分支机构管理知识与财务会计分析(PPT 38页)
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财务会计与分支机构管理知识分析(PPT 35页)
2012-12-16
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5．销售代表处（sales agency）属于分支机 构的一种形式。 销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限 等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通 常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般 并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。 因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体， 其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记 录一般限于现金收支。
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5．分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不 是独立对外。 分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所 以它没有对外报告会计信息的义务。 6．存在联合财务报表的编制问题。 站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会 计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构 财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支 机构单独财务报表为基础，经过财务报表的联合，编 成联合财务报表后，方可作为企业正式财务报表对外 提供。
一、分支机构的设立 当分支机构成立时，总部将一定数量的现金和设备拨付给分支机 构并由分支机构单独核算。此时总部和分支机构的会计处理如下。 总部： 借：分支机构往来 贷：现金 固定资产——设备 分支机构： 借：现金 固定资产——设备 贷：公司总部往来 请注意资产的计价。
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第二节 分支机构的会计处理内容
分支机构会计处理有特色的内容如下： 1.分支机构设立； 2.总部与分支机构之间存货往来； 3.分支机构之间往来； 4.总部与分支机构费用分摊； 5.期末联合报表编制等 。
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5．销售代表处（sales agency）属于分支机 构的一种形式。 销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限 等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通 常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般 并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。 因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体， 其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记 录一般限于现金收支。
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5．分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不 是独立对外。 分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所 以它没有对外报告会计信息的义务。 6．存在联合财务报表的编制问题。 站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会 计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构 财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支 机构单独财务报表为基础，经过财务报表的联合，编 成联合财务报表后，方可作为企业正式财务报表对外 提供。
一、分支机构的设立 当分支机构成立时，总部将一定数量的现金和设备拨付给分支机 构并由分支机构单独核算。此时总部和分支机构的会计处理如下。 总部： 借：分支机构往来 贷：现金 固定资产——设备 分支机构： 借：现金 固定资产——设备 贷：公司总部往来 请注意资产的计价。
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第二节 分支机构的会计处理内容
分支机构会计处理有特色的内容如下： 1.分支机构设立； 2.总部与分支机构之间存货往来； 3.分支机构之间往来； 4.总部与分支机构费用分摊； 5.期末联合报表编制等 。
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《分支机构会计》 课件
3
2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
9
3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
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(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
14
1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
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（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
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3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
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(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
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1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
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（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
分支机构会计核算讲解
二、分支机构会计的方法
2 按成本加成计价 • 按成本加成计价是指总公司以制造成本或采购成本加上一定比例的利 润为标准将商品转移给分支机构的计价方法。 • 优点： • 商品销售利润一部分体现为总公司的经营成果，另一部分体现为分支 机构的经营成果 • 有利于正确评价各分支机构的经营业绩 • 有利于妥善处理总公司与各分支机构之间的利益关系。 • 缺点： • 分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存货 的价值。 • 总公司应于编制联合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。
三、 分支机构的纳税
1 总分支机构增值税和消费税的纳税 • 增值税的申报缴纳 • 总机构和分支机构等固定业户都应当向其机构所在地 的主管税务机关申报纳税。 • 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向 各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报 缴纳增值税。 • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货 物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。此类视 同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天。
• 二、 分支机构的设置
1.分支机构的主要形式
• • • • • 公司制企业中的分公司 商业企业中的分店 会计师事务所中的分所 制造企业的分厂 银行的分行
2.分支机构的设置
（1） 行业公司按生产环节设立的分支机构。 • （2） 专业公司按区域设立的分支机构 • （3） 综合经营公司按部门设立的分支机构。
• 总公司与分支机构需要对内部往来业务进行调整， 以编制联合财务报表对外报送。
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（二） 总分支机构会计与母子公司会计 之间的区别
（1） 子公司的会计核算完全按独立企业的会计准则规定 进行；而分支机构会计是企业内部的分部核算。 （2） 母子公司之间要清晰地反映两者间的投资、受资、 利益分配等诸多方面；但总分支机构则只需要反映总部、 分支机构之间的资金和业务往来。 （3） 母子公司之间在会计期末要编制合并报表；而总分 支机构会计则由总公司编制联合报表。
高级财务会计 (8)分支机构会 教学课件PPT
和管理方针，它们在总公司的管辖下，拥 有相对独立的业务经营自主权，其所需资 本依赖总公司。
第一节 分支机构会计概述
（二）集中制分支机构 集中制分支机构一般不设置正式账簿，只
有简单的辅助或备查记录，所有一切会计 事项及其凭证都随时报送总公司，由总公 司统一记录、核算。
第一节 分支机构会计概述
三、分支机构的基本特征 （一）非法人主体 （二）受总公司控制 （三）独立会计主体
第一节 分支机构会计概述
四、分支机构会计的特点 （一）账务处理方法的一致性 （二）会计科目设置的对应性 （三）发交商品计价的可选择性 （机构存货核算的 会计处理
一、存货按成本计价 （一）存货按成本计价的特点 （二）存货按成本计价的会计处理
第二节 分支机构存货核算的 会计处理
一记在总公司账上，而不记在分支机构账 上。 方法二：分支机构发生的销售费用等，统 一由总公司支付，然后再分摊给各分支机 构。
第三节 其他事项的会计处理
三、分支机构间往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理方法 （二）分散核算制下的会计处理方法
第三节 其他事项的会计处理
四、相对账户的调节 总公司账上的“分支机构往来”和分支机构
对于记录总公司和分支机构之间往来事项的 这对相对科目，要求在会计期末编制联合财 务报表工作底稿之前，予以调节，使之彼此 相等。然后，根据调节后的余额，在联合财 务报表的工作底稿中进行抵消。
总分支机构之间往来事项的调节，可以在期 末通过先编制调节分录，然后编制“总分支 机构相对账户调节表”进行处理。
章以下均称总公司）设立的，不具备法人资 格，经营管理受企业控制的业务经营单位。 我国《公司法》规定：“公司可以设立分公 司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。”因此，分支机构可以是一 个独立的会计主体，但不是一个法律主体。
第一节 分支机构会计概述
（二）集中制分支机构 集中制分支机构一般不设置正式账簿，只
有简单的辅助或备查记录，所有一切会计 事项及其凭证都随时报送总公司，由总公 司统一记录、核算。
第一节 分支机构会计概述
三、分支机构的基本特征 （一）非法人主体 （二）受总公司控制 （三）独立会计主体
第一节 分支机构会计概述
四、分支机构会计的特点 （一）账务处理方法的一致性 （二）会计科目设置的对应性 （三）发交商品计价的可选择性 （机构存货核算的 会计处理
一、存货按成本计价 （一）存货按成本计价的特点 （二）存货按成本计价的会计处理
第二节 分支机构存货核算的 会计处理
一记在总公司账上，而不记在分支机构账 上。 方法二：分支机构发生的销售费用等，统 一由总公司支付，然后再分摊给各分支机 构。
第三节 其他事项的会计处理
三、分支机构间往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理方法 （二）分散核算制下的会计处理方法
第三节 其他事项的会计处理
四、相对账户的调节 总公司账上的“分支机构往来”和分支机构
对于记录总公司和分支机构之间往来事项的 这对相对科目，要求在会计期末编制联合财 务报表工作底稿之前，予以调节，使之彼此 相等。然后，根据调节后的余额，在联合财 务报表的工作底稿中进行抵消。
总分支机构之间往来事项的调节，可以在期 末通过先编制调节分录，然后编制“总分支 机构相对账户调节表”进行处理。
章以下均称总公司）设立的，不具备法人资 格，经营管理受企业控制的业务经营单位。 我国《公司法》规定：“公司可以设立分公 司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。”因此，分支机构可以是一 个独立的会计主体，但不是一个法律主体。
分支机构会计
• 4.总公司对发交分支机构的商品引起的未实现利润的揭示 ，在一定程度上，影响了总公司对实现原则的贯彻。
三、分支机构的其他会计问题
• （一）总公司费用的分摊
• 1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则
直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负
担。总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机
构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来
（二）分支机构的设置与分类
•
分支机构在不同的行业有不同的名称。如在
公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称
为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统
一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为 分厂；在证券行业一般称为营业部等。
• 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列 类型：
• 1.区域性分支机构。
• 若总公司将固定资产拨给分支机构应记： • 分支机构往来（总公司） • 固定资产 • 固定资产（分支机构） • 总公司往来 • 若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则
记：
• 固定资产 • 银行存款
营业费用
累计折旧
（三）分支机构之间的业务交易
• 在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总 公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构 和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支 机构之间的往来账户。对分支机构之间发生的业 务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机 构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。最 常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发 生的资产调拨。
”账户。即：
• 分支机构往来（总公司）
• 库存现金
• 营业费用 （分公司）
•
总公司往来
• 2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同 费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账 户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时 ，分支机构将分来的部分计入“总公司往来” 账户。即：
三、分支机构的其他会计问题
• （一）总公司费用的分摊
• 1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则
直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负
担。总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机
构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来
（二）分支机构的设置与分类
•
分支机构在不同的行业有不同的名称。如在
公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称
为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统
一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为 分厂；在证券行业一般称为营业部等。
• 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列 类型：
• 1.区域性分支机构。
• 若总公司将固定资产拨给分支机构应记： • 分支机构往来（总公司） • 固定资产 • 固定资产（分支机构） • 总公司往来 • 若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则
记：
• 固定资产 • 银行存款
营业费用
累计折旧
（三）分支机构之间的业务交易
• 在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总 公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构 和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支 机构之间的往来账户。对分支机构之间发生的业 务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机 构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。最 常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发 生的资产调拨。
”账户。即：
• 分支机构往来（总公司）
• 库存现金
• 营业费用 （分公司）
•
总公司往来
• 2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同 费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账 户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时 ，分支机构将分来的部分计入“总公司往来” 账户。即：
第三章 分支机构会计 《高级财务会计》PPT课件
1 分支机构的定义及分类
图3-1 分散制分支机构和集中制分支机构的区别
2 分支机构的特征
分支机构不具备法人资格，是相对独立的会计主体，且受总公司所控制，具体 说来有以下特征：
（1）分支机构是不具备法人资格的非纳税实体 （2）分支机构是个相对独立的会计主体 （3）实务中需区分分散制或集中制核算
3 分支机构的会计特征
缺点：（1）由于内部调拨存货成本的加价具有一定的主观性，其有时并不一定符合 实际情况；
（2）分公司账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两个部分，不但影响 了分公司自身计价标准的一致性，而且影响了分公司与总公司间计价标准的一致性；
（3）分公司按成本加成计价的期末存货中还包含了内部未实现利润，在最终 编制联合财务报表时，需予以抵销，这也使得期末编制联合财务报表的程序变得更为复 杂。
2 内部调拨存货按成本计价的确认与计量
总公司：
分公司：
（1）借：分公司往来 60000
（1）借：银行存款
60000
贷：银行存款 60000
贷：总公司往来 60000
（2）
（2）借：库存商品
40000
日
贷：应付账款 40000
常 （3）借：分公司往来 100000
（3）借：总公司运来商品 100000
在编制联合财务报表前，可先进行联合财务报表工作底稿的编 制。联合财务报表工作底稿的编制程序如下：
（1）将总公司与分公司各自财务报表上的数据过入工作底稿； （2）编制总公司与分公司之间往来账户的抵销分录； （3）计算出联合财务报表工作底稿中的联合金额。
3 内部调拨存货按成本计价的列报
承[例3-1] 编制吉友总公司联合财务报表工作底稿。如下表3-3、3-4所示。
05分支机构会计ppt
益加以抵销 编制联合财务报表
2021/4/11
中南财经政法大学会计学院
7
第二节 总部与分支机构往来
总部与分支机构之间往来交易的类型
成立新的分支机构 总部与分支机构之间转移商品存货
不同交易类型下账户的设置
成立新的分支机构时设置的往来科目
总部设置“分支机构往来” 分支机构设置“总部往来”
160 000 12 000 120 000 30 000 22 000
2021/4/11
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发交分支机构存货按成本加成法计价
总部利用分支机构资料调整分支机构利润
借：分支机构往来
22 000
贷：分支机构利润
22 000
总部调整“存货加价”账户，反映分支机构 存货中未实现利润
分支机构退回所收到的商品一半时
分支机构的会计分录
借：总部往来
6 750
贷：总部运来存货
6 250
总部来货运费
250
库存现金
250
总部的会计分录
借：运交分支机构存货
5 000
存货加价
1 250
超额运费损失
500
贷：分支机构往来
6 750
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第三节 分支机构的其他会计问题
5
第一节 分支机构会计概述
分支机构会计核算形式非独立核算的分支 机构会计制度
半独立核算的分支机构会计制度 完全独立核算的分支机构会计制度
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6
第一节 分支机构会计概述
分支机构会计的主要内容
总部的会计记录——中心会计处理系统 分支机构的会计记录——附属会计处理系统 对应账户的抵销 非对应账户加以合并 总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损
2021/4/11
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第二节 总部与分支机构往来
总部与分支机构之间往来交易的类型
成立新的分支机构 总部与分支机构之间转移商品存货
不同交易类型下账户的设置
成立新的分支机构时设置的往来科目
总部设置“分支机构往来” 分支机构设置“总部往来”
160 000 12 000 120 000 30 000 22 000
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发交分支机构存货按成本加成法计价
总部利用分支机构资料调整分支机构利润
借：分支机构往来
22 000
贷：分支机构利润
22 000
总部调整“存货加价”账户，反映分支机构 存货中未实现利润
分支机构退回所收到的商品一半时
分支机构的会计分录
借：总部往来
6 750
贷：总部运来存货
6 250
总部来货运费
250
库存现金
250
总部的会计分录
借：运交分支机构存货
5 000
存货加价
1 250
超额运费损失
500
贷：分支机构往来
6 750
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第三节 分支机构的其他会计问题
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第一节 分支机构会计概述
分支机构会计核算形式非独立核算的分支 机构会计制度
半独立核算的分支机构会计制度 完全独立核算的分支机构会计制度
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第一节 分支机构会计概述
分支机构会计的主要内容
总部的会计记录——中心会计处理系统 分支机构的会计记录——附属会计处理系统 对应账户的抵销 非对应账户加以合并 总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损
分支机构会计核算共43页文档
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
43
分支机构会计核算
•
6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。
•
7、心急吃不了热汤圆。
•
8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
•
9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
•
10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
《分支机构会计》课件
分支机构会计的职责还包括税务申报和税务筹划等工作，对于降低企业税负和提高经济效益也具有重要 意义。
02 分支机构会计的 核算
收入与成本的核算
总结词
收入与成本是分支机构会计中的重要核算内容，它们直接关系到企业的利润和经 济效益。
详细描述
分支机构会计在进行收入与成本核算时，需要遵循权责发生制原则，准确记录和 核算各项收入与成本，确保收入与成本的配比性。同时，还需要关注收入与成本 的确认和计量，遵循会计准则和税法规定，确保核算的准确性和合法性。
详细描述
预算管理包括对分支机构的收入、支出、成 本等各项经济活动的预算编制，通过与实际 执行情况的比较和分析，及时发现和纠正偏 差，确保预算目标的实现。同时，预算管理 还需要建立预算考核和激励机制，将预算执 行情况与分支机构的业绩挂钩，促进分支机
构积极履行职责。
风险管理
总结词
风险管理是分支机构会计管理的关键环节，通过对分支机构面临的各种风险进行识别、 评估、控制和监控，可以降低风险损失，提高经营稳定性。
存货的核算
总结词
存货是分支机构会计中的重要资产之一，其核算的准确性和完整性对于企业的资产状况和经营成果具有重要影响 。
详细描述
分支机构会计在进行存货核算时，需要建立完善的存货管理制度，明确存货的采购、入库、保管、发出等环节的 核算要求。同时，还需要关注存货的盘点和清查，及时处理盘盈、盘亏等问题，确保存货核算的准确性和完整性 。来自税金的核算总结词
税金是分支机构会计中的重要支出之一 ，其核算的准确性和完整性对于企业的 税务状况和经营成果具有重要影响。
VS
详细描述
分支机构会计在进行税金核算时，需要遵 循税法规定，准确计算和申报各项税金。 同时，还需要关注税金的缴纳和抵扣等环 节的管理，确保税金核算的准确性和完整 性。此外，还需要关注税收优惠政策的应 用和税务筹划等工作，为企业合理降低税 负提供支持。
02 分支机构会计的 核算
收入与成本的核算
总结词
收入与成本是分支机构会计中的重要核算内容，它们直接关系到企业的利润和经 济效益。
详细描述
分支机构会计在进行收入与成本核算时，需要遵循权责发生制原则，准确记录和 核算各项收入与成本，确保收入与成本的配比性。同时，还需要关注收入与成本 的确认和计量，遵循会计准则和税法规定，确保核算的准确性和合法性。
详细描述
预算管理包括对分支机构的收入、支出、成 本等各项经济活动的预算编制，通过与实际 执行情况的比较和分析，及时发现和纠正偏 差，确保预算目标的实现。同时，预算管理 还需要建立预算考核和激励机制，将预算执 行情况与分支机构的业绩挂钩，促进分支机
构积极履行职责。
风险管理
总结词
风险管理是分支机构会计管理的关键环节，通过对分支机构面临的各种风险进行识别、 评估、控制和监控，可以降低风险损失，提高经营稳定性。
存货的核算
总结词
存货是分支机构会计中的重要资产之一，其核算的准确性和完整性对于企业的资产状况和经营成果具有重要影响 。
详细描述
分支机构会计在进行存货核算时，需要建立完善的存货管理制度，明确存货的采购、入库、保管、发出等环节的 核算要求。同时，还需要关注存货的盘点和清查，及时处理盘盈、盘亏等问题，确保存货核算的准确性和完整性 。来自税金的核算总结词
税金是分支机构会计中的重要支出之一 ，其核算的准确性和完整性对于企业的 税务状况和经营成果具有重要影响。
VS
详细描述
分支机构会计在进行税金核算时，需要遵 循税法规定，准确计算和申报各项税金。 同时，还需要关注税金的缴纳和抵扣等环 节的管理，确保税金核算的准确性和完整 性。此外，还需要关注税收优惠政策的应 用和税务筹划等工作，为企业合理降低税 负提供支持。
高级财务会计分支机构会计.ppt
商品
(贷)
存货加价---分 40,000
公司
(贷)
分公司 主营业务收入 320,000
总部运来商品 240,000
费用
60,000
总部往来
400,000
期末存货
24,000
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15-15
Example:按成本加成计价
.分公司账务处理：
总部运来商品 总部往来
240,000 240,000
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15-14
Example:按成本加成计价
2007年底，调整前试算平衡表
总公司
分支机构往来 400,000 (借)
运交分支机构 200,000
可以自己的名义在银行开 户 收到的款项直接存入银行
营业费用分支机构开具支 票支付
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15-2
分支机构和销售代理处会计系统差异
销售代理处业务
现金收支业务 其他业务
销售代理处自身会计系统 总部会计处理系统
15-8
存货交易的会计处理
• 总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有 三种方式
1.按成本计价：
存货毛利全部归入分公司 避免存货中含有未实现利润
2.按成本加成计价
存货毛利在不同部门间合理分配 对分支机构保密（存货成本）
3.按零售价计价
“运交分支机构商品”和“总部运来商品” 两个 账户将保持现对独立性
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第一节 分支机构概述
（三）会计信息披露的双重性
总公司编个别报表
编制联合报表
分公司编个别报表
对外提供
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
一、按成本计价的会计处理 （一）特点P367
总、分公司计价标准一致，简化了联合报表 编制。 总公司发交存货收益按收入转回总公司时确 认，较好地遵循了收入实现原则。 总公司发交出售收益首先全部体现为分支机 构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。
发往分支机构 存货的超成本 数
未实现销售超成 本数
第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理
1、无期初存货情况下的会计处理
往来事项的会计处理除商品调拨需 按高于成本价记入账簿外，其余的 经济业务都与上述按成本计价的会 计处理相同。 举例P373 [例9-2]
2、有期初存货情况下的会计处理P376
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
二、按高于成本计价的会计处理 （一）特点P372
有利于客观评价分支机构的经营业绩。 影响分支机构自身及总、分公司之间计 价标准的一致性，使得联合财务报表的 编制程序较按成本计价复杂。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
按高于成本计价，成本加成百分比具 有一定的主观性，有时不一定符合实 际情况，影响分支机构利润的正确性。 分支机构按成本加成计价的期末存货 还包含了内部未实现利润，需在编制 总、分支机构联合财务报表时予以抵 消。
第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理
2、有期初存货情况下的会计处理P376
在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录： （1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。 借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本 （2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。 借：备抵存货超成本数 贷：存货 （3）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。 借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本 存货
第三节
分支机构的其他 会计处理
一、总公司账上共同费用分摊的会计处理 方法1
先记在总公司账上，期末分摊给各分支 机构，调整各分支机构利润。 借:利润――分支机构 贷:销售费用
缺点 ：分支机构账上由于少记费用而虚增
利润，经过调整后成为真实的利润。
第三节 分支机构的 其他会计处理
方法2：
采用开具借项通知单的方式告知各分支机构。 总公司： 借：分支机构往来 贷：销售费用 分支机构： 借：销售费用 贷：总公司往来
第一节 分支机构概述
（三）分类
根据总公司在资金和商品赊销上对分 支机构的控制程度不同分类： 分散制分支机构 集中制分支机构
如分店、分行、分公司、营业部、分厂
第一节 分支机构概述
1、分散制分支机构的特点： 资金来源于总公司，货源大部分由总公司 供给 拥有相对独立的业务经营自主权（可独立 开户收支，存货也可从别处购进，自行决 定赊销额度，可直接向客户交货取款） 单独核算其盈亏
第二节
总公司与分支机构往来 的会计处理
（二）按高于成本计价的会计处理
（一）账户设置
“分支机构往来”账户
总公司
“存货”账户 “备抵存货超成本数”账户
分公司
“存货”、“总公司往来”两个账户
第二节
借
总公司与分支机构往来 的会计处理
备抵存货超成本数 贷
发往分支机构 存货已实现销 售，将其超成 本数转入利润
（自主权大，积极性高，易出效益）
第一节 分支机构概述
2、集中制分支机构的特点：
பைடு நூலகம்
不单独核算其盈亏 一般不设置正式账簿，只有简单的辅 助或备查记录。 所有一切会计事项由总公司并入自己 的账簿
（可以节省会计处理成本，但自主权 小，积极性低，会影响效益）
第一节 分支机构概述
二、分散制分支机构会计的特点 （一）账户设置的对应性
第六章
分支机构会计
本章主要内容
分支机构的概念、特点及类型 总公司与分支机构之间往来业务的会计处理 分支机构的其他会计处理 总公司与分支机构联合财务报表的编制 销售代理机构的会计处理
第一节 分支机构概述
一、分支机构的概念及分类
（一）概念 分支机构是企业（总公司或总部）设立 的，不具备法人资格，经营管理受总公 司控制的业务经营单位。 （二）特点 1．分支机构是非法律主体。 2．分支机构受总公司控制。 3．分支机构是一个独立的会计主体。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
（二）会计处理 往来经济业务，应分别登记分支机 构账上的“总公司往来”账户和总 公司账上的“分支机构往来”账户， 并结出期末余额。 发生的不涉及总公司的经济业务， 分支机构单独做会计分录。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
期末结转损益类账户 ，将利润转到总公司。 年终 ： 1、总、分公司编制“个别财务报表”。 2、总公司编制“联合财务报表 ”。（对外） “联合报表工作底稿”的编制程序 （见P371） 举例P367 [例9-1]
记录的内容相同，但方向相反 性质不同
所有者权益类帐户 负债类帐户 长期投资帐户
“总公司往来”账户
“分支机构往来”账户 应收项目帐户
在联合报表中，两帐户金额相互抵消
第一节 分支机构概述
（二）发交商品计价的可选择性
发交给分支机构的商品存货计价：
可以选择：成本计价 成本加成计价 零售价计价
高于成本计价
优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。 见P377例9-3
第三节 分支机构的 其他会计处理
二、分支机构往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理 无运费P378例9-4 有运费P378例9-5
第三节 分支机构的 其他会计处理
（二）分散核算制下的会计处理
各个分支机构的往来不需要通过总公 司往来账户。 见P379例9-6 优缺点：能够直接反映各分支机构之 间往来事项的实际情况，但是编制联 合报表工作底稿的抵消分录的工作量 较大，实际工作中很少采用。
总公司 分公司
“分支机构往来”
“总公司往来”
第一节 分支机构概述
借
总公司往来
（1）收到总的资产 （2）分的净收益
贷
（1）分转给总的资产 （2）分的净损失
第一节 分支机构概述
借
分支机构往来
（1）收到分的资产 （2）分的净损失
贷
（1）总转给分的资产 （2）分的净收益
第一节 分支机构概述
两个帐户的比较