审计13年讲义13
审计学第十三章知识点
第十三章沟通第一节沟通的原理一、沟通及其作用沟通是借助一定手段把可理解的信息、思想和情感在两个或两个以上的个人或群体中传递或交换的过程，目的是通过相互间的理解与认同来使个人和群体间的认知以及行为相互适应。
具体地说，沟通在管理中具有以下几方面的重要作用：首先，沟通是协调各个体、各要素，使企业成为一个整体的凝聚剂；其次，沟通是领导者激励下属，实现领导职能的基本途径。
第三，沟通是企业与外部环境之间建立联系的桥梁。
二、沟通的过程掌握“沟通过程简图”即可三、沟通的类别1、按照功能划分，沟通可以划分为工具式沟通和感情式沟通。
2、按照行为主体来划分，沟通可分为个体间沟通与群体间（或团队间）沟通。
3、按照所借助的中介或手段划分，沟通可分为口头沟通、书面沟通、非语言沟通、体态语言沟通、语调沟通和电子媒介沟通等。
4、按照组织系统，沟通可分为正式沟通和分正式沟通。
5、按照方向，沟通可分为下行沟通、上行沟通和平行沟通。
6、按照是否进行反馈，沟通可分为单向沟通和双向沟通。
第二节组织沟通一、个体间沟通个体间沟通是指组织中的个体成员间相互传递相关信息以促使行为与目标相互协调并与组织目标相一致的过程。
个体间沟通也是由人的自利行为的客观性和多样性决定的。
二、团队沟通团队沟通是指组织中以工作团队为基础单位进行信息交流和传递的方式。
团队是两个或两个以上的个体相互作用和协作以便完成组织预定的某项特别目标的单位。
团队的概念包括三个要素：第一，需要两个或两个以上的人员。
第二，团队人员有规律的相互接触，彼此间不打交道的人不能组成一个团队。
第三，团队人员共享绩效目标。
对团队沟通的研究主要集中在两个方面：团队沟通集权的程度和团队任务的性质。
一、组织间沟通组织间沟通就是组织之间如何加强有利于实现各自组织目标的信息交流和传递的过程。
第三节沟通管理一、有效沟通的障碍影响有效沟通的障碍包括下列因素：（一）个人因素个人因素主要包括两大类：一是有选择地接受，二是沟通技巧的差异。
审计13年讲义13
第十三章销售与收款循环的审计第五编各类交易和账户余额的审计本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。
在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通第一，理解各业务循环的内部控制与其控制测试。
（结合第四编的要求）第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。
（实现主要目标和注会执行的重要审计程序）第三，相关会计知识。
第十三章销售与收款循环的审计本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉与，尤其是涉与简答题或综合题；如，主营业务收入的检查程序、截止测试程序；应收账款函证程序等。
1.销售收款的内部控制与其测试；2.营业收入的实质性程序；3.应收账款和坏账准备的审计；4.营业收入、应收账款的相关会计知识。
第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源二、涉与的主要凭证与会计记录三、涉与的主要业务活动销售业务如下：第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表二、收款交易的内部控制三、评估重大错报风险四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表（二）主营业务收入的实质性程序1.检查主营业务收入的确认原则、方法。
注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
【例题·多选题】甲注会计划测试M公司2012年度主营业务收入的真实性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的有（）。
A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票『正确答案』ABD『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB 可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。
记录税金--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2记录税金（3）记录税金报关部单证员×××负责收集出口销售的相关单据，每月末汇总交由财务部办税员×××复核，办理出口退税手续，每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交由财务经理×××审核，无误后签字确认。
如发现任何异常情况，将进一步调查处理。
实际收到税务部门的退税款时，由会计主管×××将实际收到的退税款与退税申报表数字进行核对，并由财务经理××复核，无误后在凭证上签字作为复核证据。
对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效，故以下控制程序中将不再涉及税金。
（4）收款信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。
款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管×××复核。
在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。
（5）维护顾客档案如需对Y系统内的顾客信息作出修改，业务员×××填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。
信息管理员×××每月复核顾客档案。
对两年内未与S公司发生业务往来的顾客，通知业务员×××并由其填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。
2013注册会计师《审计》考试必背知识点（1-12章）
2013注册会计师《审计》考试必背知识点（1-12章）第十二章风险应对1.总体应对措施的内容(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
2.控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据;(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3.设计和实施进一步审计程序应考虑因素(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
4.注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁执行或以何种方式执行。
5.注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
6.确定控制测试的性质时的要求(1)考虑特定控制的性质(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试7.双重目的的控制测试(1)控制测试的目的是评价控制是否有效运行(2)细节测试的目的是发现认定层次的重大错报(3)尽管两者目的不同，但CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
8.剩余期间补充测试内部控制时应当考虑的因素(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度。
评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动;(3)在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度。
2013注会 审计 刘 基础班 课件视频 音频讲义
第三编审计基本原理——财务报表审计第九章信息技术对审计的影响讲解内容更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.信息技术对审计过程的影响（教材P182/9.1）；2.在信息技术环境下，对自动化控制的依赖可能给企业带来的重大错报风险（教材P185/9.3）；3.信息技术一般控制的环节（教材P186/9.3）；4.信息技术应用控制的环节（教材P187/9.3）；5.计算机辅助审计技术对审计的影响（教材P188/9.4）。
考纲要求与教材变化更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四1.测试目标：掌握基本原理。
2.能力等级：“2”。
3.教材变化：本章内容除了对个别文字和数字进行了修正外,其余内容基于2012年《审计》教材基本未变。
本章重难点精讲第一节信息技术对审计过程的影响一、信息技术运用于审计不改变审计目标二、信息技术对审计过程的影响一、信息技术运用于审计不改变审计目标（教材P182）信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。
【相关链接】“审计目标”请见教材第五章第一节；“风险评估”请见教材第十一章；“了解内部控制”请见教材第十一章第四节。
二、信息技术对审计过程的影响（教材P182-183）1.对审计线索的影响在信息技术环境下，从业务数据的具体处理过程到财务报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而会影响到审计线索。
2.对审计技术手段的影响随着信息技术的广泛应用，注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当作一种有力的审计工具。
3.对内部控制的影响随着信息技术的发展，虽然完善内部控制的目标并没有发生改变，但在高度自动化的信息环境中，被审计单位的各项业务活动和相关业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变。
2013年CIA审计业务讲义_jy4021
D2讯问技术2.讯问技术（要求了解）【2.讯问技术】2.1 讯问和面谈2.2 面谈2.3 讯问2.1 讯问和面谈讯问和面谈1.在面谈中，面谈者不了解自己所提出问题的答案，通过面谈获得答案。
2.讯问中，面谈者可能知道问的问题的答案，只是希望得到犯罪者对答案的承认，获得法律证据或者存在的其他证据得到对答案的支持。
因为CIA的作用是发现舞弊征兆，为进一步调查奠定基础，所以他们通常在与个人会面时使用面谈技术，而不是使用讯问技术。
CIA的职责不是寻求对犯罪事实的坦白，收集可以用于法庭审判的证据，而是充分了解与被怀疑活动或个人相关事项，证实或消除怀疑，然后向适当的部门提出建议。
因此，对CIA来说，采用能够鼓励沟通交流的面谈技术是非常有益的。
2.2 面谈面谈的目标是使面谈对象自由地、开诚布公地、圆满地回答所有问题，能够提供没有问到的信息。
CIA应该与面谈对象建立融洽和谐的关系，可以运用口头的和非口头的技巧来建立这种融洽和谐关系。
面谈者必须认真倾听和仔细观察，按照正确的顺序提出正确的问题。
2.2.1 与面谈对象建立融洽和谐关系的方式2.2.2 主动倾听技术2.2.3 问题的方式和提问的顺序2.2.4 面谈红旗信号2.2.5 面谈的步骤2.2.1 与面谈对象建立融洽和谐关系的方式在面谈过程中，当面谈对象相信面谈者能够理解和分享其感受、思考过程、价值观时，就会产生融洽和谐的关系。
内部审计师创造一种体贴、礼貌和真诚地倾听面谈对象谈话的氛围是非常重要的。
通过行为举止和表现，可以创造融洽和谐关系。
实践中，CIA通过以下方式，与面谈对象建立融洽和谐关系：1.充分考虑面谈对象的需要，“时间意识”。
2.挑选方便面谈对象的面谈地点，不受干扰，比较隐蔽（对CIA是有益，因为谨慎些将不会惊动犯罪人员）。
3.严格限制参加面谈人员数量（CIA不希望产生一种人数过多冲淡了面谈主题的感觉）。
4.着装要尽可能地与面谈对象相匹配。
5.坐的姿态要体现出真诚和专心。
2013年CIA审计业务讲义_jy5021
E2统计分析2.1 统计过程控制（statistical process control or SPC）2.2 统计质量控制（statistical quality control）2.3 统计过程控制的有关术语（18点）2.4 期望值（expected value）2.1 统计过程控制（statistical process control or SPC）统计过程控制是借助数理统计方法的过程控制工具。
它对生产过程进行分析评价，根据反馈信息及时发现系统性因素出现的先兆，并采取措施消除其影响，使过程维持在仅受随机性影响的受控状态，以达到控制质量的目的。
由于过程波动具有统计规律性，当过程受控时，过程特性一般服从稳定的随机分布；而失控时过程分布将发生改变。
SPC利用过程波动的统计规律性对过程进行分析控制。
举例：坐火车上班例如，坐火车上班周一需要20分钟，周二需要22分钟，周三需要18分钟，周四需要20分钟。
到了周五，你认为从计划出发时间算起，你将用20分钟左右时间到达工作地点，结果火车晚点15分钟才出现，你在计划出发时间后的35分钟才到达工作地点。
从统计学角度，你从星期一到星期四平均花费了20分钟完整行程，花费的时间从18分钟到22分钟，相差4分钟。
统计学家会说，直到周五之前，整个过程都处于统计控制中，仅有一次随机变化（即周二），而且这个变化是由影响行程的因素造成的，包括上车时间、天气、交通条件、司机的情绪，等等。
这些随机原因，用统计学语言，被称为“自然原因”。
但是，在星期五，发生了超出自然原因或随机原因范围的不正常事情，统计学家将此称为指定原因或特殊原因。
乘客在星期五早上等待火车必定会得出这样的结论，即“是什么”和“应该是什么”之间的差异是令人不悦的，是不合理的。
审计铁路的内部审计师也会得出与该乘客相当一致的结论，并且要分析导致这种差异产生的（非随机）原因。
因为自然原因和指定原因之间的差异要比上述例子中的差异更加难以描述，所以统计学家开发出能够直观跟踪过程（程序）的技术，称为“统计控制图”、“过程控制图”，或简单称为“控制图”。
审计13[1]
![审计13[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/5daf0a1e0029bd64793e2c3c.png)
§ 检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当， 是否将应计入本期损益的利息计入固定资产成 本；
§ 抽查相关凭证，验证其会计处理的正确性。
2020/11/17
审计13[1]
（四）实地观察固定资产（重要针对新增的）
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审计13[1]
第二节 主要账户实质性测试
§ 对外投资的审计 § 对内投资的审计
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审计13[1]
一、短期投资（交易性金融资产）的审计
§ 审计目标 § 主要审计程序
✓ 确定有价证券是否存在并归被审计单位 所有；
✓ 确定短期投资的增减变动及其收益（或 损失）的记录是否完整；
§ 结合固定资产清理和“待处理财产损益——待处理固定资产 损益”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确
§ 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：
• 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产； • 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支； • 若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况； • 向被审单位固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。
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审计13[1]
2、授权审批
恰当的授权包括： （1）投资业务经过授权批准。
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3、凭证和记录
（1）对每一种股票或债券分别设立明细分 类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、 数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、 购入成本、收取的股息或利息等； （2）建立严格的记名登记制度； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
《审计学教程》课件第13章
• （2）审阅上期存货盘点记录及文件；
• （3）抽查上期存货交易记录；
• （4）运用毛利百分比法等进行分析、比较。
13.4.4存货监盘结果对审计报告的影响
• （1）如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表 示意见；
• （2）如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在 重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据 其重要程度，发表保留意见或否定意见；
• （3）如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期 初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根 据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。
13.4.5存货质量审计
在存货监盘过程中，注册会计师必须对存货 的质量或其性能进行适当的审查，以确定存货的 质量情况是否符合销售和使用的要求，其质量等 级是否与会计账簿上记载的价值相匹配，是否存 在陈旧、滞销或毁损现象。因为许多存货可能保 管不善造成废损，许多存货可能因长时期堆放而 失效、过时。此外，对于存货明细账上极少变动 的项目，应注意查明是否属于退废项目。对于属 于精密技术产品的存货，如黄金等级、珠宝价值 等，注册会计师还应聘请有关专家协助鉴定。
13.5 存货计价审计和截止测试
• 13.5.1存货计价审计 • 1、选择测试样本 • 2、计价方法的确认 • 3、计价测试
13.5.2存货截止测试
• 1、存货截止测试的含义 所谓存货截止审计，就是要检查已经记
录为企业所有，并包括在12 月31 日存货盘 点范围内的存货中，是否含有截至该日尚 未购入或已经售出的部分。存货正确截止 的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间 与存货引起的借贷双方会计科目的人账时 间都处于同一会计.2.1生产与费用循环的内部控制
2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第1章（1）
2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第1章（1）
第一章注册会计师审计职业特点
本章命题特点分析：
本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。
考试时，本章很少命题，即使命题一般也是客观题。
估计在2012年的考试中，本章涉及到考题的可能性仍较低，但本章中涉及到审计的一些入门知识，考生应注意理解好相关知识。
考生应关注：
1.了解注册会计师审计的起源和发展
2.理解注册会计师审计的含义
3.理解审计方法
第一节注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展
注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。
关注各典型阶段注册会计师审计的特点，包括以下方面：
第一，审计的目的;
第二，审计的方法;
第三，审计报告使用人。
二、启示
(一)注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离
(二)注册会计师审计随商品经济的发展而发展
(三)注册会计师审计的特征——独立、客观、公正
【例题·多选题】下列有关注册会计师审计的说法中，恰当的有( )。
A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展
C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性
D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展『正确答案』ABC
三、中国注册会计师审计的起源与发展。
《审计学》讲义
《审计学》讲义第一节职业道德差不多原则一、诚信诚实、守信。
二、独立实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判定不受阻碍。
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组幸免显现如此重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公平性、客观性或专业怀疑受到损害。
三、客观实事求是、没有偏见。
四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或体会，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和体会，又要求其经济、有效地完成客户托付的业务。
(二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤奋尽责，认真认真，保持合理怀疑。
五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情形下泄露任何客户的商业隐秘。
以下情形能够披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．依照法规要求，为法律诉讼预备文件或提供证据，以及向监管机构报告发觉的违反法规行为；3．有义务披露：（1）同意注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。
六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。
第二节职业道德概念框架一、内涵二、威逼及防范措施可能威逼职业道德差不多原则的情形包括自身利益、自我评判、过度推介、紧密关系和外界压力等。
三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利阻碍的情形(一)自身利益1．在鉴证客户中存在直截了当经济利益；2．过分依靠某一鉴证客户的收费；3．担忧失去某项业务；4．与鉴证客户存在紧密的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系7、发觉事务所人员往常的重大错误。
(二)自我评判1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级治理人员；4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大阻碍。
审计学13.2讲解
• （3）故意与过失区分决定连带责任和过失责任。
• 2．连带责任的认定（第五条）
• 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具 不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事 务所与被审计单位承担连带赔偿责任：
活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》 （《司法解释》） • 五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施
• 一、注册会计师法律责任的成因
• （一）注册会计师法律责任的基本成因
• 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在 执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了 对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是 注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力， 按照执业准则的要求执业。
• A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化， 如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的 行业竞争等，而无法满足投资者的预期
• B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计 准则的要求而发表了错误的审计意见
• C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性
• D、经营失败必然会导致审计失败
• (1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事 项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
• (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系 人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计 单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而 不予指明；
• (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容， 而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予 拒绝
销售与收款循环的特点--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1
销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
二、涉及的主要凭证与会计记录
三、涉及的主要业务活动
销售业务如下：
一、销售交易的内部控制
二、收款交易的内部控制
三、评估重大错报风险
四、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
（二）以风险为起点的控制测试
销售与收款循环审计
【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。
所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
以风险为起点的控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3以风险为起点的控制测试四、以风险为起点的控制测试在审计实务中，注册会计师还可以考虑以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。
这一思路体现了现代内部控制围绕业务流程中的关键风险点而设计，现代审计以风险为主线执行控制测试的特点。
销售与收款交易业务流程中的关键业务主要包括：信用控制和赊销、发运商品、开具发票、记录赊销、记录现金销售、应收账款收款、记录收款。
教材中表13—6“销售与收款交易的风险、控制和控制测试”列举了每一业务可能发生的重大错报风险，相应的计算机控制和人工控制，以及常用控制测试。
表格内容繁多，读者应在认真阅读的基础上体会计算机控制和人工控制相结合，共同实现控制目标的思路，以及计算机控制和人工控制设计的要点。
计算机控制主要包括单据的自动生成、信息的自动比对、例外报告的产生等，而人工控制则主要是对由计算机生成的单据或凭证进行人工核对、复核、对账、审批等。
注册会计师执行的控制测试则包括了解和评价计算机一般控制和应用控制的有效性，检查由计算机信息系统生成的凭证或文件，观察人工控制的执行等。
这一思路对于其他业务循环也是适用的。
风险起点的控制测试基本思路注意：前面提及的手工帐中一式几联的内容，相当于计算机信息系统中信息传递的去向，因此从原理上是相似的。
知识点3：营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
营业收入的审计目标参见下表（二）主营业务收入的实质性程序。
2013年注册会计师注会CPA审计课件讲义音频视频
第二十一章其他特殊事项的审计第一节审计会计估计一、会计估计的审计目标二、会计估计的风险评估程序和相关活动（难点）三、识别和评估会计估计的重大错报风险四、应对会计估计重大错报风险的程序五、应对会计估计特别风险的进一步实质性程序（难点）六、识别管理层偏向的迹象三、识别和评估会计估计的重大错报风险（教材P443）（一）识别和评估会计估计的重大错报风险的内容（二）评价与会计估计相关的估计不确定性的程度（三）在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项（四）考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险（一）识别和评估会计估计的重大错报风险的内容(教材P443，重点掌握)在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑以下要素：（审计准则原文）1.评价与会计估计相关的估计不确定性的程度；2.根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（二）评价与会计估计相关的估计不确定性的程度(教材P444，重点掌握)更多2013注册会计师、初级、中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
（三）在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项(教材P444，重点掌握)在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；（2）会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；（3）管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；（4）对上期会计估计进行复核的结果。
销售与收款循环的审计--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1销售与收款循环的审计考情分析：本章属于重要的章节，以往考试中曾大量的出题，包括客观题目和综合题目，而且得分率不高。
近年分值有所降低，但在综合题目中依然可能体现，因此本章仍是审计考试中最重要的一章。
学习建议：掌握审计的思路，熟悉企业的业务流程，紧紧跟住老师的讲解思路，同时，适当学习最新的会计知识。
知识点1：销售与收款循环的基本流程一、不同行业类型的收入来源（简单看看）二、涉及的主要凭证和会计记录在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：（一）客户订购单（外部单据）客户订购单即客户提出的书面购货要求。
企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电信函和向现有的及潜在的客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
【教师提示】发送订购单，和客户订购单是不同的，前者相当于一个要约邀请，而客户订购单，则可能是要约邀请，更多可能是要约。
（二）销售单销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为销售方内部处理客户订购单的依据。
【教师提示】销售单一式三联，给信用部门签字后，分别传递给仓库部门、开具账单部门以及销售部门留存。
（三）发运凭证（出库单或者提货单）发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。
发运凭证的一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企业保留。
这种凭证可用作向客户开具账单的依据。
【教师提示】发运凭证一式四联，给客户，装运部门留存，仓库部门以及开具账单部门。
（四）销售发票销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。
销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。
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第十三章销售与收款循环的审计第五编各类交易和账户余额的审计本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。
在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
（结合第四编的要求）第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。
（实现主要目标和注会执行的重要审计程序）第三，相关会计知识。
第十三章销售与收款循环的审计本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及，尤其是涉及简答题或综合题；如，主营业务收入的检查程序、截止测试程序；应收账款函证程序等。
1.销售收款的内部控制及其测试；2.营业收入的实质性程序；3.应收账款和坏账准备的审计；4.营业收入、应收账款的相关会计知识。
第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动销售业务如下：第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表二、收款交易的内部控制三、评估重大错报风险四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表（二）主营业务收入的实质性程序1.检查主营业务收入的确认原则、方法。
注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
【例题·多选题】甲注会计划测试M公司2012年度主营业务收入的真实性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的有（）。
A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票『正确答案』ABD『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。
【单选题】Ａ公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。
A.A公司拟在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。
为了开拓市场，Ａ公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入B.A公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求Ａ公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，Ａ公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。
由于发货前已收到该企业预付的全部货款，Ａ公司于2012年确认了相应主营业务收入C.A公司于2012年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了100件产品。
双方约定，在该公司付清货款前，尽管Ａ公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。
截止2012年末，Ａ公司收取了该公司支付的其中80件产品的货款，确认了主营业务收入50000元D.A公司于2012年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，Ａ公司不提供后期服务。
合同约定，该公司在2012年和2013年各支付250000元。
Ａ公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入『正确答案』B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移，不应确认收入。
2.必要时，实施以下实质性分析程序。
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；（5）调整重大跨期销售。
注会可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以销售发票为起点。
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
这种方法主要是为了防止少计收入。
三是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
这种方法主要也是为了防止少计收入。
4.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。
【例题·简答题】注会对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注会实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
『正确答案』①第（1）事项，注会的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注会在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。
②第（2）事项，注会的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注会的审计程序存在不当之处。
对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
三、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标1.审计目标与认定对应关系表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.分析应收账款账龄【简答题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。
ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注会担任项目负责人。
资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：在哪些不当之处，并简单说明理由。
『正确答案』资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元折算的人民币金额15345万元不正确。
外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。
（2）20×8年12月31日账龄分析表中国内客户2-3年账龄的余额不正确。
20×8年12月31日账龄分析表中2-3年列的国内客户余额为4341万元大于20×7年12月31日账龄分析表中1-2年的相应栏次的余额4169万元，存在不合理之处。
4.向债务人函证应收账款（1）函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注会应当对应收账款进行函证。
注会不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。
一般情况下，注会应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
（2）函证的方式函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。
注会可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
（3）函证时间的选择：注会通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
（4）函证的控制注会通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注会应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
（5）对不符事项的处理收回的询证函若有差异，注会要进行分析，查找原因。
（6）对函证结果的总结和评价【例题·单选题】注会在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。