5 第四章 长期股权投资
中级会计实务第四章
中级会计实务第四章中级会计实务第四章:长期股权投资在中级会计实务中,第四章长期股权投资是一个较为重要且具有一定难度的章节。
长期股权投资在企业的财务活动中扮演着重要的角色,对于企业的战略决策、财务状况和经营成果都有着深远的影响。
首先,我们来理解一下什么是长期股权投资。
简单来说,长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的投资。
这种投资不是为了短期的买卖获利,而是基于对被投资企业的战略考虑、协同效应或者期望获得长期的投资回报。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
这包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。
在企业合并形成的长期股权投资中,又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本是以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础确定的。
而非同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本则是购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
对于非企业合并形成的长期股权投资,其初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费等确定。
但需要注意的是,如果是以发行权益性证券取得的长期股权投资,其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。
长期股权投资的后续计量也是非常重要的内容。
后续计量主要有成本法和权益法两种核算方法。
成本法通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下,被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业才确认投资收益。
权益法则适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下,投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益以及其他权益变动等情况,调整长期股权投资的账面价值。
比如,当被投资单位实现净利润时,投资企业按照其享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。
当被投资单位发生净亏损时,则做相反的会计分录,但以长期股权投资的账面价值减记至零为限。
长期股权投资ppt课件
(支付的资产在购买日的账面价值)
银行存款 900(800+100)
营业外收入 1400
支付的
(公允价值与账面价值差额)
评咨估询费
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[例题]甲公司2010年4月1日与乙公司原投 资A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于 同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权,2010年7月1日合并日乙公司可辩认 净资产公允价值为1000万元,甲公司取得 70%的份额。甲公司投出的存货的公允价 值为500万元,增值税额85万元,账面成 本400万元,承担归还短期贷款义务200万 元,编制甲公司合并的分录。 (单位:万元)
8
同一控制下的企业合并
[例题]乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集
团内的四季青公司,取得了四季青公司70%的股权。 为取得该股权,乙公司以土地使用权作为对价。土地 使用权的账面余额为5000万元,累计摊销500万元, 公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额 为20000万元,负债总额为11000万元,净资产账面 价值为9000万元。 (单位:万元)
(单位:万元)
解答
借:固定资产清理 1050 累计折旧 400 固定资产减值准备50
贷:固定资产 1500
借:长期股权投资 1250 贷:固定资产清理 1050
营业外收入 200
22
[例题] A公司于2009年3月31日取得了B公司70%的
股权。合并中,A公司支付的有关资产,在购买日的
账面价值与公允价值如下表所示。合并中,A公司为
万元)
解答
借:长期股权00
21
[例题]甲、乙两家公司属非同一控制下的独
立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业 的固定资产对乙企业投资,取得乙公司60% 的股份。该固定资产原值1500万元,已计 提折旧400万元,已提取减值50万元,在投 资当日该设备的公允价值为1250万元。乙 公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。
长期股权投资介绍课件
股息红利的性质:属于投资收益,需要缴纳所得税
股息红利的税率:根据持股比例和持股时间,适用不同的税率
股息红利的纳税义务人:持有股权的投资者,包括自然人和法人
股息红利的纳税时间:收到股息红利时,需要按照规定缴纳所得税
01
03
02
04
投资风险识别
市场风险:市场波动、行业周期、政策变化等
01
经营风险:公司经营不善、管理层变动、竞争加剧等
股权转让的税务处理
03
股权转让的税收优惠政策:符合条件的股权转让可以享受税收优惠政策
02
股权转让所得的税务处理:按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税
01
股权转让所得:转让方取得的股权转让收入减去股权原值和合理费用后的余额
04
股权转让的税务申报:转让方和受让方需要按照规定进行税务申报
股息红利的税务处理
建立风险报告机制:定期向管理层报告风险情况,提出应对措施
长期股权投资是企业的一种重要投资方式,可以降低企业的财务风险,提高企业的投资回报率。
长期股权投资的分类
控制性投资:指投资者拥有被投资企业50%以上的表决权资本,能够控制企业的经营决策。
共同控制投资:指投资者与其他投资者共同拥有被投资企业50%以上的表决权资本,能够共同控制企业的经营决策。
重大影响投资:指投资者拥有被投资企业20%-50%的表决权资本,能够对被投资企业的经营决策产生重大影响。
无控制、共同控制或重大影响投资:指投资者拥有被投资企业20%以下的表决权资本,不能控制、共同控制或对被投资企业的经营决策产生重大影响。
长期股权投资的特点
01
长期性:投资期限较长,通常在1年以上
03
风险性:投资风险较高,受被投资企业经营状况、市场环境等因素影响
第四章 长期股权投资作业及答案
第四章长期股权投资练习题及答案一、单项选择题1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。
甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。
甲公司发行1500万股普通股股票,该股票每股面值为1元。
乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万,甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元,盈余公积为100万元,未分配利润为200万元。
甲公司该项长期股权投资的成本为()万元。
A. 1200B. 1500C. 1820D. 480【正确答案】 A【答案解析】根据新准则的规定,同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本(2000×60%)。
2.甲公司出资1 000万元,取得了乙公司80%的控股权,假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元,甲、乙公司合并前后同受一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为()万元。
A.1000B.1500C.800D.1200【正确答案】 D【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。
A公司该项长期股权投资的成本为()万元。
A 1500B 1050C 1200D 1250【正确答案】 D【答案解析】根据新准则的规定,非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。
第4章 长期股权投资.ppt
2019/11/4
8
企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并
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合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方
被购买方
(合并方) (被合并方)
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
2019/11/4
2019/11/4
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借:长期股权投资 (取得被合并方所有者权
益账面价值的份额)
资本公积——股本溢价 (差额)
盈余公积 (“资本公积 —股本溢价”
不足冲减的差额)
利润分配——未分配利润
贷:银行存款等 (支付的合并对价的
账面价值)
(或资本公积——股本溢价)
2019/11/4
取得时→按初始投资成本入账。
2019/11/4
5
(二)长期股权投资的核算内容
1、对子公司的投资; 2、对合营企业的投资; 3、对联营企业的投资;
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6
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能 可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。
借:长期股权投资
4200
(200+4000)
累计摊销
600
无形资产减值准备 200
营业外支出
200
贷:无形资产
5000
银行存款
200
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3. 以存货作为合并对价的
第四章 长期股权投资-思维导图
同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
非同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本
成本法的核算范围
非企业合并形成的长期股权投资 的初始投资成本
第四章 长期股权投资
成本法下被投资方宣告发放股利或 分红时的投资方的会计处理
成本法
权益法下对初始投资成本的调整 (初始投资成本“大于”或“小于”净资产公允份额时)
长期股权投资的后续计量
权益法
பைடு நூலகம்
被投资单位实现盈余时的会计处理 (注意将利润调整至公允价值口径) 被投资方发生亏损时的会计处理 (注意投资方在被投资方发生亏损时的冲减顺序)
成本法下处置长期股权投资
被投资单位宣告发放现金股利、股票股利或分派利润时投资方的会计处理 (注意当投资方长期股权投资-损益调整冲减为“0”后,调整长期股权投资-投资成本)
长期股权投资的处置
被投资方发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时投资方的会计处理 (主要指被投资方可供出售金融资产公允价值变动引起的资本公积-其他资本公积的变动)
权益法下处置长期股权投资
长期股权投资的减值
长期股权投资减值的会计处理 (注意长期股权投资的减值提取后,不允许转回)
第四章长期股权投资长期股权投资的范围长期股权投资的初始投资成本同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本非企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的后续计量成本法成本法的核算范围成本法下被投资方宣告发放股利或分红时的投资方的会计处理权益法权益法下对初始投资成本的调整初始投资成本大于或小于净资产公允份额时被投资单位实现盈余时的会计处理注意将利润调整至公允价值口径被投资方发生亏损时的会计处理注意投资方在被投资方发生亏损时的冲减顺序被投资单位宣告发放现金股利股票股利或分派利润时投资方的会计处理注意当投资方长期股权投资损益调整冲减为0后调整长期股权投资投资成本被投资方发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时投资方的会计处理主要指被投资方可供出售金融资产公允价值变动引起的资本公积其他资本公积的变动长期股权投资的处置成本法下处置长期股权投资权益法下处置长期股权投资长期股权投资的减值长期股权投资减值的会计处理注意长期股权投资的减值提取后不允许转回
长期股权投资概述(ppt50页)
•
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为,半途而废永远不行
5.26.20215.26.202108:3008:3008:30:5708:30:57
•
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的,但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021
P公司直接和间
接合计拥有S2公 司55%的股份
• 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制 或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
共同控制:按照合同约定对某项 经济活动共有的控制
• 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒,而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
• 下列投资中,不应作为长期股权投资核算 的是( )。
• A.对子公司的投资
• B.对联营企业投资
• C.对合营企业投资
• D.没有控制、共同控制或重大影响,在活 跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的 权益性投资
财务会计学-5长期股权投资
处理方式
长期股权投资的账面价值随着被 投资单位所有者权益的变动而变 动,包括被投资单位实现净利润、 发生净亏损、分配股利、资本公 积变动等。
长期股权投资减值准备的计提
定义
长期股权投资减值准备是指在对长期 股权投资进行后续计量时,根据可回 收金额低于账面价值的差额计提的减 值准备。
处理方式
当可回收金额低于长期股权投资的账 面价值时,应计提减值准备,并相应 减少长期股权投资的账面价值。减值 准备一经计提,不得转回。
财务会计学-5长期股权投资
目 录
• 长期股权投资概述 • 长期股权投资的初始计量 • 长期股权投资的后续计量 • 长期股权投资的处置 • 长期股权投资的案例分析
01
长期股权投资概述
长期股权投资的定义
长期股权投资是指企业通过购买其他 企业的股票或以其他方式获得其股份 ,从而获得对其他企业的控制权或影 响力的投资。
05
长期股权投资的案例分析
长期股权投资的成本法案例分析
总结词
成本法是长期股权投资中一种常见的核算方法,通过成本法进行长期股权投资的案例分析有助于理解其实际应用 和核算规则。
详细描述
成本法是指长期股权投资的初始投资成本在取得时即被确定,后续期间不因被投资单位净资产的变化而调整。在 成本法下,长期股权投资的账面价值保持不变,除非发生增资、减资或清算等情况。通过分析成本法的案例,可 以了解如何运用成本法进行长期股权投资的初始计量、后续计量以及处置。
会计处理
在成本法下,长期股权投资的账面价值保持不变,除非被投资企业 发放股利,否则不进行账务处理。
长期股权投资的权益法
权益法定义
权益法是指以取得长期股权投资时被投资企业净资产公允价值为基 础确定初始投资成本,并按此成本进行后续计量的方法。
注册会计师 会计 郭建华强化 第四章长期股权投资讲义
注册会计师会计郭建华强化第四章长期股权投资讲义第四章长期股权投资考情分析本章内容多、难度大,非常重要。
企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点,在考试大纲要求较高,这三个知识点自成体系,可以单独出考题,也可以出现与企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
考点一:长期股权投资的初始计量(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——股本溢价”科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
【例题1·计算题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。
(1)20XX年3月6日甲公司与A公司签订合同,甲公司以7 000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。
(2)20XX年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。
(3)20XX年6月30日,甲公司以银行存款7 000万元支付给A公司,同日办理完毕相关法律手续。
当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元,乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。
(4)甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等介费用100万元。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本:
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积-股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲 减权益性证券的溢价发行收入:
借 资本公积-股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注:已冲减初始投资成本的转回(如果已冲减初始投资 成本的股利,又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补,应将原冲减的初始投资成本予以转回,并确 认为投资收益。例题详见P134)
.
25
(三)权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 (投资成本)
——……
(损益调整)
——……
(其他权益变动)”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用,应冲减权益性证券的溢价收入:
借 资本公积-股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则:确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资:
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积-股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。为核实 B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系,A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元,至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解(1-5)
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解(1-5)第五章长期股权投资通俗易懂式讲解(一)第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。
那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。
教材说了下面三种投资属于长期股权投资:1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。
那控制又是什么概念呢,就是你说了算)2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。
那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了)3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了)所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算二、长期股权投资初始计量(一)企业合并形成的长期股权投资企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表)1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资(同一控制下,就是说受同一个投资者控制。
会计实务-长期股权投资概述
会计实务-长期股权投资概述1. 什么是长期股权投资长期股权投资是指企业在其它企业中持有超过一年的股权。
根据《企业会计准则》的规定,长期股权投资是指企业以取得对其他企业的股权为目标的投资活动。
在长期股权投资中,投资企业被称为投资者,被投资企业被称为被投资者。
2. 长期股权投资的分类长期股权投资可以分为两类:可供出售的长期股权投资和持有至到期日的长期股权投资。
•可供出售的长期股权投资是指企业以取得对其他企业的股权为目的的投资,但不属于以投资取得即期收益为目的的短期投资。
可供出售的长期股权投资按成本计量,在转移时按照公允价值计量。
•持有至到期日的长期股权投资是指投资者打算持有至到达其固定期限的有限固定性金融资产,以便从其收益或劣于公允价值变动产生的现金流量中获取未来经济利益,并且以持有到到期日为目的的投资。
3. 长期股权投资的会计处理长期股权投资的会计处理包括初始确认、后续计量和减值测试三个方面。
3.1 初始确认初始确认时,企业应将长期股权投资按照成本进行计量。
成本包括取得股权所支付的现金、应支付的款项、发生的费用等。
3.2 后续计量后续计量时,企业应根据股权的类别选择相应的计量方法。
可供出售的长期股权投资的计量方法是公允价值计量,而持有至到期日的长期股权投资的计量方法是摊余成本计量。
3.3 减值测试在每个会计期间结束时,企业都需要对长期股权投资进行减值测试,以确认是否需要计提减值准备。
当长期股权投资发生减值时,企业需要按照《企业会计准则》的规定计提相应的减值准备。
4. 长期股权投资的披露要求根据《企业会计准则》的规定,企业需要在财务报表中对长期股权投资进行披露。
披露的内容包括、股权种类、投资企业的名称、投资金额、投资比例、股息收益、享有的表决权等信息。
5. 长期股权投资的税收影响在长期股权投资中,投资者持有股权所获得的股息收入需要纳税。
根据当地税法的规定,投资者需要根据所得税法律法规的要求,计算并缴纳相关税款。
《长期股权投资全》课件
2
的投资回报。
全方位介绍企业IPO的流程和策略,为投资
者提供有益信息。
3
公司并购和整合
详细介绍公司并购的方法和步骤,如何实 现股权投资的有效退出。
第六章:案例分析
成功的长期股权投资案例研究
详细介绍并分析长期股权投资案例,总结成功的经验和教训。
失败的长期股权投资案例分析
分析失败的长期股权投资案例,总结失败的原因和教训。
从案例中学习的经验和教训
总结并归纳长期股权投资的经验和教训,并给出具体建议。
总结
长期股权投资的优势和风险
总结长期股权投资的优点和特点, 以及投资中需要注意的风险。
如何掌握长期股பைடு நூலகம்投资的核 心技能和知识
指出掌握长期股权投资核心技能和 知识的途径和方法。
长期股权投资的未来前景分 析
从长期角度对股权投资的发展前景 和趋势进行分析和预测。
《长期股权投资全》PPT 课件
# 长期股权投资全PPT课件
掌握长期股权投资的核心技能和知识,了解其优势和风险,共同探讨未来的 前景分析。
第一章:投资概述
股权投资
从深入了解股权投资的概念和特点开始,为长期股权投资打下基础。
选择长期股权投资
阐述选择长期股权投资的原因和优势来体现其价值所在。
常见的股权投资方式
第三章:股权投资的财务管理
财务分析
通过分析财务报表,了解企业的财 务状况,有助于投资者做出更为明 智的投资决策。
资产负债表分析
详细解读资产负债表,了解企业的 财务结构和状况,做好风险管控。
现金流量表分析
了解现金流量表的重要性,从现金 流角度全面审视企业财务状况。
第四章:股权投资的管理和监督
长期股权投资
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制,仅在与该 项经济活动相关的 重要财务和经营决 策需要分享控制权 的投资方一致同意 时存在,
重大影响
• 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力,但并不 能够控制或者与其 他方一起共同控制 这些政策的制定,
2012.04
3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响 的权益性投资,即对联营企业的投资,应当划分为 长期股权投资,
重大影响,是指对一个企业的财务和经 营政策有参与决策的权力,但并不能够控制 或与其他方共同控制这些政策的制定,
2012.04
4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资
2012.04
2 处置长期股权投资的会计处理
处置长期股权投资发生的损益应当在符合股 权转让条件时予以确认,计入处置该项投资当 期的损益,
采用权益法核算的长期股权投资,处置时还应 将原计入资本公积项目的相关金额,转为处置 当期投资损益,
例题见教材 例5-11
2012.04
5.6 投资减值
1 投资减值的概念 2 投资减值的判断标准
例题见教材 例5-10
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5.5.4 长期股权投资的处置
1 长期股权投资处置损益的构成 2 处置长期股权投资的会计处理
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1 长期股权投资处置损益的构成
长期股权投资的处置损益,是指取得的处置收 入扣除长期股权投资的账面价值和已确认 但尚未收到的现金股利之后的差额,
处置收入是指企业处置长期股权投资 实际收到的价款,该价款已经扣除了手 续费及佣金等交易费用,
第四章长期股权投资(简)
2007年3月1日,南方公司通过发行股票30万股 (每股面值1元),受让A公司持有的B公司 75%的股权(南方公司和A公司同受P公司控 制),受让股权时B公司的所有者权益账面价值 为220万元。另外,南方公司为企业合并发行 股票发生手续费等费用2万元(假设以银行存 款支付)。
以支付现金作为投资对价 南方公司于2006年2月10日自公开市场中
买入乙公司20%的股份,实际支付价款 16000万元。另外,在购买过程中支付 手续费等相关费用400万元。南方公司 取得该部分股权后能够对乙公司的生产 经营决策施加重大影响。
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案例1:投资—非企业合并—付现 (答案)
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案例3:投资—非企业合并 —长期股权投资
以持有的股权作为合并对价
A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持 有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A
公司。投资各方在投资合同中约定,作为出资
的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是 按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后 确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公 司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投 资后,A公司根据其持股比例,能够派人参与 B公司的财务和生产经营决策。
(四)以债务重组方式取得的长期股权投资 初始投资成本计量按照《企业会计准则第12
号—债务重组》确定。
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一、企业合并以外方式取得的长期股权投资
(五)以非货币性资产交换方式取得的长期 股权投资
初始投资成本计量按照《企业会计准则第7 号—非货币性资产交换》确定。
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第四章 长期股权投资(完整版)
第四章长期股权投资本章考情分析本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置等内容,可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、控股合并和合并财务报表等内容结合出题。
近3年考题各种题型均已出现,分数10分左右,属于非常重要章节。
本章近年主要考点:(1)控股合并方式取得长期股权投资初始成本的确定,相关费用的会计处理;(2)长期股权投资权益法核算;(3)丧失控制权情况下个别报表和合并报表投资收益的计算;(4)长期股权投资与企业合并、合并财务报表的结合等。
本章应关注的主要问题:(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量;(2)长期股权投资权益法核算;(3)长期股权投资成本法与权益法的转换的会计处理;(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
2014年教材主要变化(1)成本法核算范围;(2)删除追加投资成本法改为权益法。
主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换和处置第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则本章所指长期股权投资,包括:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
二、形成控股合并的长期股权投资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
【教学课件】第四章 长期股权投资
还有未确认的,不记账了,在备查账中登记
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注意:在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净 亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑 以下因素的影响并进行适当调整:
Ⅰ:被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企 业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期 间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投 资收益。
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项目
土地使用权 专利技术 银行存款 合计
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账面价值
6000 2400 2400 10800
单位:万元
公允价值
9600 3000 2400 15000
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借:长期股权投资
150000000
累计摊销
12000000
贷:无形资产
96000000
银行存款
27000000
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例2:在例1中,假定甲公司2007年1月1日,以 760万元购入C公司40%普通股权,并对C公司 有重大影响,2007年1月1日C公司可辨认净资 产的公允价值为2000万元,款项已以银行存 款支付。甲公司会计分录如下:
借:长期股权投资——C公司(成本) 800
贷:银行存款
760
营业外收入
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例3:甲股份有限公司于2007 年1 月1 日取得对 联营企业D公司30%的股权,取得投资时D公 司的固定资产公允价值为1000 万元,账面价 值为500 万元,固定资产的预计使用年限为 10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧。D 公司2007年度利润表中净利润为600万元。
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第四章长期股权投资近年考情分析:本章内容多、难度大,非常重要。
2011年约7分左右;2010年0分,间接涉及2分左右;2009年0分。
企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点,在考试大纲中要求较高,这三个知识点自成体系,可以单独出考题,也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
考生必须熟练掌握本章内容。
重点难点归纳:长期股权投资的初始计量;成本法核算;权益法核算;成本法和权益法相互的转换;长期股权投资的处置。
主要内容讲解:第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资;比如:A公司和B公司对C 公司分别投资50%,即C公司是A公司和B公司的合营企业。
也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%,但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东,共同控制C公司的财务和经营决策。
(3)企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
◆长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
【例题1·多项选择题】下列投资中,应作为长期股权投资核算的有()。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期管理费用。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
发行股票取得长期股权投资,与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用;与发行股票相关的手续费等相关费用,从溢价中扣除,溢价不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。
注意区别。
注意:(1)在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时,其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
(3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的,母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的,则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
3.通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,在个别财务报表中,应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资,并以支付现金作为合并对价的,其长期股权投资的初始成本为()。
A.购买价款B.购买价款加相关费用C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额『正确答案』D【例题3·单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司,2010年5月1日,甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。
无形资产原值为1 000万元,累计摊销额为200万元,公允价值为2 000万元;固定资产原值为300万元,累计折旧额为100万元,公允价值为200万元。
合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元,可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
发生直接相关费用10万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。
1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是()。
A.2 200万元B.2 210万元C.2 400万元D.1 600万元『正确答案』D『答案解析』同一控制下企业合并,长期股权投资的初始投资成本=所有者权益的账面价值2 000万元×80%=1 600(万元)2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是()。
A.1 200万元B.1 190万元C.10万元D.0『正确答案』C『答案解析』同一控制下企业合并,发生的直接相关费用10万元计入管理费用,不确认资产转让损益。
3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积(股本溢价)是()。
A.600万元B.1 400万元C.0D.—10万元『正确答案』A『答案解析』参考分录:借:长期股权投资—乙公司(2000×80%)1 600累计摊销 200贷:无形资产 1 000固定资产清理 200资本公积—股本溢价 600借:管理费用10贷:银行存款10(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.一次交换交易实现的企业合并,购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本:●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。
(1)以现金作为合并对价的借:长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)管理费用(直接相关费用)贷:银行存款(2)以存货作为合并对价的借:长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)管理费用(直接相关费用)贷:主营业务收入(库存商品的公允价值)应交税费—应交增值税(销项税额)银行存款同时:借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品(3)以固定资产、无形资产等作为合并对价的借:长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)管理费用(直接相关费用)累计摊销(折旧)贷:无形资产(固定资产清理)等营业外收入(或借:营业外支出)(差额)【例题4·计算分析题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。
合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表20×6年3月31日单位:万元假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元,至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。
『正确答案』A公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000管理费用 3 000 000贷:无形资产96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1 500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。
B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元,公允价值为2 200万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下面第1至2小题。
1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是()万元。
A.1 200B.1 320C.1 500D.1 250『正确答案』D2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为()万元。
A.250B.50C.200D.500『正确答案』C『答案解析』1 250—【1 500—(400+50)】=200(万元)。
参考分录借:固定资产清理 1 050固定资产减值准备 50累计折旧400贷:固定资产 1 500借:长期股权投资 1 250贷:固定资产清理 1 250借:固定资产清理200贷:营业外收入2002.通过多次交换交易分步实现的企业合并,个别报表中的处理:(1)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;(2)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;(3)合并前以公允价值计量的(例如,原分类为可供出售金融资产的股权投资),长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。