中级会计实务《2015》第5章-长期股权投资(下载版)(有修改)
第五章长期股权投资-权益法——投资损益的确认
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——投资损益的确认● 详细描述：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
1.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益2.被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
顺流交易和逆流交易图示如下：投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
（1）顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
注意：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
2015中级会计职称考试《中级会计实务》第五章 长期股权投资
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章强化知识点长期股权投资知识点一：企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
1.以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同）的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润“科目。
2.合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
【单选题】（2008年考题）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。
合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。
合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
第五章长期股权投资-权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动● 详细描述：1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录。
口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资——××公司——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动2.取得现金股利或利润的处理借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整3.超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
《中级财务会计》第05章长期股权投资
注意： （重点理解）
项 目
处 理 方 法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差 额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
处 理 方 法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差 额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债券手续费、佣金
抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益
〖例〗华联股份公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议，2010年4月1日，华联公司以增发的股票（权益性证券）作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。2010年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为5 000万元。其账务处理如下: 初始投资成本：5 000 × 90% =4 500（万元） 借：长期股权投资——B公司 4 500 贷：股本 2 500 银行存款 80 资本公积——股本溢价 1 920 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
控制
相关概念 共同控制 重大影响 子公司 合营企业 联营企业
中级会计实务 第五章 长期股权投资
考点1长期股权投资的范围
定义
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
范围
本章涉及的长期股权投资是指权益性投资，主要包括三个方面：
1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
盈余公积
利润分配--未分配利润【或借方】
银行存款等
借：其他综合收益贷：盈ຫໍສະໝຸດ 公积利润分配--未分配利润
（三）权益法→公允价值计量
处理原则
转换后的交易性金融资产或其他权益工具投资按转换日的公允价值计量
确认处置投资的损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资损益【或借方】
处置后的剩余股权改按公允价值计量核算
借：交易性金融资产
借：长期股权投资
应收股利
贷：股本
资本公积——股本溢价
银行存款
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
考点3成本法、权益法
项目
成本法
权益法
定义
成本法，是指投资按成本计价的方法。
在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
范围
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算
初始投资成本的调整
不做会计处理
借：长期股权投资--投资成本
贷：营业外收入
被投资方发生现金盈亏
盈利
不做会计处理
借：长期股权投资--损益调整
第五章长期股权投资-长期股权投资的处置
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资的处置● 详细描述：出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。
【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
2×09年1月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。
甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。
甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 4 000 000 资本公积——其他资本公积 1 000 000 贷：投资收益 5 000 000假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。
由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。
本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。
同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。
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第五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为多项选择题、计算分析题和综合题。
其中，2013年以计算分析题形式考核，2014年和2012年合并财务报表的综合题中与本章内容有关。
从近三年考题来看，本章属于非常重要的一章，考生应给予足够的关注。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化重新编写。
主要内容第一节长期股权投资的范围和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同经营第一节长期股权投资的范围和初始计量◇长期股权投资的范围◇长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资包括以下几个方面：（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
【例题•单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。
下列项目中属于共同控制的是（）。
A．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%【答案】A【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
第五章长期股权投资-长期股权投资的减值
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资的减值● 详细描述：作为长期股权投资核算的权益性投资，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备例题：1.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：长期股权投资计提减值准备：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2.某股份有限公司于2013年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。
该无形资产系2010年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，该无形资产按照直线法摊销。
转让该无形资产发生的净损失为（）万元。
A.70B.73C.100D.103正确答案：B解析：出售时无形资产账面价值=300-300/5X3=120（万元），其处置净损失=120+3-50=73（万元）。
3.A公司于2011年1月5日购入专利权支付价款1500万元。
该无形资产预计使用年限为8年，法律规定年限为5年。
B公司和A公司签订合同，约定4年后，B公司以500万元的价格购买该项专利权。
2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为1100万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。
则至2012年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。
A.500B.675C.450D.400正确答案：C解析：2011年无形资产的摊销额=(1500-500)/4=250（万元），账面价值为1500-250=1250（万元），可收回金额为1100万元，应计提减值150万元，2012年无形资产的摊销额=(1100-500)/(4-1)=200（万元），截至2012年底，无形资产的累计摊销额=250+200=450（万元）。
[讲义]《中级会计实务》第五章 长期股权投资
![[讲义]《中级会计实务》第五章 长期股权投资](https://img.taocdn.com/s3/m/f575b565168884868762d68c.png)
第五章长期股权投资【例题1·计算分析题】长期股权投资——成本法甲公司2015年2月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10 000 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，甲公司持有诚远股份有限公司60%股权，并对其实施控制。
(1)2015年2月15日，购入股票；(2)2015年4月8日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2 000 000元；（3）2016年3月15日收到诚远股份有限公司宣告发放2015年现金股利的通知，共6 000 000元；（4）2016年12月31日，长期股权投资存在减值迹象，预计未来现金流量现值为95 000 000元；（5）2017年2月28日，甲公司将持有的诚远股份有限公司股票全部出售，取得价款96 000 000元，支付相关税费30 000元。
【例题2·计算分析题】长期股权投资——权益法甲公司2015年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%，甲公司能够对东方股份有限公司施加重大影响。
每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费50 000元，款项已由银行存款支付。
2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值同）100 000 000元。
（1）2015年1月20日，购入股票；（2）2015年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元；（3）2015年东方股份有限公司因可供出售金融资产的公允价值增加，致其他综合收益增加4 000 000元；（4）2015年东方股份有限公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加金额为3 000 000元；（5）2016年2月15日，东方股份有限公司宣告发放2015年现金股利，共 6000 000元；（6）2016年4月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利；（7）2016年6月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。
中级会计实务第五章--长期股权投资
• B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
• C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
• D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
• 【答案】C
• 【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝ 4800（万元）。应确认的资本公积＝4800-（1000＋3200）＝600 （万元）。
• 表5-1 • A公司和S公司所有者权益的构成
20x9年6月30日
实收资本 资本公积
盈余公积 未分配利润 合计
A公司 30 000 000 20 000 000
20 000 000 23 550 000 93 550 000
单位：元
S公司 10 000 000 6 000 000 20 000 000 4 020 000 40 020 000
• 借：长期股权投资
51 000 000
• 累计摊销
12 000 000
• 贷：无形资产
40 000 000
• 银行存款
9 000 000
• 营业外收入
14 000 000
长期股权投资初始投资成本总结
取得方式
投资成本
被投资单位所有者权益账面价值的份额，
付出资产账面价值与享有被投资单位所有
同一控制 者权益账面价值的份额之间的差额计入资
• ⑶合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股 份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所 发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本 公积不足冲减的，调整留存收益。
• ⑷同一控制下企业合并发生的直接费用，计入“管理费 用”。
会计中级职称-中级会计实务资料第五章-长期股权投资
第五章长期(chángqī)股权投资第一节长期股权投资的初始(chū shǐ)计量本章涉及的长期股权投资是指应当按照(ànzhào)《企业会计准则第2号--长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允(gōngyǔn)价值不能可靠计量的长期股权投资。
除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认(quèrèn)和计量》的规定核算。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号--企业合并》的相关原则，即应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配--未分配利润”科目。
中级会计职称中级会计实务第五章长期股权投资
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长期股权投资是企业对外投资的重要 方式之一，其目的是为了获取更大的 经济利益。
长期股权投资的分类
按照投资对象的不同，长期股权投资可以分为股票投资和股 权投资两类。
股票投资是指企业购买其他企业的股票，成为被投资单位的 股东，并持有股票以获取收益；股权投资是指企业通过向其 他企业注入资金，获得被投资单位的股权，成为被投资单位 的股东，并持有股权以获取收益。
长期股权投资在持有期间，除非追加或收 回投资，否则不调整初始投资成本。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础， 按照持股比例享有被投资单位所有者权益份额的会计处理方法。
适用范围
适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
减值准备的转回
在某些情况下，长期股权投资的减值准备可以转回。转回的金额不得超过原已计提的减值准备。转回 减值准备后，长期股权投资的账面价值不应超过其可回收金额。
长期股权投资的权益调整
权益调整的原因
长期股权投资的权益调整可能源于被投 资企业的其他综合收益变动、资本公积 变动或其他原因。这些变动会影响投资 企业的长期股权投资账面价值。
详细描述
成本法下，长期股权投资的账面价值保持不 变，除非发生减值或增资等情况。投资企业 按照享有被投资企业所有者权益份额的比例 确认和计量长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的权益法案例
总结词
权益法适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的权益性投资。
详细描述
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，投资企 业按照享有被投资企业所有者权益份额的比例确认和计量长期股权投资的账面价值。
2015年中级会计实务第5章--长期股权投资(讲课)
持有至到期投资 金融资产 投 资 长期 股权投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 无重大影响,无市价 重大影响 控制(合并) 合并类型 合并方式 同一 控制下 合并 非同一 控制下 合并 吸收合并 控股合并 新设合并 2号 准则 20号 准则 <企业会计准则22号>
长期股权投资
初始计量： 合并方式； 非合并方式；
2014年： 1个多选题，共计2分；
2013年： 1个计算题，共计10分； 2012年： 1个多选题，共计2分；
2011年： 1个单选题，共计1分；
2010年： 1个计算题，共计10分； 2009年： 1个单选题， 1个多选题，共计3分；
金融工具(金融资产)规范内容 分析
(2)非同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后不受同一方 或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。
(二)企业合并初始投资成本的计量：
1．同一控制下的企业合并： （1）实际支出：现金、转让非现金资产、承担债务； （2）初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权 益账面价值的份额； （3）差额=合并对价-初始成本入账价值 （4）差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈 余公积、未分配利润
2017年10月10日 19
甲公司 乙公司 丙公司
80% 丁公司
2014年1月1日合并日，丁公司的所有者权 益相对于甲公司而言的账面价值为： 自2012年1月1日丁公司净资产公允价值5000 万元持续计算至2013年12月31日的账面价值 6200（5000+1200）万元。
中级会计实务第五章长期股权投资
中级会计实务第五章长期股权投资在中级会计实务中，第五章长期股权投资无疑是一个重点和难点。
对于很多学习者来说，理解和掌握这部分内容并非易事，但只要我们理清思路，逐步深入，也能将其攻克。
首先，我们来明确一下什么是长期股权投资。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它是企业对外投资的一种重要形式，其目的往往是为了对被投资企业实施控制、共同控制或者施加重大影响。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。
在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
打个比方，如果 A 公司和 B 公司同受 C 公司控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得长期股权投资的成本，就是以 B 公司在 C 公司合并报表中的账面价值份额来算。
而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
比如说，D 公司要收购 E 公司，两者没有共同的控制方，那 D 公司为了收购 E 公司付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是取得长期股权投资的初始成本。
除了企业合并形成的长期股权投资，还有以非企业合并方式取得的长期股权投资。
这种情况下，长期股权投资的初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费来确定。
比如说，一家企业通过支付现金购买另一家企业的股权，那么支付的现金加上相关的手续费、税金等，就是长期股权投资的初始成本。
接下来，我们再看看长期股权投资的后续计量。
这主要分为成本法和权益法两种。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
而权益法适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益、其他权益变动等情况，调整长期股权投资的账面价值。
中级会计实务5长期股权投资
一、长期股权投资的分类、核算方法及核算方法的适用范围1.分类及核算方法的适用范围对于准备长期持有的股权投资，按照投资企业对被投资企方财务、经营政策影响力的逐渐增强，其分类与相应核算方法如下图所示：重大影响——对联营企业的投资共同控制——对合营企业的投资控制——对子公司的投资投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算（投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外），编制合并财务报表时应调整为权益法。
2.共同控制共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
其中，相关活动，是指某项安排的回报产生重大影响的活动。
同时满足下列两个条件的，说明投资方能对被投资方实施共同控制：（1）所有参与方或参与方组合集体控制该安排；（2）该安排相关活动的决策必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
提示：①能集体控制的参与方组合只能有一个，如果同时存在两个或以上参与方组合能集体控制某项安排，则不属于共同控制。
②判断对被投资单位的影响程度时，应考虑当期可执行的潜在表决权影响。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并同一控制下与非同一控制下企业合并的异同：初始投资成本的计量原则：付出资产或承担负债的公允价值加上支付的手续费等必要支出。
四、长期股权投资的成本法核算成本法的会计核算要点如下图所示：投资方直接和间接持有股权合计能控制被投资方的，投资方在个别财务报表中采用成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权比例。
权益法核算下道理相同。
五、长期股权投资的权益法核算（一）权益法的特点及适用范围权益法的基本特点：长期股权投资的账面价值随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。
（二）权益法的会计处理1.取得投资时（“长期股权投资——投资成本”的确认）2.被投资单位实现净损益及分配现金股利时上表中的被投资单位净利润或净亏损，是经过如下调整后的金额（不考虑所得税因素）：注：①上表中“固定资产（无形资产）”一项，对于“顺、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用；②上表公式为一般公式。
2015中级实务-长期股权投资1
2015年中级会计实务5-1第五章长期股权投资一、本章内容提要本章首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则；对长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析；最后本章就共同经营的会计处理作了简要解析。
考生应重点关注如下考点：1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理；4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；5.成本法与权益法适用范围对比；6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额的会计处理；8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；10.长期股权投资减值的会计处理；11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算；14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；16.长期股权投资处置的会计处理；17.共同经营的会计处理原则。
二、历年试题分析三、本章知识体系【知识点】长期股权投资的范围1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资（1）母子公司关系的界定条件①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
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长期股权投资过关试题
一、单项选择题
1.2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日，该土地使用权的账面价值为1660万元，公允价值为2000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3125万元,支付法律审计等费用100万元，假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认长期股权投资2500万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资2500万元，确认资本公积400万元
C.确认长期股权投资2400万元，确认资本公积300万元
D.确认长期股权投资2400万元，冲减资本公积260万元
2.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权。
该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为500万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计40万元，同时还发生相关咨询费20万元。
除发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务300万元。
取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为2750万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利70万元。
假定取得投资前甲公司与乙公司不
存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初1 / 37。