会计·张志凤基础班
12注会会计·张志凤基础班·【003】第一章 总论(2)
第一章总论第四节会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1．资产应为企业拥有或者控制的资源；2．资产预期会给企业带来经济利益；3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备【例题5·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
（2007年）A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来未来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题6·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A．发出商品 B．委托加工物资C．待处理财产损失 D．尚待加工的半成品【答案】C【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务；2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。
2023年整理-会计·张志凤基础班·第章
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
本章教材的主要变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。
本章应关注的主要内容：（1）财务报告目标；（2）会计信息质量要求中的可靠性以及可比性以及实质重于形式和谨慎性等；（3）会计要素中的资产以及收入以及费用以及利得和损失等。
学习本章应注意的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。
近3年题型题量分析表本章基本结构框架会计的定义和起源企业会计改革与企业会计准则I 财务报告目标的主要内容可靠性（重要） 相关性可理解性 可比性（重要）r 财务报告及其编制会计概述会计的作用财务报告目标＜ 财务报告目标的重要作用会计基本假设 与会计基础会计基本假设 会计基础会计信息质量要求实质重于形式（重要） 重要性谨慎性（重要） 及时性会计要素及 其确认与计 量原则‘资产的定义及其确认条件（重要） 负债的定义及其确认条件 所有者权益的定义及其确认条件 收入的定义及其确认条件（重要） 费用的定义及其确认条件 利润的定义及其确认条件、会计要素计量属性及其应用原则会计科目会计科目的概念和意义 会计科目的设置财务报告I 财务报告的构成第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则以及具体准则以及会计准则应用指南和解释公告等组成。
2007年12月6日，内地与香港实现了两地会计准则的等效，2008年11月14日，欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。
会计准则新理念：企业可持续发展，投资者可持续投资。
掌握资产负债观（或资产负债表观）第二节财务报告的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况以及经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
13初级会计·张志凤基础班·【025】第一章 资产(24)
一、无形资产（3）无形资产摊销的会计处理企业应当按月对无形资产进行摊销。
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。
无形资产的后续计量图示如下：【教材例1-112】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。
每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 40000贷：累计摊销 40000 【教材例1-113】 2×12年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理:借：其他业务成本 30000贷：累计摊销 30000 【例题149·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
（）（2009年）【答案】√【例题150·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。
（2007年）A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。
4.无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入（贷方差额）【教材例1-114】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。
注会会计张志凤基础班【058】第十章所有者权益 (1)
第三节资本公积二、资本公积的确认和计量（二）其他资本公积的会计处理1.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。
借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2.以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等资本公积——其他资本公积（差额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，可能在借方）借：资本公积——其他资本公积（累计公允价值变动收益）贷：投资收益累计公允价值变动损失，则做相反分录。
5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额（1）对于发生的汇兑损失借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产（2）对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积6.金融资产重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。
12注会会计-张志凤基础班-前言
4.加强练习
5.适应机考
一分耕耘一分收获，祝您顺利通过CPA考试！
前言
一、近三年考试题型题量
年度
题型
2021年
2021年
2021年
〔新制度〕
2021年
〔原制度〕
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
12
18
16
24
20
30
20
20
多项选择题
6
12
8
16
10
20
10
20
计算分析题
4
36
3
24
综合题
4
70
4
60
1
14
2
36
英文附加题
5
5
5
1
10
ห้องสมุดไป่ตู้合计
105
105
105
110
二、2021年教材主要变化
删除假设干例题和局部内容
三、近三年命题规律总结
1.覆盖面宽，考核全面
2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力
3.注重热点，突出重点，表达及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求
4.综合性较强
四、复习方法
1.订立学习方案
2.全面研读大纲和教材，把握教材之精髓
初级会计实务·张志凤基础班·第一章(1)
第一章资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。
2007年分数为29分，2008年分数为28分，2009年分数为33分。
从近三年试题分数看，本章内容非常重要。
2010年教材主要变化教材增加内容：投资性房地产。
教材修改内容：（1）长期股权投资成本法核算；（2）与固定资产有关的增值税的会计处理。
本章基本结构框架库存现金：现金的管理制度、账务处理1.货币资金银行存款：账务处理、银行存款的核对其他货币资金：内容及账务处理应收票据：概述及账务处理应收账款：内容及账务处理预付账款：内容及账务处理2.应收及预付款项其他应收款：内容及账务处理应收账款减值损失的确认应收款项减值坏账准备的账务处理交易性金融资产的概念3.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述：内容、成本的确定、计价方法采用实际成本核算：科目设置及账务处理原材料采用计划成本核算：科目设置及账务处理内容包装物生产领用账务处理随同产品出售低值易耗品：内容及账务处理4.存货委托加工物质：内容、成本及账务处理库存产品：内容及账务处理存货盘盈的账务处理存货清查存货盘亏毁损的账务处理存货减值准备的计提和转回存货的减值存货减值准备的账务处理概述：概念、核算方法成本的确定采用成本法核算长期股权投资现金股利的处理5.长期股权投资处置成本的确定采用权益法核算长期股权投资账务处理处置减值金额的确定长期股权投资的减值减值的账务处理概述：概念、特征、确认、分类外购取得固定资产固定资产自行建造固定资产折旧：概述、方法、账务处理6.固定资产及投资性房地产固定资产处置投资性房地产的取得：外购、自行建造投资性房地产成本模式后续计量公允价值模式计量模式的变更概念和特征无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权等无形资产的确认7.无形资产及其他资产无形资产的核算其他资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
12注会会计·张志凤基础班·【013】第二章 金融资产(10)
第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量（四）继续涉入的情形1.继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
2.继续涉入的计量（1）通过担保方式继续涉入①继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值（提供担保收取的费用）③财务担保合同的初始确认金额（公允价值）应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备【例题19•单选题】甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。
出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。
根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。
假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。
不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是（）。
A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债C.确认继续涉入资产1 000万元D.确认营业外支出 1 000万元【答案】A【解析】财务担保=40 000×3%＝1 200（万元），按照资产账面价值和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1 200+100（提供担保费）=1 300（万元）计入继续涉入负债。
（2）金融资产部分转移的继续涉入企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用继续涉入会计处理原则；对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。
13初级会计·张志凤基础班·【031】第二章 负债(6)
第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。
二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。
该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
（一）长期借款取得与使用借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金【教材例2-44】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。
甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税税额408 000元，另支付保险等费用32 000元，设备已于当日投入使用。
甲企业应编制如下会计分录：（1）取得借款：借：银行存款 3 000 000贷：长期借款——本金 3 000 000（2）支付设备款保险费：借：固定资产 2 432 000应交税费——应交增值税（进项税额） 408 000贷：银行存款 2 840 000（二）长期借款利息的确认每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款——应计利息）=债券面值×票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）长期借款——利息调整【教材例2-45】承【教材例2-44】，甲企业于2×12年12月31日计提长期借款利息。
甲企业应编制如下会计分录：借：财务费用 17 250贷：长期借款——应计利息 17 2502×12年12月31日计提的长期借款利息=3 000 000×6.9%÷12=17 250（元）2×13年1月至2×15年10月每月月末预提利息分录同上。
13中级会计· 张志凤基础班·【068】第十四章 收入(7)
第三节让渡资产使用权收入的确认和计量二、使用费收入的处理【例题22•综合题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。
2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；要求：根据上述材料，逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）（2010年考题）（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。
合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。
该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。
【答案】资料（1）中①和②的会计处理均不正确。
理由：出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销250/10=25（万元），计入其他业务成本。
（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。
相关会计处理为：①确认主营业务收入200万元；②结转主营业务成本120万元；③确认原材料50万元。
资料（2）中①、②和③的会计处理均正确。
（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B 产品购回。
13注会会计·张志凤基础班·【044】第八章 资产减值(1)
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。
分数5分左右，属于比较重要章节。
本章近年主要考点：（1）预计未来现金流量的内容及考虑因素；（2）外币未来现金流量及其减值的预计；（3）资产组认定及减值处理；（4）商誉的计算及减值测试的相关规定；（5）合并报表中商誉的减值测试等。
本章应关注的主要问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）资产组的概念及其确定；（3）资产组减值的会计处理；（4）总部资产减值测试的步骤；（5）商誉减值的会计处理等。
本章主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
13注会会计·张志凤基础班·【087】第十七章 借款费用(2)
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
【例题7·单选题】 20×2年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款3 000万元，借款期限2年，年利率6%。
20×2年4月1日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2 000万元。
在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从20×2年7月1日起中断。
20×2年12月1日，质量问题得到解决，施工活动恢复进行。
甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%。
甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息费用为( ）。
A.24万元B.44万元C.55万元D.99万元【答案】B【解析】该在建厂房20×2年度资本化的利息费用=3000×6%×4/12-（3000-2000）×0.4%×4=44（万元）。
【例题8·单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
13注会会计·张志凤基础班·【049】第九章 负债(1)
第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）应付职工薪酬核算的内容；（2）发行债券及债券投资的会计处理；（3）发行一般债券的核算；（4）可转换公司债券的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）应付债券账面价值的计算；（4）可转换公司债券的核算；（5）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理等。
2013年教材主要变化增加“营业税改征增值税试点的有关企业会计处理”以及“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理”。
本章主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
12注会会计-张志凤基础班-第十七章借款费用(1)
第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用确实认和计量。
近年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：〔1〕借款费用确实认；〔2〕借款费用的计量等。
第一节借款费用概述第二节借款费用确实认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照?企业会计准那么第号——金融工具确认和计量?规定的实际利率法计算确定的利息费用〔包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用〕和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】〔1〕因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；〔2〕对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；〔3〕承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多项选择题】以下工程中，属于借款费用的有〔〕。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准那么的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间〔一年或一年以上〕的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【例题2·多项选择题】以下工程中，符合借款费用资本化条件的资产有〔 〕。
12注会会计·张志凤基础班·【058】第十章 所有者权益(3)
第二节实收资本【教材例10-4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）借：库存股 12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：股本 3 000 000资本公积——股本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股 12 000 000【例题4·多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。
经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）下列事项中，可能影响“资本公积——股本溢价”金额的有（）。
A.可转换公司债券转股时B.以权益结算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E.资本公积转增资本【答案】ABCE【解析】选项D，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1 000万元C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。
13中级会计·张志凤基础班·【017】第五章 长期股权投资(2)
第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
20×9年6月30日S 公司净资产的账面价值为40 020 000元。
假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。
A公司和S公司所有者权益的构成S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 30 020 000（二）非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
1.一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
账务处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
13注会会计张志凤基础班【032】第四章长期股权投资
第三节长期股权投资核算方式转换及处置一、长期股权投资核算方式转换【例题16·单项选择题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。
购买日乙公司可识别净资产的公平价值为600万元。
20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可识别净资产公平价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分派现金股利），持有可供出售金融资产的公平价值上升20万元。
除上述外，乙公司无其他阻碍所有者权益变更的事项。
20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公平价值为300万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大阻碍。
要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答以下第（1）题至第（2）题。
（2020年考题）（1）甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（）。
万元万元万元万元【答案】C【解析】个别报表中应确认的投资收益确实是处置70%股权的投资收益，应确认的投资收益=700-800×70%=140（万元）。
（2）甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度归并财务报表中应确认的投资收益是（）。
万元万元万元万元【答案】D【解析】归并报表中确认的投资收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20=150（万元）。
（二）权益法转换为本钱法1.因持股比例上升由权益法改成本钱法按分步取得股权最终形成企业归并处置。
2.因持股比例下降由权益法改成本钱法按账面价值作为本钱法核算的基础。
【教材例4-15】甲公司持有乙公司30%的有表决权股分，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大阻碍，甲公司对该项投资采纳权益法核算。
20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大阻碍，且该项投资不存在活跃市场，公平价值无法靠得住计量，甲公司对该项投资转为采纳本钱法核算。
13中级会计·张志凤基础班·【046】第十章 股份支付(1)
第十章 股份支付本章考情分析本章主要阐述股份支付的确认和计量等内容。
近三年考试题型为客观题，分数不高，从近三年分数看，本章内容不太重要。
最近3年题型题量分析近年考点2013年教材主要变化本章内容没有变化。
本章基本结构框架第一节股份支付概述一、股份支付的特征股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
二、股份支付的四个主要环节行权有效期授予日可行权日行权日出售日失效日三、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
最典型的是现金股票增值权。
第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
12注会会计·张志凤基础班·【053】第九章 负债(3)
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1.科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。
“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税”科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2.一般纳税人【提示】（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品（4）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）3.小规模纳税人小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费——应交增值税 26 214【教材例9-6】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。
13注会会计·张志凤基础班·【112】第二十三章 资产负债表日后事项(1)
第二十三章资产负债表日后事项本章考情分析本章阐述资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理。
分数10分左右，属于重要章节。
本章近年主要考点：（1）调整事项未分配利润的计算；（2）售后租回交易形成经营租赁、建造合同、售后回购、共同控制经营、债务重组、未决诉讼等业务的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）正确区分调整事项和非调整事项；（2）调整事项的会计处理；（3）本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。
本章主要内容第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。
年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。
例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。
这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
【教材例23－1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。
该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月l日至20×8年4月17日。
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