第02章 会计循环 上
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2会计循环全
（3）本期减少发生额：一定时期减少金额 的合计数。
（4）期末余额＝期初余额＋本期增加发生 额－本期减少发生额
4.分类：与会计科目的分类相同
(1)按反映的经济内容分类： 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按提供会计核算指标详细程度分： 总分类账户、明细分类账户
第一节 会计科目和账户
一、会计科目
1.定义：会计科目是对会计要素具体
内容进行分类的项目。
会计对象→会计要素→会计科目
2.设置意义
对经济业务进行科学分类，将复杂的 信息变为有规律、易识别的信息。
3.内容
(1)按反映的经济内容分类：P28 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按反映会计核算指标详细程度分：P29 总分类科目、明细分类科目
会计方法
会计方法体系
（1）会计核算方法：最基本方法 （2）会计分析、检查方法 （3）会计预测、决策方法等
会计核算方法：对获取的经济数据进行加工， 最终形成会计信息所特有的方法。
包括： ①设置会计科目和账户②复式记账 ③填制与审核会计凭证④登记会计账簿 ⑤成本计算⑥财产清查⑦编制财务报表
7种会计核算方法之间的关系：
余额与增加方向相同
资产类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（增加）
本期发生额（减少）
期末余额
资产类账户：
期末借方余额＝期初借方余额
＋本期借方发生额
－本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（减少） 本期发生额（增加）
期末余额
负债及所有者权益类账户：
（4）期末余额＝期初余额＋本期增加发生 额－本期减少发生额
4.分类：与会计科目的分类相同
(1)按反映的经济内容分类： 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按提供会计核算指标详细程度分： 总分类账户、明细分类账户
第一节 会计科目和账户
一、会计科目
1.定义：会计科目是对会计要素具体
内容进行分类的项目。
会计对象→会计要素→会计科目
2.设置意义
对经济业务进行科学分类，将复杂的 信息变为有规律、易识别的信息。
3.内容
(1)按反映的经济内容分类：P28 资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类（又可分为收入类、费用类） (2)按反映会计核算指标详细程度分：P29 总分类科目、明细分类科目
会计方法
会计方法体系
（1）会计核算方法：最基本方法 （2）会计分析、检查方法 （3）会计预测、决策方法等
会计核算方法：对获取的经济数据进行加工， 最终形成会计信息所特有的方法。
包括： ①设置会计科目和账户②复式记账 ③填制与审核会计凭证④登记会计账簿 ⑤成本计算⑥财产清查⑦编制财务报表
7种会计核算方法之间的关系：
余额与增加方向相同
资产类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（增加）
本期发生额（减少）
期末余额
资产类账户：
期末借方余额＝期初借方余额
＋本期借方发生额
－本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户
借
会计科目
贷
期初余额
本期发生额（减少） 本期发生额（增加）
期末余额
负债及所有者权益类账户：
会计循环的理论依据与基本方法
长期投资
长期投资是指除短期投资以外的投资，包 括持有时间准备超过1年（不含1年）的各 种股权性质的投资、不能变现或不准备随 时变现的债券、其他债权投资和其他长期 投资。
固定资产
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
第二章 会计循环——理 论依据、基本方法
PPT编写：万宇洵 陈敏 PPT制作：陈敏 PPT修改:万宇洵
内容提要
会计对象的具体化---会计要素
理论依据
会计要素内在联系---会计恒等式
基本方法
设置帐户 复式记帐 编制报表
第二章 会计循环——理论依据、基本方法
第一节 会计要素和会计恒等式 第二节 会计科目和账户 第三节 复式记账 第四节 从簿记信息到会计报表
资本公积：资本公积是指投资者缴付的出资额超过
资本金所占份额的差额，以及其他单位和个人投入企业 的、可供企业无偿且无限期地运用的资本。
盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的各种
积累资金。
未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待
分配利润。
4、收入
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中所形成的经 济利益的总流入。
拥有，也是企业所控制的。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。
资产的分类
资产 货币资金
流动资产
应收项目 长期资产
存 货等
长期投资
固定资产
无形资产
其他资产
流动资产
是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变 现或被耗用的资产，主要包括各种现金、银行存 款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存 货等。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正 常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直 到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一 时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制 造业的经营周期较长，有的超过1年。
2023-会计核算流转程序借贷记账法
“借”和“贷”作为纯粹的记账符号， 既不单纯的代表增加，也不单纯的代表 减少，对于一个账户而言，借方和贷方 究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根 据账户的性质及其核算内容来决定。
账户名称
借
贷
20 20
〔四〕账户结构
资产类账户
借方
账户名称
贷方
期末余额反映期 末时资产的实有 数额。
期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额
31 31
例
银行存款
借
贷
期初余额 200000
①40000
固定资产
借
贷
期初余额 450000
①40000
32 32
例
短期借款
借
贷
期初余额 90000
②60000
应付账款
借
贷
②60000
期初余额 80000
33 33
例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本
借
贷
资本公积
借
贷
期初余额 300000
管理费用00
⑦2000
⑧2000
库存现金
借
贷
期初余额 5000
⑧ 200
⑦2000
39 39
〔六〕会计分录
例
对应关系与对应账户
运用借贷记账法记录 经济业务时，使有关账 户客观上形成一种应借 应贷的相互关系，称为 账户的对应关系；发生 应借应贷对应关系的账 户，互为对应账户。
库存现金
借
要求分析：
为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现 记账错误？
58
58
注意
试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与 否来检查账户记录正确性的一种根本方法。如果借贷 不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步 查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味 着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影 响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账 户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此， 为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用 其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
账户名称
借
贷
20 20
〔四〕账户结构
资产类账户
借方
账户名称
贷方
期末余额反映期 末时资产的实有 数额。
期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额
31 31
例
银行存款
借
贷
期初余额 200000
①40000
固定资产
借
贷
期初余额 450000
①40000
32 32
例
短期借款
借
贷
期初余额 90000
②60000
应付账款
借
贷
②60000
期初余额 80000
33 33
例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本
借
贷
资本公积
借
贷
期初余额 300000
管理费用00
⑦2000
⑧2000
库存现金
借
贷
期初余额 5000
⑧ 200
⑦2000
39 39
〔六〕会计分录
例
对应关系与对应账户
运用借贷记账法记录 经济业务时，使有关账 户客观上形成一种应借 应贷的相互关系，称为 账户的对应关系；发生 应借应贷对应关系的账 户，互为对应账户。
库存现金
借
要求分析：
为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现 记账错误？
58
58
注意
试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与 否来检查账户记录正确性的一种根本方法。如果借贷 不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步 查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味 着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影 响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账 户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此， 为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用 其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
第2章会计循环
❖ (1)一次凭证 ❖ ▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； ❖ ▲一次性填制完成。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
University of China
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
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❖ (2)累计凭证 ❖ ▲需在规定时间内多次记载； ❖ ▲经济业务是不断重复发生的。
❖
2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间
的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰
富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
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❖ 二、借贷记账法的含义
❖ ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。
设置依据 （账户名称）
专 门 格 式
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
发生时间
记账依据
经济业务
增减变动
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余额
2.账户的设置原则 ◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 ◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 ◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 ◆ 统一性与灵活性相结合 ◆ 应简明适用，称谓规范
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
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❖ （二）账户的基本结构
❖
1.账户基本结构的含义
❖ ◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分 结构。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
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❖ 2.账户基本结构的简化形式——T形账户
明细分类科目
《会计学原理》第2章 会计循环
会计分期
将企业的经营活动人为划分为若干个相等的时 间间隔。 间间隔。
货币计量
会计核算的基础工作
企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认、计量和报告。 会计确认、计量和报告。
权责发生制 凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，无论款项是否收付， 担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入 与费用；凡不属于本期的收入和费用， 与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经 收付，也不应作为当期的收入与费用。 收付，也不应作为当期的收入与费用。 收付实现制 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
会计学原理
第二章 会计循环
会计循环的前提条件和基础工作 会计循环的基本方法 会计循环中会计信息质量要求
会计循环的前提条件
会计主体
会计人员所核算和监督的特定单位。 会计人员所核算和监督的特定单位。
持续经营
会计主体在可预见的未来， 会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营 方针和既定的经营目标持续经营下去。 方针和既定的经营目标持续经营下去。
第二节 会计循环的基本方法
设置账户 复式记账
经济业务
填制和审核 会计凭证
登记账簿
编制财务 会计报告成本计算Fra bibliotek财产清查
第三节 会计循环中会计信息质量要求
可靠性 实质重于形式
相关性
重要性
可理解性
谨慎性
可比性
及时性
《财务与会计通识教程》课件 第二篇会计循环
记账凭证的基本要素
日期
经济业务摘要
会计科目名称 会计主管与 审核人签名
凭证编号
金额 填制人签名 所附原始 凭证张数
项目二 填制记账凭证
模块二 记账凭证的填制与审核
任务一、记账凭证的填制 一、记账凭证的填制要求 1.必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 2.准确填写记账凭证的日期 3.认真填写摘要。 4.正确对记账凭证编号。 5.除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外，其他记账
模块二 原始凭证的填制与审核
任务二 原始凭证的审核 1. 审核原始凭证的真实性 2. 审核原始凭证的合法性 3. 审核原始凭证的合理性 4. 审核原始凭证的完整性 5. 审核原始凭证的正确性
项目二填制记账凭证
【知识目标】 ●理解记账凭证的概念和作用 ●掌握记账凭证的分类和内容 【能力目标】 ●会填制和审核记账凭证
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如果有空行，应当自金 额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划 线注销。
8.记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，有关人员要签名 盖章。
项目二 填制记账凭证
模块二 记账凭证的填制与审核
任务一、记账凭证的填制
二、记账凭证的填制方法
收款凭证的设置科目是借方科目。在收款凭证左上方所填列的借方科目， 只能是“库存现金”或“银行存款”科目；收款上方的年、月、日应 按编制凭证的日期填写；凭证右上角的“字第 号”处填写“现收”字、 “银收”字或“收”字和已填制凭证的顺序编号；“摘要”栏应填写 经济业务内容的简要说明；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与 “库存现金”或“银行存款”相对应的总账科目和明细账科目，金额 栏填列于同一行科目对应的发生额；“合计”行的金额表示借方科目 的金额。“记账符号”栏应注明计入分类账或日记账的页码，或以 “√”代替，表示已经过账。在凭证的右侧填写附原始凭证张数，凭 证下方分别由出纳等相关人员签名或盖章。
《会计循环上》课件
02
报表编制原则
遵循会计准则和相关法规，确保报表 的真实性、准确性和完整性。
01
报表报送
将编制好的财务报表报送给相关利益 方，如投资者、债权人、政府部门等 。
05
03
报表种类
资产负债表、利润表、现金流量表等 ，根据企业需要选择编制的报表种类 。
04
报表内容
根据报表种类确定报表的内容，包括 资产、负债、所有者权益、收入、费 用等项目。
PART 03
记账方法
REPORTING
借贷记账法
定义
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的一 种复式记账法。
特点
采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每笔经济业务在 两个或两个以上账户中同时进行登记。
应用
广泛应用于企业、行政事业单位和民间非营利组织的会计核算中。
增减记账法
凭证处理
根据交易记录编制记 账凭证，确保凭证内 容完整、准确。
过账
将记账凭证登记到相 关账簿中，确保账簿 记录及时、准确。
试算平衡
通过资产、负债和所 有者权益的平衡关系 ，检查账簿记录是否 正确。
实例二：企业期末结账处理
结转损益
将各损益类账户的余额结转到 “本年利润”账户，计算本期 利润。
编制报表
THANKS
感谢观看
REPORTING
的一种单式记账法。
特点
02
以“收”表示收入、资产的增加，以“付”表示费用、负债和
所有者权益的增加。
应用
03
主要应用于行政事业单位和部分小企业的会计核算中。
PART 04
会计循环实例
REPORTING
实例一：企业日常经济业务处理
第02章 会计循环 上PPT85页
1、不要轻言放弃，否则对不起自己。
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
第02章
会计循环
上4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
第02章
会计循环
上4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、
第02章 会计循环(上)
根据总分类科目设置的账户，称为总分类账户；根据 二级科目和明细分类科目设置的账户，称为明细分类账户。
会计科目与账户的联系与区别
(二)账户的基本结构
1、账户的基本内容 ► （1）账户的名称（会计科目）； ► （2）日期（反映记录经济业务的时间）； ► （3）记账凭证字号（反映记录经济业务的依据编号）； ► （4）摘要（简要说明经济业务的内容）； ► （5）增加额、减少额及余额。 2、账户的一般格式 3、账户的T形结构——左右两方——借贷两方
账户名称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方
合计
发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或 重复登记；余额结计错误；抄写错误等。
不影响平衡的错误：漏记或重复记录整笔分录；余额过 入错误账户；金额差错相抵等。
（六）总账和明细账的平行登记
1、平行登记的要点
（1） 同时登记; （2） 同向登记; （3）金额相等。
★
弄虚作假 要不得 ，踏实 肯干第 一名。0 0:45:0 100:45 :0100: 453/29 /2021 12:45: 01 AM
★
安全象只 弓，不 拉它就 松，要 想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 3.2900 :45:01 00:45M ar-212 9-Mar- 21
★
重于泰山 ，轻于 鸿毛。0 0:45:0 100:45 :0100: 45Mond ay, Ma rch 29 , 2021
生产成本—基本生产成本——直接材料 直接人工 制造费用
(三)会计科目的名称和编号 参照财政部颁布的《企业会计准则——应用指
南》中使用的会计科目名称,见教材表2-2。
★二、账户及其结构
►(一)账户的概念 账户是按照规定的会计科目开设的，具有一定的格式
会计科目与账户的联系与区别
(二)账户的基本结构
1、账户的基本内容 ► （1）账户的名称（会计科目）； ► （2）日期（反映记录经济业务的时间）； ► （3）记账凭证字号（反映记录经济业务的依据编号）； ► （4）摘要（简要说明经济业务的内容）； ► （5）增加额、减少额及余额。 2、账户的一般格式 3、账户的T形结构——左右两方——借贷两方
账户名称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方
合计
发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或 重复登记；余额结计错误；抄写错误等。
不影响平衡的错误：漏记或重复记录整笔分录；余额过 入错误账户；金额差错相抵等。
（六）总账和明细账的平行登记
1、平行登记的要点
（1） 同时登记; （2） 同向登记; （3）金额相等。
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弄虚作假 要不得 ，踏实 肯干第 一名。0 0:45:0 100:45 :0100: 453/29 /2021 12:45: 01 AM
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安全象只 弓，不 拉它就 松，要 想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 3.2900 :45:01 00:45M ar-212 9-Mar- 21
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重于泰山 ，轻于 鸿毛。0 0:45:0 100:45 :0100: 45Mond ay, Ma rch 29 , 2021
生产成本—基本生产成本——直接材料 直接人工 制造费用
(三)会计科目的名称和编号 参照财政部颁布的《企业会计准则——应用指
南》中使用的会计科目名称,见教材表2-2。
★二、账户及其结构
►(一)账户的概念 账户是按照规定的会计科目开设的，具有一定的格式
相关主题
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平衡表的编制。
第一节 会计循环概述
一、会计循环的作用和种类 （一）会计循环的含义及步骤
会计循环也称账务处理程序或会 计核算程序，它是指会计工作中基 本步骤的依次继起和定期重复，形 成周而复始的不断循环的过程。具 体地说，就是指会计凭证、会计账 簿、会计报表相互结合的方式。
4
现金 流量 表
5
经济业务：
相各 同会 点计 与循 不环 同形 点式
10
二、记账凭证会计循环形式
★ （一）概念：是指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直 接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算形 式。它是一种最基本的会计核算形式。
★ （二）主要特点
（） 直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。
（三）基本程序
原始凭证
28
二、账户及其结构
（一）账户的基本概念 ▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式和结构； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
29
会计账户与会计科目的关系：
（1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的
名称。
■既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 ■统一性与灵活性相结合。 ■应简明、适用。
25
（三）会计科目的分类 1、会计科目按经济内容分类
◆利润类归并入所有者权益类；
◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；
◆费用类的一部分独立为成本类。
26
2、会计科目按详细程度分类 （1）总分类科目
◆ 一级科目或总账科目。 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应 收账款” 等）。 ◆ 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 ◆ 一般由会计制度统一制定（见教材P.34-36）。
（三） 多栏式日记账账务处理程序
思考：
★各种账务处理程序的主要区 别何在？
第二节 会计科目与账户
一、会计科目
（一）会计科目的意义
◆对会计要素具体内容进行进一步分类核算的项目； ◆根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。
货 币 资 金
短
流
期
动 资
投 应资
产
收
预
付
款
存
货
现金
银行存款 会 计
原材料 科 库存商品 目
7
收款凭证
原始凭证 原始凭证
原始凭证
原始凭证
①
付款凭证 转账凭证
库存现金日记
②
账
银行存款 日记账
⑤ ④
会计报表
总账
⑥
⑤ ③
明细账
►（二）会计循环的作用 （1）可以提高会计核算工作的质量和效率，更好地为有关方面提供信息 ； （2）可以简化会计凭证和会计账簿，避免凭证和账簿的重复，简化核算
手续，达到节约人力、物力、财力的目的 ；
30
▲反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算 的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。
31
（2）相互区别 ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，
会计科目则没有。 ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济
业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容 分类形成的项目（标志）。
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于五类性质不同的账户具有不同的含 义。
资产+费用=负债+所有者权益+收 入
以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动 的数量变化。 “借”、“贷”反映资金数量 变化的增减性质是不固定的，随账户性质而不同。
包装物
现金 银行存款 原材料
会计账户
设置会计科目的意义： ◆系统、分类反映会计要素内容的需要。 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要。 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要。
24
（二）会计科目设置原则
■必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内
容。
■既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管
理的需要。
45
2 、账户结构
1)资产账户
2)负债及所有者权益账户
借方 （资产账户） 贷方
（负债及所有者权益账户）
借方
贷方
期初余额
减少
期初余额
增加
减少
增加
期末余额
期末余额
3)损益类账户
借方
收入类账户 贷方
期末结转额
收入增加额 期末余额0
借方
费用类账户
贷方
费用增加额 期末结转额
本年利润
结转的 本期费用
结转的 本期收入
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 1 账 付款凭证
凭 证 转账凭证
4
3
2 现金、银行 存款日记账
5
总分类账
5
明细分类账
6
会 计
报
表
（四）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范
围
优点
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 ▲总账登记方法简单，易于掌握。
缺点
◆编制科目汇总表的工作量较大。 缺点 ◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的
对应关系。
适用范围 ◇大、中、小型的会计主体都可以采用。
19
五、 多栏式日记账账务处理程序
（一）概念 它是对货币资金收款和付款业务，通过多栏式日记
账进行汇总后再登记总分类账的一种会计循环形式。 （二）主要特点
设置多栏式日记账，定期汇总，并根据各专栏定期汇总 的合计数直接登记总账。
总分类科目
明细分类科目
应收账款
80 000元
一级科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
27
总分类科目
应收账款
80 000元
一级科目
明细分类科目
沿海公司 50 000元 鸿运公司 30 000元
二级科目
（2）明细分类科目 ◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如
“应收账款—沿海公司” 等）。 ◆是进行明细分类核算的依据。 ◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
★ 古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。 ★ 近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。
（二）单式记账法
★ 单式记账法是一项经济业务发生，一般只在一个会计科目 进行登记的方法，它是一种比较简单、不够完整的记账方 法。
例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。
材料 1000
银行存款 1000
（三）复式记账法
帐户名称（会计科目）
贷方
资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入减少
资产减少 费用成本减少 负债及所有者权益增加 收入增加
期末余额：资产余额
期末余额：负债及所有者权益余额
49
3、借贷记账法的记账规则
有借必有贷 —— 账户登记方向。 借贷必相等 —— 账户登记金额。
1、企业从银行期限为六个月借款50 000元，存入银行。
（三）科目汇总表账务处理程序
原始凭证
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 2 现金、银行
1 账 付款凭证 凭
存款日记账
证 转账凭证
6
4
5
科目汇总表
总分类账
7
会 计
6
报 表
3
明细分类账
定期编制科目汇总表，期末根据科目汇总表登记总账
（四）科目汇总表核算组织程序的优缺点 及适用范围
优点
▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系 ，可用以试算平衡。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的 正确性。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。
原始凭证
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 2 现金、银行
1 账 付款凭证 凭
存款日记账
证 转账凭证
6
4
5
汇总记账凭证 总分类账
7
会 计
6
报 表
3
明细分类账
定期编制汇总记账凭证，期末根据汇总记账凭证登记总账
（四）汇总记账凭证会计循环形式的优缺点及适用范围
▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间
优点
的对应关系。 ▲大大减少了登记总账的工作量。
3、种类：借贷记账法、增减记帐法、收 付记帐法。
我国1993年颁布的《企业会计准则》要 求，中国境内的所有企业都应该采用借贷记 账法。
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利； 1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒 （Loca Pacioli）的《算术、几何及比例概 要》。 • 现在是被世界各国普遍采用的记帐方法。
★ 1、概念： 复式记账法是一项经济业务发生以后，同时在两个 或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方 法。
例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。
原材料 1000
银行存款 1000
采用复式记账法，能全面地揭示资金 运动数量变化的规律。
►2、复式记账法原理
★ 资产=负债+所有者权益
◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 缺点 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。
适用 ◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也 范围 比较多的会计主体。
16
四、科目汇总表会计循环形式
★
（一）概念：是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登 记总分类账的一种会计核算形式。
（二）主要特点 根据科目汇总表定期登记总账
应付职工薪酬 85
2、资产减少，同时负债或所有者权益减少。
52
第一节 会计循环概述
一、会计循环的作用和种类 （一）会计循环的含义及步骤
会计循环也称账务处理程序或会 计核算程序，它是指会计工作中基 本步骤的依次继起和定期重复，形 成周而复始的不断循环的过程。具 体地说，就是指会计凭证、会计账 簿、会计报表相互结合的方式。
4
现金 流量 表
5
经济业务：
相各 同会 点计 与循 不环 同形 点式
10
二、记账凭证会计循环形式
★ （一）概念：是指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直 接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算形 式。它是一种最基本的会计核算形式。
★ （二）主要特点
（） 直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。
（三）基本程序
原始凭证
28
二、账户及其结构
（一）账户的基本概念 ▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式和结构； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
29
会计账户与会计科目的关系：
（1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的
名称。
■既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 ■统一性与灵活性相结合。 ■应简明、适用。
25
（三）会计科目的分类 1、会计科目按经济内容分类
◆利润类归并入所有者权益类；
◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；
◆费用类的一部分独立为成本类。
26
2、会计科目按详细程度分类 （1）总分类科目
◆ 一级科目或总账科目。 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应 收账款” 等）。 ◆ 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 ◆ 一般由会计制度统一制定（见教材P.34-36）。
（三） 多栏式日记账账务处理程序
思考：
★各种账务处理程序的主要区 别何在？
第二节 会计科目与账户
一、会计科目
（一）会计科目的意义
◆对会计要素具体内容进行进一步分类核算的项目； ◆根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。
货 币 资 金
短
流
期
动 资
投 应资
产
收
预
付
款
存
货
现金
银行存款 会 计
原材料 科 库存商品 目
7
收款凭证
原始凭证 原始凭证
原始凭证
原始凭证
①
付款凭证 转账凭证
库存现金日记
②
账
银行存款 日记账
⑤ ④
会计报表
总账
⑥
⑤ ③
明细账
►（二）会计循环的作用 （1）可以提高会计核算工作的质量和效率，更好地为有关方面提供信息 ； （2）可以简化会计凭证和会计账簿，避免凭证和账簿的重复，简化核算
手续，达到节约人力、物力、财力的目的 ；
30
▲反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算 的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。
31
（2）相互区别 ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，
会计科目则没有。 ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济
业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容 分类形成的项目（标志）。
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于五类性质不同的账户具有不同的含 义。
资产+费用=负债+所有者权益+收 入
以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动 的数量变化。 “借”、“贷”反映资金数量 变化的增减性质是不固定的，随账户性质而不同。
包装物
现金 银行存款 原材料
会计账户
设置会计科目的意义： ◆系统、分类反映会计要素内容的需要。 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要。 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要。
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（二）会计科目设置原则
■必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内
容。
■既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管
理的需要。
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2 、账户结构
1)资产账户
2)负债及所有者权益账户
借方 （资产账户） 贷方
（负债及所有者权益账户）
借方
贷方
期初余额
减少
期初余额
增加
减少
增加
期末余额
期末余额
3)损益类账户
借方
收入类账户 贷方
期末结转额
收入增加额 期末余额0
借方
费用类账户
贷方
费用增加额 期末结转额
本年利润
结转的 本期费用
结转的 本期收入
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 1 账 付款凭证
凭 证 转账凭证
4
3
2 现金、银行 存款日记账
5
总分类账
5
明细分类账
6
会 计
报
表
（四）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范
围
优点
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 ▲总账登记方法简单，易于掌握。
缺点
◆编制科目汇总表的工作量较大。 缺点 ◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的
对应关系。
适用范围 ◇大、中、小型的会计主体都可以采用。
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五、 多栏式日记账账务处理程序
（一）概念 它是对货币资金收款和付款业务，通过多栏式日记
账进行汇总后再登记总分类账的一种会计循环形式。 （二）主要特点
设置多栏式日记账，定期汇总，并根据各专栏定期汇总 的合计数直接登记总账。
总分类科目
明细分类科目
应收账款
80 000元
一级科目
沿海公司 鸿运公司
二级科目
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总分类科目
应收账款
80 000元
一级科目
明细分类科目
沿海公司 50 000元 鸿运公司 30 000元
二级科目
（2）明细分类科目 ◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如
“应收账款—沿海公司” 等）。 ◆是进行明细分类核算的依据。 ◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
★ 古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。 ★ 近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。
（二）单式记账法
★ 单式记账法是一项经济业务发生，一般只在一个会计科目 进行登记的方法，它是一种比较简单、不够完整的记账方 法。
例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。
材料 1000
银行存款 1000
（三）复式记账法
帐户名称（会计科目）
贷方
资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入减少
资产减少 费用成本减少 负债及所有者权益增加 收入增加
期末余额：资产余额
期末余额：负债及所有者权益余额
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3、借贷记账法的记账规则
有借必有贷 —— 账户登记方向。 借贷必相等 —— 账户登记金额。
1、企业从银行期限为六个月借款50 000元，存入银行。
（三）科目汇总表账务处理程序
原始凭证
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 2 现金、银行
1 账 付款凭证 凭
存款日记账
证 转账凭证
6
4
5
科目汇总表
总分类账
7
会 计
6
报 表
3
明细分类账
定期编制科目汇总表，期末根据科目汇总表登记总账
（四）科目汇总表核算组织程序的优缺点 及适用范围
优点
▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系 ，可用以试算平衡。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的 正确性。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。
原始凭证
原始凭证 汇总表
记 收款凭证 2 现金、银行
1 账 付款凭证 凭
存款日记账
证 转账凭证
6
4
5
汇总记账凭证 总分类账
7
会 计
6
报 表
3
明细分类账
定期编制汇总记账凭证，期末根据汇总记账凭证登记总账
（四）汇总记账凭证会计循环形式的优缺点及适用范围
▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间
优点
的对应关系。 ▲大大减少了登记总账的工作量。
3、种类：借贷记账法、增减记帐法、收 付记帐法。
我国1993年颁布的《企业会计准则》要 求，中国境内的所有企业都应该采用借贷记 账法。
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利； 1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒 （Loca Pacioli）的《算术、几何及比例概 要》。 • 现在是被世界各国普遍采用的记帐方法。
★ 1、概念： 复式记账法是一项经济业务发生以后，同时在两个 或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方 法。
例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。
原材料 1000
银行存款 1000
采用复式记账法，能全面地揭示资金 运动数量变化的规律。
►2、复式记账法原理
★ 资产=负债+所有者权益
◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 缺点 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。
适用 ◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也 范围 比较多的会计主体。
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四、科目汇总表会计循环形式
★
（一）概念：是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登 记总分类账的一种会计核算形式。
（二）主要特点 根据科目汇总表定期登记总账
应付职工薪酬 85
2、资产减少，同时负债或所有者权益减少。
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