第四章 货币资金与应收项目36 62

第四章货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产第一节货币资金★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。

包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

资金退出货币成品生产储备固定缴纳税费货币资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本资金资金资金资金和分配利润等资金资金货币资金一、库存现金的核算（一）现金的概念▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。

现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（二）库存现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围◆执行《现金管理暂行条例》的有关规定。

2.企业库存现金限额的确定◆企业提出计划，经开户银行审批核定。

3.库存现金收支的日常管理◆当日收入的现金应及时送存银行。

◆不得坐支现金（以收抵支）。

◆使用大额现金需报经开户行审批。

◆建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。

（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置主营业务收入×××应交税费(销项税额)×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。

库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××2.核算举例：【例4-1】销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。

借：库存现金 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费—应交增值税170收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；※“应交税费”，负债类账户，表示增加。

向客户收取，并上缴税务部门。

【例4-2】从银行提取现金 2 000元。

借：库存现金 2 000贷：银行存款 2 000★“银行存款”，资产类账户，表示减少。

【例4-3】用库存现金2 000元发放职工困难补助。

借：应付职工薪酬 2 000贷：库存现金 2 000★“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。

付款业务付款凭证付款业务付款凭证【例4-4】用库存现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。

借：管理费用 1 000贷：库存现金 1 000★“管理费用”，费用类账户，表示增加。

【例4-5】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。

借：管理费用500贷：库存现金500付款业务付款凭证付款业务付款凭证（四）库存现金清查的核算★财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。

1.库存现金清查的概念与方法(1)概念◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。

(2)方法◆实地盘点法。

核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业2.库存现金清查的原因◇出纳员工作失误或人为舞弊等。

如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。

（★重要的原始凭证）库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。

账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现金盘亏◆现金盘亏处理◆登记现金盘盈◆现金盘盈处理营业外收入×××库存现金××××××其他应收款等××××××双重性质账户盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏5.核算举例【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款480元。

属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480▲报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480付款业务付款凭证转账业务转账凭证【例4-7】在财产清查中发现现金短款520元。

无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520▲报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520付款业务付款凭证转账业务转账凭证【例4-8】在财产清查中发现现金长款760元。

无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760转账业务转账凭证收款业务收款凭证二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

▲狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。

企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。

▲广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。

见下图企业银行送存基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户2.企业在银行的开户:根据《银行账户管理办法》开立。

狭义广义3.银行结算方式（1）银行票据结算方式◆银行汇票结算方式◆银行本票结算方式◆商业汇票结算方式◆支票结算等（2）其他结算方式◆汇兑结算方式◆委托收款结算方式◆托收承付结算方式等企业通过银行收付款时所采用的方式结合具体经济业务内容予以介绍(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××××××××应收账款××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。

2.核算举例【例4-9】收到购货单位前欠货款300 000元，存入银行。

借：银行存款300 000贷：应收账款300 000【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6 500元。

借：管理费用 6 500贷：银行存款 6 500转账支票收款业务收款凭证付款业务付款凭证(三)银行存款的清查1.概念★将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。

账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证2.与银行对账目的及可能出现的情况◆（1）目的：保证双方记录相符。

◆（2）可能出现的情况●发生错账、漏账—应及时沟通、更正。

●存在未达账项—应编制调节表调节。

企业银行银行存款日记账吸收存款(对账单)款存银行并通过银行开户收、付款项★银行开设的负债类账户★在正常情况下，双方的记录过程及其结果应当一致★银行开设账户的记录3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。

企业银行银行存款吸收存款×××委托银行向客户收款客户银行【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74)月末余额285 600★如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！企业银行银行存款日记账月初余额（略）………… ……本月合计（略）本月合计（略）吸收存款……月初余额（略）…… ……本月合计（略）本月合计（略）（4）75 300企业已收银行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4 000②企业已付银行未付④银行已付企业未付（3）5 000③银行已收企业未收（2）27 400例4－11（2）月末余额236 700双方账面的余额不同5.调节未达账项的基本原理在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。

＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7.“银行存款余额调节表”编制举例【例4-11】新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日的银行对账单余额为236 700元。

236 700285 600经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付(类型2)（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。

类型：银行已收，企业未收(类型3)（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。