中: 1.”进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;思成笔记:这边实际上也在说明,在增值税抵扣链条中,进项税是购买者支付或者负担的,增值税是一种代收代付的核算形式,才会体现价外税的特点,而不经过利润表.2.”销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;思成笔记:替代了”营改增抵减的销项税额”,为增值税差额计征而设,例如旅游服务.3.”已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.”转出未交增值税”和”转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.”减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;思成笔记:如小微企业的减免,这边需要注意所得税口径与增值税口径小微企业不一样呦.6.”出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行”免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;思成笔记:这边是免抵退的精髓之一.免抵退,退的是进项税,而企业如果既有内销,也有出口外销,本来要退给的出口外销对应的进项,企业可抵内销,这部分税务局就不给你退了,也减少了征纳双方的遵从和征管成本.7.”销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.”出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.”进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额.思成笔记:非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;其他原因是指用于增值税非应税项目等,企业成为增值税的最终承担者,需转入利润表中.(二)”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从”应交增值税”或”预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额.思成笔记:这边注意两块,1)月度终了从”应交增值税”或”预交增值税”明细科目转入(结转之后,应交增值税、预交增值税的余额为零);2)当月交纳以前期间未交的增值税额;3)每月财务账和增值税申报表勾稽核对的重要科目之一.(三)”预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额.思成笔记:这边的预交增值税,是指未到达增值税纳税义务发生时间,兼顾地方税源,平衡税收稳定性,以及考虑行业的特点等,国家先收的税.征求意见稿用”预缴”,这边修改用字数是为了和”未交(应交)增值税”产生对应关系.(四)”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额.(五)”待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额.思成笔记:(四)、(五)结合来看:1)”待抵扣进项税额”已取得凭证,同时也经过认证的,以后期间可抵扣;”待认证进项税额”已取得凭证,未经税务机关认证,不得当期抵扣;2)”待认证进项税额”明细科目比征求意见稿的范围缩小了,原征求意见稿规定:”核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.”这边少了未取得增值税扣税凭证,即明确了(五)是基于取得增值税扣税凭证之后的处理.3)思成观点是,增值税的整体征管是基于增值税扣税凭证,即以票控税,未取得增值税专用发票,在会计上确认”待认证进项税额”,即直接确认一块”资产”,不妥当.(六)”待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额.思成笔记:这边试着按照自己的认识说明其规定原因,为什么会计可以如此规定,:1)负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.这种现时义务可以是法定义务,也可以是推定义务.推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期.2)企业确认收入或者利得时,无法触发增值税纳税义务时点,不形成法定义务,但实际上与收入相关的增值税的纳税义务是很可能实现的,这个可以形成一个合理预期,这个义务是属于与过去的交易相关的推定义务.那么实际上就需要确认因为该义务形成了企业的负债.3)解决了实务中存在的普遍现象,收入早于纳税义务时间的问题……同时也解决了会计师在审计过程中对跨期收入调整(未触发纳税义务),到底是含税调,还是不含税调的问题……现在在会计上已明确,在核算上更加明确和便捷,财税有差异,正常现象. (七)”增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额.思成笔记:你的大爷,永远是你大爷,二爷来了,是不让抵扣的.新设这个科目,会计核算的逻辑会更严谨.(八)”简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.思成笔记:简易计税对于增值税一般纳税人而言,可以是毒草,也可以是蛋糕,需要结合企业身处增值税抵扣链条的什么位置,以及行业现状.简易计税,从征求意见稿的三级科目,到正式稿的二级科目,元芳你怎么看,大人此处必有蹊跷.原因说明:1)这边引用连财老师的征求建议稿解读观点:”简易计税”设在应交增值税下面显然不妥,上面是专门反映一般计税下的应交增值税,如果放置在里面,因进项税额无法从简易计税中抵减,无法核对应交增值税,也不便转出未交增值税,反而增加了工作量.2)这边引用翟纯垲老师的例子说明:举例:某生产企业一般纳税人,兼有一般计税和简易计税项目.假设某月取得进项税100万元(专用于一般计税),17%销项税额为90万,简易计税5%增值税额为20万.按照征求意见稿账务处理,”应交税费——应交增值税”科目中,进项税额借方发生额为100万元,销项税额贷方发生额为90万,简易计税贷方发生额为20万,”应交税费——应交增值税”科目的贷方余额为90+20-100=10万元,表示本月实现增值税额,应转到未交增值税的税额为10万元,但实际上本月应有10万元(100-90)的留抵税额,可以抵扣以后发生的销项税额,但账务上未体现,失去了账务核算的基本功能.在增值税申报表上,因简易计税不能抵扣进项税额,因此申报表上体现的期末留抵税额也是10万元,与账务上不符.(九)”转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额.思成笔记:转让金融商品在营改增的规定是非常有个性的:营改增后金融商品转让政策为,转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额.若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度.连一贯从简的小规模纳税人也遵照如此.(十)”代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税. 思成笔记:为什么会新增这个科目呢?这边引用赵国庆老师征求意见稿的反馈意见内容,来说明:1)增值税的会计科目的设计需要和中国的增值税制度相吻合.2)对于进口环节的增值税缴纳国际上有两种制度:第一种是反向征收制度(reverse charge system).正常情况下,增值税应该是对于产品(服务)的销售方征收.但是在货物(服务)的进口环节,我们对于销售方出口货物或劳务是不征收增值税的,而是对货物(服务)的购买方征收增值税,这个就是反向征收制度.比如,我国在有形货物的进口环节的增值税制度就是反向征收制度,进口人需要在海关报关环节缴纳进口环节增值税.第二种是代扣代缴制度.在这种制度下,进口货物(服务)中,增值税的纳税人仍然是货物(服务)的销售方,但是由国内货物(服务)的进口方代扣境外销售方应缴纳的增值税.这种就是代扣代缴制度.我国目前在劳务(服务)进口环节的增值税实行的就是代扣代缴制度.3)因此, 我们认为征求意见稿通过”应交税费-应交增值税-销项税额”科目来核算购买方代扣代缴的增值税会与我国现行增值税法律规定相矛盾.既然是代扣代缴,建议设置”应交税费-代扣代缴进口服务增值税”科目来核算合理.小规模纳税人小规模纳税人只需在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目,不需要设置上述专栏及除”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”外的明细科目.思成笔记:作为增值税纳税人的另外半边天,科目不多,征求意见稿,只需一个应交增值税,因为专栏中有两个也涉及小规模纳税人的”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”,故而新增了.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】
利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进(建)前，即可明确本业务不属于可抵扣范围 的，如贷款服务、餐饮服务等取得增值税专用发票时，应借记相关成本 费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成 本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)” 科目。 小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模 纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注
差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣 减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营 业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等 科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣 的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税 费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值 税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 出口退税的账务处理： 【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额： 借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税时： 借：银行存款
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关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】 会计科目及专栏设置
一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值 税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金 融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税 检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原 来的五个增加到十个（涂红为新增）。
【会计实操经验】【实务案例】“应交税费--待转销项税额”科目应用举例
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举例
在财会[2016]22号《增值税会计处理规定》中写到:按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入”应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入”应交税费——应交增值税(销项税额)”或”应交税费——简易计税”科目.
【案例1】某公司天洋湾填海项目,20×6年6月开工,按照一般计税方法计税.10月 30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税110万元.业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年10月30日支付.按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务.根据上述业务,该公司应该作如下账务处理 (单位:万元):
(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:
借:银行存款 999
应收账款 111
贷:工程结算 1000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 99
应交税费———待转销项税额 11
(2)第二年收到质保金时,结转待转销项税额:
借:银行存款 111
贷:应收账款 111
借:应交税费———待转销项税额 11。
增值税科目设置及账务处理
增值税科目设置及账务处理增值税是一种按照商品或服务的增值额计算和征收的税费，是我国主要的一种税收形式。
在企业的会计核算中，增值税科目设置和账务处理是非常重要的环节。
本文将从科目设置和账务处理两个方面来介绍增值税的相关内容。
一、增值税科目设置在企业的会计科目设置中，增值税属于财务费用类科目。
根据我国的会计制度规定，增值税科目应当按照增值税法的规定进行设置。
一般来说，增值税科目包括应交增值税、进项税额、销项税额等。
1. 应交增值税：应交增值税是指企业根据销售商品或提供服务的增值额计算所需缴纳的税款。
应交增值税属于负债类科目，通常在负债类科目中的“应交税费”科目下设置。
2. 进项税额：进项税额是指企业购买商品或接受服务所支付的增值税，可以抵扣销项税额。
进项税额属于资产类科目，通常在资产类科目中的“应收账款”科目下设置。
3. 销项税额：销项税额是指企业销售商品或提供服务所产生的增值税，属于收入类科目。
销项税额通常在收入类科目中的“主营业务收入”科目下设置。
二、增值税账务处理在企业的会计核算中，增值税的账务处理主要包括应交增值税的计提和缴纳、进项税额的认证和销项税额的开具发票等。
1. 应交增值税的计提和缴纳：根据我国的税法规定，企业应当按照销售商品或提供服务的增值额计算应交增值税，并在规定的时间内缴纳给税务机关。
企业应在每个会计期间结束时，根据销售额计提应交增值税，并在下一个会计期间向税务机关缴纳。
2. 进项税额的认证：企业在购买商品或接受服务时支付的增值税可以作为进项税额进行抵扣。
企业应当保存购买商品或接受服务的发票，并按照规定的程序进行进项税额的认证。
认证后的进项税额可以用于抵扣应交增值税，减少企业的实际缴税额。
3. 销项税额的开具发票：企业在销售商品或提供服务时，应当按照规定的程序开具增值税发票，并将销项税额计入到销售收入中。
开具增值税发票是企业合规经营的重要环节，也是企业获取进项税额的前提。
总结起来，增值税科目设置和账务处理是企业会计核算中的重要环节。
《增值税会计处理规定》对财务报表的影响【会计实务经验之谈】
《增值税会计处理规定》对财务报表的影响【会计实务经验之谈】营改增之后，大家翘首以盼的会计处理规定终于出台了。
大部分与征求意见稿一致，也有一部分发生了改变，虽然年关将近，我们也不得不告诉你，2016年的年报就要执行了，所以要快快行动起来。
大家在中期财务报告中的有些会计处理方法可能需要改变了。
规定的内容非常详细，包括增值税明细科目和专栏的设置，相关业务的日常核算，以及资产负债表的列报；修改了利润表的报表项目名称；并明确了某些特殊事项的会计处理，真的是手把手教会计，既有原则有高度又有规则可执行，赞一个。
长话短说，我们现在就把规定中对财务报表有影响的主要内容分享给大家。
货到票未到，无需暂估进项税购进货物已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证时，企业是否应当对于未来将获得的增值税扣税凭证暂估入账？在此之前，实务中的操作并不统一。
此次规定明确这种情况下，在确认资产和应付账款时，不计提增值税进项税额。
收入确认时点与纳税义务时点不一致如果会计收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点，则将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税”。
如果增值税纳税义务发生时点早于会计收入确认时点，则将应纳税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税”。
普华永道观察：总结上述两类规定，我们发现，在考虑是否暂估进项税的时候，由于进项税实质上属于资产，在未取得可抵扣凭证（发票）之前不能确认这项资产；而在考虑销项税的时候，因为是确认一项负债，所以是基于纳税义务时点与收入确认时点孰早来判断的。
差额征税特定情况下，企业可以从销售额中扣减某些成本费用（如房地产开发企业的土地出让金等）后计算销项税，该规定明确企业发生成本费用时，按实际应付金额借记资产或成本费用类科目，贷记应付账款等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借应交税费，贷记相关资产或成本费用类科目。
关于增值税会计处理的规定
关于增值税会计处理的规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1993.12.27•【文号】•【施行日期】1993.12.27•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文关于增值税会计处理的规定（１９９３年１２月２７日财政部发布）《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：一、会计科目（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。
在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。
企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（二）帐务处理方法如下：１、企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－－应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。
会计基础-销售业务的账务处理
委托代销收入
当产品或服务通过代理商 销售时，销售收入应记入 “应收账款”账户。
销售折扣与折让
当客户购买产品或服务时 享受折扣或折让，应按折 扣后的金额记入“主营业 务收入”账户。
销售成本的计算
直接成本法
直接将生产成本或采购成本记入“主营业务成本 ”账户。
加权平均法
根据库存商品的数量和单位成本计算平均成本， 再记入“主营业务成本”账户。
销售业务的流程
企业根据客户需求进行报价，并与客户达成 一致。
企业进行账务处理，记录销售收入和成本。
客户与企业建立联系，提出购买需求。 客户支付款项，企业提供产品或服务。
02
销售业务的账务处理
销售收入的确认
01
02
03
直接销售收入
当产品或服务直接销售给 客户时，销售收入应记入 “主营业务收入”账户。
收入确认的条件
当销售商品的所有条件都满足时，企业应确认收入。
确认收入的时点
通常在客户取得相关商品控制权时确认收入。
相关账务处理
借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交 税费-应交增值税”科目。
案例二：销售成本计算的账务处理
结转销售成本的时点
通常在销售商品时结转销售成本。
相关账务处理
产品包括有形资产和无形资产，如商品、劳务等。
服务是指不涉及实物转移，以提供活动或利益为目的的活动，
03
如运输、广告、维修等。
销售业务的重要性
1
销售业务是企业实现收入、维持经济活动的重 要途径。
2
通过销售产品或服务，企业能够满足客户需求 ，同时获得经济利益。
3
销售业务的处理方式直接影响企业的财务状况 和经营成果。
记账实操-增值税视同销售的会计处理
记账实操-增值税视同销售的会计处理
增值税视同销售是指企业在没有实际销售商品或提供劳务的情况下，根据税法规定，需要视同销售的行为来计算缴纳增值税的一种制度。
这种制度主要是为了防止企业通过内部转移、赠与、投资等方式逃避增值税的纳税义务。
一、将自产、委托加工的物资和购买的物资用于分红
借：应付股利
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
同时需要结转对应的成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
库存商品
二、将自产、委托加工的物资和购买的物资用于投资借：长期股权投资
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
同时需要结转对应的成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
库存商品
三、将自产、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠借：存货跌价准备
营业外支出
贷：库存商品
原材料
应交税费-增值税（销项税额）
四、将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬-职工福利费
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
同时需要结转对应的成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
库存商品
五、对上述四种情形涉及消费税的借：税金及附加
贷：应交税费-消费税。
增值税的进项和销项税额计算方法
增值税的进项和销项税额计算方法增值税作为一种重要的税收方式，在现代经济中扮演着极为重要的角色。
而增值税的核心就是进项和销项税额的计算方法。
本文将从进项和销项税额的概念、相关政策法规以及计算方法等方面进行论述，以期使读者对这一重要的财务概念有更为全面的理解。
一、增值税的概念和作用增值税是一种按照货物和劳务的增值额从成品生产、流通的过程中逐级地征收的税种，是一种流转税。
与其他税种相比，增值税具有税基广、税率可调、逐级扣除、流转环节多等特点。
增值税的征收对于国家财政的收入和经济的发展起到了重要的支撑和促进作用。
二、进项税额的计算方法增值税的进项税额是指企业在购买生产资料、货物或接受服务时支付的增值税金额。
按照相关规定，企业可以凭购买发票等证明材料向税务机关申报抵扣税款。
进项税额计算方法主要分为一般计税方法和简易计税方法两种。
1. 一般计税方法根据企业在购买生产资料、货物或接受服务时支付的进项税额发票，按照税率和规定的计算公式进行计算。
一般计税方法适用于销售商品、提供应税劳务和转让不动产的纳税人。
2. 简易计税方法简易计税方法是指按照销售额的一定比例乘以已确定的增值税率计算进项税额。
这种方法适用于小规模纳税人和一些特定行业的纳税人。
三、销项税额的计算方法增值税的销项税额是指企业在销售产品或提供服务时要向购买方收取的增值税额。
按照相关规定，企业需要将销售额中已计提的进项税额进行抵扣后，将剩余的税额纳入国库。
销项税额的计算方法与进项税额有所不同，主要根据销售发票或其他销售凭证进行计算。
一般计税方法和简易计税方法适用于销项税额的计算，具体应根据企业的纳税情况和税务机关的规定进行计算。
四、进销项税额差额的处理方法进销项税额差额是指企业在计算进项税额和销项税额后所剩余的税额。
根据增值税政策，企业在计算应交税款时，可以将进项税额抵扣销项税额后的差额纳税。
如果进项税额大于销项税额时，企业可以向国家申请退税。
而如果销项税额大于进项税额时，企业需要按照规定将差额纳入国库。
增值税申报实务之报表填写及账务处理——视同销售
增值税新规账务处理及相关汇算清缴注意事项——视同销售增值税新规案例：视同销售-22号文22号文件企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目(小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。
如何理解增值税概念中视同销售的情况？❝增值税中，所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
❝某些行为并未有偿，但是要计征增值税，所以要视同销售。
❝增值税条例的8大视同销售行为+36号文件的两种无偿行为增值税新规案例：视同销售行为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税新规案例：视同销售-36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
企业增值税进项税额抵扣政策及会计处理规范详解
企业增值税进项税额抵扣政策及会计处理规范详解—、增值税会计核算的账户设置增值税一般纳税人一般计税方法“当期销项税额”可以分解为两个部分:因此，一般纳税人一般计税方法“当期销项税额和差额确认销售额”的会计核算，集中于三个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(销项税额)(2)应交税费——待转销项税额(3)应交税费——应交增值税(销项税额抵减)增值税一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”可以分解为两个部分：因此，一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”会计核算，集中于四个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(进项税额)(2)应交税费——待认证进项税额(3)应交税费——待抵扣进项税额(4)应交税费——应交增值税(进项税额转出)“应交税费”核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。
“应交税费”还核算企业按规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税等。
企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
契税、耕地占用税、车辆购置税直接借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。
印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”等科目。
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置11个明细科目核算增值税。
其中，在“应交税费——应交增值税”的借方和贷方共设置10个专栏加以反映。
二、增值税进项税额常见业务会计实务举例(一)进项税抵扣1、抵扣凭证(1)增值税专用发票(2)海关进口增值税专用缴款书(3)农产品收购发票或者销售发票(4)完税凭证(5)机动车销售统——发票(6)收费公路通行费增值税电子普通发票(7)桥、闸通行费发票(8)旅客运输服务电子普通发票，航空运输电子客票行程，铁路车票，公路、水路等客票2、不可抵扣的情形(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务;(3)非正常损失不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(5)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产(6)购进贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务;(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形——财税〔2016〕36号文3、抵扣进项税额应同时符合(1)取得规定的扣税凭证;(2)用于能产生销项税额的项目;(3)进行用途确认等条件。
增值税的财务报表处理要点
增值税的财务报表处理要点一、引言增值税是一种在商品流通环节中按照一定税率对应税人的销售额实施征收的一种税种。
对于企业来说，增值税的准确处理和报表记录是非常重要的，本文将重点介绍增值税的财务报表处理要点。
二、增值税的会计处理增值税的会计处理主要包括以下几个方面：1. 增值税的计提根据国家规定的税率和销售额，企业需要计算并计提应交的增值税。
在计提增值税时，企业需注意将销售额与可抵扣的进项税额相结合，确保计提的增值税准确无误。
2. 进项税额的抵扣企业在购买商品或服务时产生的进项税额可以抵扣已经计提的销项税额。
在财务报表中，企业需要明确列示进项税额、抵扣的情况以及未抵扣的进项税额。
3. 销项税额的确认销项税额是指企业在销售商品或提供服务时所应收取的增值税。
在财务报表中，销项税额需要单独列示，并与销售额进行对应。
4. 增值税的缴纳企业按照一定的时限需将计提的增值税缴纳给税务部门。
在财务报表中，企业需要明确列示已缴纳的增值税金额，以及待缴纳的增值税金额。
三、增值税的财务报表处理要点在编制财务报表时，处理增值税的要点如下：1. 列示进项税额和抵扣情况在资产负债表中，企业需明确列示进项税额、抵扣的进项税额以及未抵扣的进项税额。
这样可以清晰地展示企业的应交增值税情况。
2. 单独列示销项税额在利润表中，企业需要单独列示销项税额，并将其与销售收入等相关指标进行对应。
这样可以更好地展示增值税对企业利润的影响。
3. 明确已缴纳和待缴纳的增值税在资产负债表或财务报表附注中，企业需明确列示已缴纳的增值税金额，以及待缴纳的增值税金额。
这样可以使读者清晰地了解企业的增值税缴纳情况。
4. 补充披露增值税相关信息除了上述要点外，企业还可以在财务报表附注或管理层讨论与分析部分进行补充披露。
例如，可以说明增值税率的变动对企业经营的影响，以及未来可能发生的增值税政策变化等。
四、结论在编制财务报表时，准确处理和报表记录增值税是企业的重要任务之一。
会计实务：增值税8种特殊销售方式
增值税8种特殊销售方式1.采取折扣折让方式销售 (1)折扣销售 (2)销售折扣 (3)销售折让 2.以旧换新方式销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物销售 以发出的货物核算销售额并计算销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金处理 (1)单独记账、没有逾期，不征税 (2)逾期(合同约定或以1年为限)则征税 注意：押金为含税收入、税率为所包装货物适用税率 (3)啤酒、黄酒按上述规定处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税 6.直销企业增值税销售额的确定 2013年3月1日起施行 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.提供应税服务中止、折让 因服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减 提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。
扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减; 8.其他注意 (1)航空运输企业的销售额不包括机场建设费. (2)客运站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增值税专用发票不得抵扣进项税。
增值税会计处理规定(财会[2016]22号)的几个意见连载三-【精心整编最新会计实务】
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为什么需要这么做了? 1.目前增值税有两种计税方法,其一是购进扣税法,即销项税额同-进项税 额,其二是扣额法,即(销售额-规定扣除额)除以(1+税率)*税率,22号规定:” 待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从 当期销项税额中抵扣的进项税额.该项未认证进项税额既不属于进项税额也不 属于成本,而是单独搁置起来以备将来抵扣,那么性质相同的规定扣除额在取得 相应票据时为什么就不能单独搁置呢?非要先进成本,后来从成本中剥离?这明 显导致增值税计税的两种方法口径不可比嘛!
值得注意的是国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知 (国税发〔2009〕91号)对符合以下条件之一的,主管税务机关可要求纳税人进 行土地增值税清算.(一)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面 积占整个项目可售建筑面积的比例在 85%以上,或该比例虽未超过 85%,但剩余 的可售建筑面积已经出租或自用的;
假如说卖到 85%时,余下的 15%建筑面积对应的地价所含的 11%的税仍放在开 发产品中,那么后续 15%销售时就出现问题了,国家税务总局关于房地产开发企 业土地增值税清算管理有关问题的通知(国税发〔2006〕187号)在土地增值税 清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增 值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或 转让面积计算.单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建 筑面积.
我们对此觉得值得商榷: 国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税 征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告 2016年第 18号)第四条 房地 产开发企业中的一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售自行开发的房地产项 目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房 地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额.销售额的计算公式如下: 销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷〔1+11%) 第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算: 当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供 销售建筑面积)×支付的土地价款. 例:A房地产公司一项目,2017年支付宗地土地出让金 2.22亿元,适用一般计
《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】
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《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】(三)差额征税的账务处理.1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记”主营业务成本”、“存货”、”工程施工”等科目,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或”应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工”等科目.常见的差额征税的范围:金融商品转让试点纳税人提供的旅游服务房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目劳务派遣服务提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人提供旅游服务的试点纳税人采用差额征税办法时的税务处理:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.例14,甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:本月增值税可扣除的销售额=31.80+10.60=42.40万元.扣除后的销售额=63.60-42.40=21.20万元本月应纳税额=21.20/1.06*0.06-0.50=0.7万元取得旅游服务收入时:借:银行存款 63.60贷:主营业务收入 60.00应交税费——应交增值税——销项税额 3.60支付分包款时:借:主营业务成本 10.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 0.60贷:银行存款 10.60支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费等:借:主营业务成本 30.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 1.80贷:银行存款 31.802.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”投资收益”等科目.交纳增值税时,应借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.年末,本科目如有借方余额,则借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目.例15:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为106万元.2017年5月将其卖出,卖出价为127.20万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:不含税销售额=(127.2-106)/(1+6%)=20万元应纳税额=20*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 127.20贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2可供出售金融资产——国债 106投资收益 20缴纳税款时借:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2贷:银行存款 1.2例16:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为127.2万元.2017年5月将其卖出,卖出价为106万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:可结转下月抵扣税额=(127.2-106)/(1+6%)*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 106应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2投资收益 20贷:可供出售金融资产——国债 127.20年末结转时借:投资收益 1.2贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2(四)出口退税的账务处理.为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置”应收出口退税款”科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等.期末借方余额,反映尚未收到的应退税额.1.未实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记”应收出口退税款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记”银行存款”科目,贷记”应收出口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.2.实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.关于免抵退的会计核算没有什么变化,简单例举如下:例17,甲公司为外商投资企业,2016年12月涉及出口退税的事项为:出口抵减内销产品应纳税额0.06万元,出口退税36.30万元,应收出口退税33.23万元,进项税额转出3.01万元.借:应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额 0.06应收出口退税款 33.23主营业务成本——不予抵扣进项税额转出 3.01贷:应交税费——应交增值税——出口退税 36.30(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理.因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记”待处理财产损溢”、”应付职工薪酬”、”固定资产”、”无形资产”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、”应交税费——待抵扣进项税额”或”应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额) “科目,贷记”固定资产”、”无形资产”等科目.固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销.一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.例18,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月31日对实物资产进行盘点时,发现一批材料因保管不善而腐烂变质.材料的账面成本20万元,适用的增值税率为17%,该材料的进项税额已经认证抵扣.解析:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23.40贷:原材料 20.00应交税费——应交增值税——进项税额转出 3.40例19,甲公司是一家商品零售企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年12月购进一批化妆品拟用于出售,取得的增值税专用发票注明的价款为10万元,进项税额为1.7万元.取得的增值税进项税额尚未认证,计入”待认证进项税额”.款项已经支付.2017年1月计划将该批化妆品用于发放给单位管理人员.不考虑其他相关税费.解析:购入商品时:借:库存商品 10应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7贷:银行存款 11.70用于发放职工福利时:借:管理费用 11.70贷:应付职工薪酬——福利费 11.70进项税额转出时:借:应付职工薪酬——非货币性福利 11.70贷:库存商品 10.00应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7例20,甲公司为增值税一般纳税人,2016年6月购进一幢房屋用于职工宿舍,取得的增值税专用发票上注明价款为1000万元,税额为110万元.款项已经支付.2016年12月,甲公司将该房屋转为办公用房使用.该房屋预计使用年限20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧.解析:购入房屋时:借:固定资产 1110贷:银行存款 1110每月计提折旧:借:管理费用 4.625贷:累计折旧 4.625房屋改变用途调整固定资产价值时:借:应交税费——应交增值税——进项税额 110贷:固定资产 110该房屋调整后的价值=1110-4.625*6-110=972.25万该房屋自2016年12月起,每月应计提折旧=972.25/(240-6)=4.15万元借:管理费用 4.15贷:累计折旧 4.15例21,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月购入一批材料用于生产,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,税额为51万元.材料已验收入库,款项尚未支付.2017年1月,甲公司将该批材料用于厂房建设.解析:购入材料时:借:原材料 300应交税费——应交增值税——进项税额 51贷:应付账款 351改变用途时:借:应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额 20.4贷:应交税费——应交增值税——进项税额转出 20.4(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自”应交增值税”明细科目转入”未交增值税”明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目;对于当月多交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.例22:甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:甲公司当月应交未交增值税为0.7万元.应于月末结转至”未交增值税”明细项目.借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 0.7贷:应交税费——未交增值税 0.7(七)交纳增值税的账务处理.1.交纳当月应交增值税的账务处理.企业交纳当月应交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”银行存款”科目.2.交纳以前期间未交增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.例23,接上例,于下月缴纳税款时,所作账务处理为:借:应交税费——未交增值税 0.7贷:银行存款 0.73.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记”应交税费——预交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.月末,企业应将”预交增值税”明细科目余额转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——预交增值税”科目.房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从”应交税费——预交增值税”科目结转至”应交税费——未交增值税”科目.例24,甲公司是一家房地产开发企业,认定为增值税一般纳税人.2017年1月预售自行开发的一个楼盘,共收到预售款3330万元.该楼盘为老项目,采用的是增值税一般计税方法.不考虑其他相关税费.解析:根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号),房地产开发企业中的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税.本项目在收到预收款时应预交的增值税=3330/(1+11%)*3%=90万收到预收款时:借:银行存款 3300贷:预收账款 3300预缴增值税时:借:应交税费——预交增值税 90贷:银行存款 90实际纳税义务发生时:借:应交税费——未交增值税 90贷:借:应交税费——预交增值税 90(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”管理费用”等科目.例25:甲公司为一家建筑企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年5月实行营改增时,甲公司初次购买了一台增值税防伪税控专用设备,取得的增值税专用发票上注明价款为743.59元,增值税额为126.41元.同时支付了1年的技术维护费330元并取得技术维护费专用发票.甲公司有足够的增值税应纳税额可供防伪税控设备及技术维护费的费用可全额抵减.解析:在购买增值税防伪税控设备以及支付技术维护费时:借:固定资产 870管理费用 330贷:银行存款 1200减免税款时:借:应交税费——应交增值税——减免税款 1200贷:管理费用 1200后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
增值税进项销项税额的确认及会计处理
增值税进项、销项税额的确认及会计处理增值税是对从事销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。
其税基为增值额，在实行过程中采用税款抵扣，即按流转额全额课税，但对纳税人购入的货物或应税劳务已纳的增值税予以扣除。
其计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1 销项税额的确认及帐务处理由于销项税额是按照销售额和规定的税率计算的，因此销项税额的确认问题就归于销售额的确认问题，总的原则为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。
销售货物或提供应税劳务针对不同的结算方式，具体确定为以下几种：1.采用预收货款，为货物发出的当天；2.采用托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天；3.采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；4.采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天，相应帐务处理为：借：预收帐款／应收帐款／银行存款贷：产品（商品）销售收入应交税金一应交增值税（销项税额）5.将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天，其帐务处理为：借：应收帐款／银行存款经营费用（代销手续费）贷：商品销售收入应交税金一应交增值税（销项税额）6.提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天，其帐务处理为：借：银行存款／应收帐款贷：其他业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）从以上论述，我们可以看出，销项税额的确认与销售额的确认即销售的实现是同步的，体现了权责发生制的原则。
视同销售行为视同销售行为分为非会计销售的应税销售和会计销售的应税销售。
前者不发生货币流入及增加收入，会计上也不作为销售收入核算，但税法为了平衡税负和保证税款抵扣的连续性而视同销售，计算应交的增值税。
如：将自产，委托加工或购买的货物用于投资，无偿赠送他人；将自产货物用于非应税项目及用于职工福利等行为，其确认时间都为货物移送的当天，帐务处理为：借：长期投资／营业外支出／在建工程／应付福利费贷：产成品（库存商品）应交税金一应交增值税（销项税额）后者指将自产，委托加工或购买的货物用于分配给股东或者投资者。
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增值税会计处理规定解读(七)--销售(销项)业务
以纳税义务发生时点作为分界点，可将销售业务（含视同销售）分为三种情形：会计先于税法，会计等于税法以及税法先于会计。
会计先于税法
《规定》明确，按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入「应交税费——待转销项税额」科目，待实际发生纳税义务时再转入「应交税费——应交增值税（销项税额)」或「应交税费——简易计税」科目。
通俗一点讲，就是按照会计制度或准则的规定，依照及时性原则，收入或者利得的确认时点已经达到，根据增值税的价外税特性，需以不含税口径计入会计收入，但由于现实纳税义务尚未发生，相应的「税额」不是直接计入「销项税额」专栏或「简易计税」明细科目，而是先计入「待转销项税额」明细科目，实际发生纳税义务时，再自本科目借方转入「应交税费——应交增值税（销项税额）」或「简易计税」明细科目贷方。
这种情形在建筑业企业较为常见，如建筑业企业提供建筑服务完成的工程量已经业主或监理计量确认，相关债权已符合会计确认条件，但由于尚未收款或未达到合同约定的收款日期，从而导致纳税义务尚未发生，建筑业企业应按验工计价单记载的金额，借记「应收账款」科目，按未来应确认的销项税额或应纳税额贷记「应交税费—待转销项税额」科目，按计量的不含税工程价款贷记「工程结算」科目。
待实际发生纳税义务时（收款、开票、书面合同约定的收款日期较早者），按应确认的。