作业成本法和传统成本法的分析与应用

南京××学院本科生毕业论文题目： [主标题]——[副标题] 姓名： [你的名字] 学号： [你的学号] 班级： [所在班级] 专业： [所在专业]指导教师：职称：教授二0一一年十月作业成本法和传统成本法的分析与应用2006级会计7班××【摘要】随着市场竞争日趋激烈新技术、新工艺不断涌现，生产力大幅度提升，不但成本降低，质量提高，相应的公司结构亦随之转化，在这种情况下，制造成本法就出现了严重扭曲信息的现象，针对传统成本法不适应新制造环境的局面，西方理论界和实业界经过大量研究，提出了作业成本法，即ABC法，本文从作业成本法的概念、具体运用，阐述了作业成本法的种种优势，尽管作业成本法存在诸多优点，而且在美、日、欧等国的企业，尤其是那些竞争激烈，人工成本很低的高新技术企业得到了广泛应用，但是目前我国绝大部分企业尚不具备实行ABC法的条件，因此作业成本法在我国的运用还存在各种矛盾和阻碍，所以，我们应积极为这一科学方法的推行应用创造有利条件。

【关键词】作业成本法；传统成本法；分析与应用近几十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。

高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。

在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。

相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。

一、传统成本法与作业成本法的概念分析（一）传统成本法传统成本法是20世纪初，早期资本主义公司发展的产物，它以制造成本法为主，将全部成本分为制造成本和非制造成本，并将全部制造成本分配到个别产品中去，当时材料和人工费用是产品成本的主要组成部分，相对而言，随着生产环境的发展变化，在公司标准成本体系建立后，材料、人工费用直接归集于产品，间接费用则使用一些其他方面的分配标准，如直接人工、机器工时或直接材料成本等进行分配，这种方法在劳动生产率不高，企业产品品种单一的粗放型经济环境中的企业还算基本适应。

（二）作业成本法20世纪80年代末,针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国会计学者(哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授)提出了作业成本法(A ctivityBased Costing,ABC)的概念。

作业成本法在美、日和西欧诸国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业中,得到了广泛的应用。

它在考虑角度和计算方法上与传统成本法有着本质的区别。

本文拟就作业成本法的原理与传统成本法做以下分析。

作业成本法简称ABC法,即以作业为基础的成本计算方法。

实施作业成本法首先要理清其基本概念,即作业、成本动因、成本库等理解作业成本法的关键性概念。

作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。

如签订采购合同、运送材料、入库前材料检验、出库材料的运送、加工等等。

没一项具体活动就是一项作业。

一项作业对于任何加工或服务对象都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。

成本动因也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。

成本动因按其在资源流动中所处的位置不同可分为资源动因和作业动因两类。

资源动因是指资源耗用量与作业量之间的关系;作业动因是指作业消耗量与企业产出量之间的关系。

发现和确认成本动因是作业成本计算的关键。

成本库指对各种资源耗费的简单组合。

为了减少费用归集和分配次数并相应简化作业成本计算的过程,可以将相同或相近性质的作业并为一组形成同质作业。

由一系列的同质作业相联系的间接计入费用集合,被称为同质成本库。

作业成本法的基本理论认为,企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业的产品、服务需要过过一系列的作业来完成。

即“产品消耗作业,作业消耗资源”。

因而,产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。

为了进行战略性盈利分析,从企业生产经营的每一个环节控制成本,企业会计算价值链成本。

价值链成本是指产品的设计、开发、生产、营销、配送和售后服务耗用作业成本的总和。

二、新经济环境对传统作业成本法的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术，新工艺不断涌现，尤其是自动化和电脑化日益普及的现代化经济条件下，生产力大幅度提高，不但成本降低，质量提高，相应公司的结构也随之转化，员工的技能素质也相应提高，在这种情况下，制造成本法系统就出现了严重的信息扭曲现象，这种现象主要是由费用间接分配引起的，当资源消耗数量并不能归集于某个成本中心或产成品时成本信息的扭曲便会产生，它主要表现在以下几个方面：（一）成本分配不准确，造成以下两种形式的成本信息扭曲：1.价格扭曲，当成本系统过于综合，平均成本被用于替代特定价格时，价格扭曲就会发生。

2.数量扭曲，当成本的间接分配使用了产品消耗资源不完全比例的分配基基础时，数量扭曲便会发生，比如，当直接人工工时被用来作为分配基础，分配间接费用时，劳动密集型产品的成本就往往被高估，而用先进设备生产出来的产品却因为需要的工时很短，只需承担很少的间接，在现代的制造环境下，以产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越多比重的制造费用，如与工时不相关的质量检测费，生产调整准备成本等，必然会导致成本信息失真。

直接费用计量不当也会带来成本信息的扭曲，比如，在实际废料率已发生显著变动后，原来的平均废料率指标仍被使用，人工费用标准的计算往往忽略了这样的事实：管理者让技能素质低的人去参与生产复杂的产品，却不改变人工费用标准，造成直接人工费用计量不当。

（二）共同成本与联合成本分配的误导性分配共同成本或联合成本时，常带有较大的主观性，联合成本指在一种生产过程中同时出现两种或两种以上的产品时，所发生的生产成本；而共同成本的出现则往往意味着多种产品的生产正在使用同一种不可分离的资源，公司对于此类成本采用的分配方法往往带有一定的误导性。

成本只能被归集于公司产出的一个自集，即公司产品，比如公司产出包括有形产品（商品)和无形产品（服务），成本系统却只将成本分配到有形产品，如果无形产品的成本很小或作为期间成本处理，这种处理并不会引起报告成本的扭曲，然而，当大量无形产品的成本都被分配到有形产品中，就会引起部分有形产品的成本偏高。

（三）成本归集不合理造成在产品的成本不合理一些与生产的产品无关的成本被归集到产品中，如超额生产能力成本，机器设备的剩余生产能力并没有使已生产的产品受益，将其折旧费计入这些产品成本显然不合理，又如在产品的生产周期之初，工程成本与维护成本都很高，而产品的生产成本很低，在这种情况下，新产品的工程成本与维护成本都被分配到了当前正在生产的产品中，，而不是分配到开发新产品的项目中，这就使当前正在生产的产品中的产品须承担较高的费用。

（四）衍生金融工具的冲击衍生金融工具的日新月异,使得历史成本会计的确认基础和计量属性发生动摇,因为衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日,而是在合约签定之时。

这就带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样披露等一系列问题。

三、与传统成本法相比，作业成本法的优势（一）使成本分配更趋合理，从而有利于部门决策传统成本法对间接费用的分配方法，一般是采用机器工时或人工工时进行制造费用的分配，单产品成本是各种各样的，是由复杂多变的因素引起的。

而并非全由数量因素所决定，故全部与数量相关的成本动因对这些成本费用进行分配时必得到歪曲的信息，而作业法首先是确定间接费用分配的合理基础----作业，然后找出成本动因，且有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具体代表的成本动因进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品，因此它缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配，增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配。

以某联合钢厂为例，该厂研制生产出一种新型钢材，以作业成本法为其定价决策，我们可以按以下程序进行：1.直接成本的归集作业直接成本包括该项作业耗费的直接材料成本，直接人工成本及专项费用，其中专项费用是指定生产某项产品而专门制造的各项工具的全部费用，包括自制的和外购的专业工具费用，一般是委托加工材料或工具的费用，根据实际一次计入成本。

2.制造费用的归集生产过程中典型制造费用的归集，一般归集为以下几类：一是维护维修费，由于引起这类费用的资源动因，都与设备有关，因而此类费用可以直接归集进入包括设备在内的作业中心。

二是固定资产折旧及税金可根据作业中心占有资源比例进行归集。

三是水、电、气等能源，动力费用这类费用原则上应根据相应的资源动因分配到相应的作业或作业中心。

计算资源动因费率，第N种资源的资源动因费率是指在生产过程中一定时间内X资源的总耗量与X资源动因总量之比，即每单位资源动因所引起的资源消耗的数量。

生产过程中资源的分配，有了资源动因费率之后，可根据每项作业消耗的各种资源动因费率数量，对生产过程中的资源进行分配，每项作业从各种资源分配所得的费用之和，即为每项作业的制造费用分配额。

作业成本的计算、生产过程中的各作业所消耗的直接材料、直接人工、制造费用和专项费用之和，即为该项作业的生产成本。

（二）使以成本为基础的定价决策更为有效在传统成本法中，高产量的产品成本被高估，获利水平被低估。

相反，低产量产品成本被低估，导致利润被高估，在作业成本法下，管理当局对于那些产量高，复杂程度低的产品，可适当降低其价格，以提高市场占有率，来获得更高的利润。

对于那些规格特殊、价格弹性高的产品，则可以提高其价格水平，若顾客接受，企业则可以赚取更高的利润，若顾客不接受，企业则可以减少此类产品的生产，将多余的生产力分配到获利更高的产品中去。

仍以某钢厂为例，在得出该产品的作业成本后，我们进一步计算该产品中各作业的利润。

在得出的生产中各作业成本的基础上，可根据各作业的复杂程度、重要性、并参考企业短期经营目标，分别制定各项作业的利润率。

以求最终实现企业的目标利润。

然后我们再确定企业的销售费用。

销售费用包括产品流通中的广告、推销、运输等费用。

由于广告、推销等是实现其价值的生产手段。

并且此项费用在产品成本中所占的比重也日益增加。

因此，在确定产品价格时也必须考虑销售费用这一因素。

最后确定产品的最终销售价格，每种产品的销售价格，都由生产过程中各道作业程序的作业成本之和、各作业的附加利润以及产品的销售费用三部分组成。

这样计算出来的产品销售价，为决策者提供了科学的价格下限和合理的价格弹性空间，即用作业成本法得出的产品单位成本，要求价格的下限至少能够补偿其损失，在此基础上实现企业的长期利润目标。