基础会计学教案：第六讲--会计循环Ⅱ：以制造业为例教案资料

《基础会计学》授课教案第六讲会计循环Ⅱ：以制造业为例一、教学目的及要求分析公司生产经营活动的特点，了解制造业环境下会计循环所产生的信息与商业企业有何不同？了解筹资业务的核算，了解供应、生产、销售业务的账户设置以及记录方法，了解财务成果的形成、计算以及会计记录，了解资金退出企业的会计处理二、学时安排会计专业学生：6学时非会计专业学生：3学时三、授课内容引子0.1梁山108条好汉的出身如何？0.2手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？0.3手工业者被逼上梁山的原因是什么？0.4梁山108条好汉中手工业者有6名，他们是：铁匠出身的雷横、汤隆；打银为生的郑天寿；开石碑文的金大坚；裁缝出身的侯健；善造大小船只的孟康。

他们是梁山的制造业者。

从《水浒传》中我们发现对这六位的描述如下：天退星插翅虎雷横：郓城县人,铁匠出身,曾为郓城县步军都头,因枷打白秀英获罪。

朱仝义释后上梁山入伙,为山寨步军十头领之一。

地异星白面郎君郑天寿：浙西苏州人,人唤白面郎君,打银为生,好习枪棒,后流落江湖,与王英、燕顺占山为王,上梁山入伙后,为山寨步军十眶将校之一。

地巧星玉臂将金大坚：中原人,能开石碑文,可剔玉石、印记,亦会枪棒。

吴用设计赚上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。

专管一应兵符印信。

地遂星通臂猿侯健：洪都人,裁缝出身,亦好使枪棒。

宋江智取无为军后上梁山入伙,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。

专管一应旌旗袍袱。

地满星玉燔竿孟康：真定州人,善造大小船只,因杀死提调官逃亡江湖,和邓飞等人在饮马川落草。

上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。

专管监造大小船只。

地孤星金钱豹子汤隆：其父任延安府知寨官。

父亡后因贪赌流落江湖,以打铁为生。

随李逵上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。

专管监督打造一应军器铁甲。

他们到梁山入伙的原因基本上可以分为三种：犯罪后不得上梁山、被梁山好汉设计赚上梁山、自愿跟上梁山。

与开店经商的梁山好汉相比，手工业者被逼上梁山的人数少得多。

为什么？小小的梁山不能缺少制造业。

因为手工业者的劳动具有价值。

他们的经营具有相对稳定性。

等等。

对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：（1）制造业与商业企业的经营活动有何不同？（2）制造业与商业企业的账户设置有何不同？（3）会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？（一）制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品。

为了组织生产经营活动，它首先必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；其次，将筹集的资本投放于一定的用途。

如，购买机器设备、建造厂房，为生产经营活动创造必要的条件。

第三，购入材料进行生产。

在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会需要的产品；另一方面发生各项费用，包括：材料的耗费、固定资产折旧、支付工资等等。

生产费用应按不同的方法经过归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。

在生产费用发生的同时，还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系。

第四，在销售过程，企业出售产品，回笼资金，产生债权，发生销售费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润或发生的亏损进行分配或弥补。

企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化制造业的生产经营过程是由供应过程、生产过程和销售过程所组成。

供应过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供生产之需。

因而在供应过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。

生产过程中的主要经济业务是制造产品，这一过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。

随着材料经加工变为在产品，进而继续加工为产成品，生产过程中耗费的人力发生了工资费用，耗费材料产生了材料费用，耗用厂房、机器设备等发生了折旧费用，等等，这些费用则形成了企业的生产费用，也构成了产品成本。

在这一过程中，企业的材料存货等资产又相继转化为在产品存货和产成品存货。

销售过程的主要经济业务是出售产品，收回货款。

在这一过程中，企业的资产又从产成品形态转化为货币形态。

从价值量的变化来考察，随着销售发出产品，企业耗费的产成品表现为产品销售成本，这一资金耗费最终带来了企业资金的收回即收入的取得。

后者除补偿资金耗费外，还包括无费用企业的盈利。

随着工业企业生产经营活动不间断地进行，企业的资产也在不断地转换其存在形态，依次通过供产销三过程，周而复始地循环周转。

（二）筹资业务1、资金筹集的来源：资本是企业生存和发展的前提。

它的来源渠道分为两大类：一是企业所有者投入，形成企业的永久性资本，并承担企业经营过程中所可能存在的风险，当然也享受经营收益。

这部分就是所有者权益；二是企业向债权人借入，这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保护，通常称为负债。

企业在日常的经营过程中，由于商业信用、结算付款方式等因素，也会形成一些债务如欠付其他企业的购货款，这部分也形成企业一项短暂的债务资本来源。

2、资金的形式投入资本可以采用货币形式，也可以采用非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。

3、投入资本的确认与计量（1）投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。

投入资本按其投资人的性质可以分为以下几类：①国家投入资本②法人投入资本③个人投入资本④外商投入资本（2）投入资本的记录“实收资本”账户。

企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”账户来反映。

该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额。

由于所有者的投资是一种永久资本，借方一般没有发生额。

如果企业按法律程序抽回投资，需要通过借方反映。

期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。

该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

下面举例说明实收资本的核算。

【例】 2012年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。

设备属固定资产，专利权则属无形资产。

所以这项经济业务，一方面使企业的银行存款、固定资产、无形资产等资产增加，另一方面投资者投入的资本也增加。

应编制会计分录：借：银行存款 200,000固定资产 100,000无形资产 80,000贷：实收资本 380,0004、借入资本（1）负债的种类借入资本按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。

短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款，在资产负债表上，属流动负债；长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。

在经营过程中，企业还可以通过赊购货物、推迟付款等方式，间接借入资本。

（2）负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别。

按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账。

（3）流动负债的确认与计量①流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务②流动负债的计量流动负债应按实际发生数额计量。

短期借款是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入的偿还期限在一年以下的各种借款。

短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量。

短期借款必须按期归还并支付利息。

在会计核算中，企业应按银行的贷款利率计算利息费用，并当作营业费用(即财务费用)加以确认。

如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的，或者是在借款到期时连同本金一起归还的，就应按权责发生制基础确认每月应付未付的借款利息，作为预提费用，按月计入产品成本或经营费用。

（4）长期负债的确认长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债。

与流动负债相比，长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债；并且举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金。

长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。

因此，企业应慎重选择长期负债筹资方式，合理确定举债规模，加强长期负债的管理与核算。

长期负债一般可分为长期借款、应付债券和其他长期应付款。

不同的长期负债应采用不同的方法确认与计量。

ⅰ、长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项。

在会计核算中，应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量，并按规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。

贷款到期，企业应按照借款合同规定按期清偿借款本息。

ⅱ、应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。

发行的债券一般期限较长，且需要到期无条件支付本息。

债券受市场供求关系、银行储蓄利率等因素的影响，可以不同的价格发行。

债券以其票面价值的价格出售，称为面值发行；以高于债券票面价值的价格出售，为溢价发行；以低于债券票面价值的价格出售，为折价发行。

无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量。

债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。

ⅲ、长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计量ⅴ、长期负债的报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。

将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。

（5）负债的记录ⅰ、账户设置负债的记录应设置“短期借款”、“长期借款”“应付债券”等账户。

作为负债类账户，短期借款账户的贷方登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期借款，余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款。

长期借款账户的结构与短期借款的结构基本相似，不同的是，长期借款账户还反映应付而未付的利息，即贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。

“短期借款”和“长期借款”账户都应按借款的种类设置明细账，进行明细核算。

ⅱ、引入权责发生制与账项调整a、权责发生制(accrual basis)的要点：权责发生制又称应计制。

即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理。