第四章 账户与复式记账(东财第三版)

借方 〘例〙 购买材 料1 000元，货款 尚未支付。 单式 记账 原材料 贷方
不予记录
借方 ××× 应付账款 贷方
1 000
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（二）复式记账基本特征： ——与单式记账法相比较
资 产 负 债 会计要素 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润
库存现金 原 材 料
应付账款 应交税费
实收资本 资本公积
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4、定期汇总的全部账户记录必须平衡： 根据以上原则进行复式记账，一定会 计期间的所有账户之间会形成如下两个方面 的自动平衡关系：
★ 包括负债类和所有 者权益两类账户！ 发生额平衡 ＝ ★ 在借贷记账法 中予以深入探讨
资产类账户 ＋ 增加额合计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
权益类账户 减少额合计
权益类账户 资产类账户 ＋ 增加额合计 减少额合计
利润所 有权归 属于所 有者
损益类
成本类
资产类
负债类
所有者 权益类
部分 与利 润的 计算 有关
利润类
收入类
费用类
◆ 《基础会计》教材对会计科目的分类方法
利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。
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★ 会计科目表： 分为六大类，即：资产类、负债类、共同类、 所有者权益类、成本类、损益类。 《企业会计科目表》部分科目见教材P45页。 会计科目的编号： 为便于填制凭证、登记账簿、查阅账目与实行 电算化，对总分类科目采用“四位数制”作了统一编 号。其中： 千位：要素大类；百位：小类； 十个位：科目顺序号。 〖如〗1001，千位“1”代表“资产类”，百位“0”代 表“货币资金”，十个位“01”代表第01号。
费 用
利 润
库存现金 原 材 料
应付账款 应交税费
销售费用 管理费用
本年利润 利润分配
基本分类，还可进一步详细分类
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★ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据， 可提供总括指标。
会计科目：原材料
20××年 月 3 日 1 1 转1 月初余额 甲材料入库 凭证号 摘
总
账
借 或 贷 借
账户名称
要
借 方
1、会计科目含义： ◆ 对会计要素进行分类所形成的具体项目。
会计要素 资 产
负 债
所有者 权 益
收 入
费 用
利 润
分类 会计科目 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配
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2、设置会计科目的意义： ◆ 系统、分类反映会计要素内容的需要； ◆ 设置会计账户，核算经济业务的需要； ◆ 满足信息使用者了解会计信息的需要。
◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等
经 济 业 务
起码两个方面 资产
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入
权 益
起码两个方面 ◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等
● 运用会计方法把两个或两个以上方面的 变动加以全面记录，即复式记账。
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（二）基本原则： 1、以反映资金运动内在规律的会计等式 为记账基础。
5 000 〃
借方
原材料（账户名称） 贷方
借 45 000 35 000 50 000 资产类账户：借增、贷减
★ 在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 ◆ T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用
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（五）账户能够提供的金额指标：
期初余额：自上 期结转来的余额 本期增 加发生 额：本 期新增 加的金 额合计 月初余额 （1） 购入 （3） 购入 本月增加发生额 月末余额 25 000 10 000 30 000 40 000 35 000
借方
总分类 账 户
库存现金
贷方
借方
原材料——A材料
贷方
明细分 类账户
借方
原材料
贷方
借方
原材料——B材料
贷方
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在实际的会计核算工作中，若一个总分类科目下设 置的明细分类科目过多，往往会给记账、稽核、查对 等带来诸多不便。这时，就可在总分类科目与明细分 类科目之间增设子目。 此时，就将总分类科目称为一级科目，将子目称为 二级科目，将明细科目称为三级科目。 同一会计科目内部的纵向级次关系如表所示，它们 之间是总括与详细、统驭与从属的关系。
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3、会计账户与会计科目的关系： （1）相互联系： ▲ 会计账户根据会计科目设置，会计科目 是会计账户的名称。
账户名称
会计科目：原材料
20××年 月 3 日 1 1 2 3 31 转1 转2 凭证号
总
账
借 或 贷 借 〃 5 000 〃 借 45 000
摘
要
借 方
贷 方
余 额 30 000
月初余额 甲材料入库 发出甲材料
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★ 对账户含义的理解
显著 特征 具 有 专 门 格 式 主要 作用 账户名称 会计科目：原材料
20××年 月 3 日 1 1 2 转1 转2 月初余额 甲材料入库 发出甲材料
设置 依据
总
账
重要 地位
会计上采用的 专门方法之一
凭证号
摘
要
借 方
贷 方
借 或 贷 借
余 额
30 000
10 000
5 000
10 000
（略）
本月合计
50 000
35 000
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▲ 反映的经济内容（会计要素）相同。 会计科目规定了核算的内容及方法；会 计账户则可用以具体反映特定的经济内容。
（2）相互区别： ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定 的格式，会计科目则没有。 ▲ 发挥作用不同：会计账户是用来具体记 录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素 具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依 据及会计报表中的项目。
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（三）账户的基本结构：
1、账户基本结构的含义：
★ 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额 和余额的那部分结构。
会计科目：原材料
20××年 月 3 日 1 1 2 转1 转2 月初余额 甲材料入库 发出甲材料 （略） 3 31 本月合计 凭证号
总
账
账户的基本结构
贷 方 借 或 贷 借 借 5 000 〃 借 余 额 30 000 余额
摘
要
借 方
增减金额 10 000
50 000
35 000
45 000
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（四）账户基本结构的简化形式——T形账户
会计科目：原材料
20××年 月 3 日 1 1 2 转1 转2 月初余额 甲材料入库 发出甲材料 （略） 3 31 本月合计 凭证号
总
账
借 或 贷
借
摘
要
借 方
贷 方
余 额 30 000
账户的基本结构 借 10 000
●左方增减 复 式 记 账 资产 ●双方同增
复式记账
负 债
●右方增减 复 式 记 账
＋
费用
＝
＋ 所有者 ＋ 收入
权 益
●双方同减
复式记账
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2、对每项业务必须在两个或两个以上 相互联系的账户中等额记录。
借方 〘例〙 企业用 银行存款3 000 元购买材料。 复式 记账 原材料 贷方
3 000
借方 ××× 银行存款 贷方
借方 〘例〙 企业用 银行存款3 000 元购买材料。 复式 记账 原材料 贷方
3 000
借方 银行存款 贷方
×××
3 000
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★ 单式记账法简介： 通常只对货币资金（即库存现金和银行 存款）的收付、债权债务（即应收账款和应 付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对 实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当 然也不必设置这些账户）。
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（二）会计科目的级次：
同一会计科目纵向的层次关系，即为会计科目 的级次。按提供指标的详细程度可分为两类： 1、总分类科目(一级科目、总账科目)： ★ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会 计科目（如“原材料” 等）。
会计要素 资 产
负 债
所有者 收 入 权 益 分 类
会计科目 总分类科目 实收资本 主营业务收入 资本公积 其他业务收入
3 000
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3、必须按经济业务对会计等式影响的 类型（四种）记录。
影响会计双方要素， 双方同增的经济业务 影响会计双方要素， 双方同减的经济业务
●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等
经 济 业 务
资产
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入
权 益
●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等 只影响等式左方要素，有 增有减的经济业务 只影响等式右方要素，有 增有减的经济业务
★账户名称 及格式变化
余 额 数量 50 金 额 10 000
1
购入
吨
200
50
10 000
100
20 000
◆ 可根据规定和企业核算需要设置。
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★ 各级会计科目与账户设置之间的关系
会计科目 严格按 照会计 准则规 范设置 总分类科目 库存现金、银行存 款、原材料等 明细分类科目 原材料—A材料、B 材料、C材料等 根据核 算和管 理的需 要设置
贷 方
余 额 30 000
10 000
〃
◆ 一般由会计准则等统一规范。
应用指南
◆ 一般企业的部分会计科目参 见教材P45页。
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◆特别提示
《企业会计准则》与《基础会计》教材对 会计科目的不同分类方法。
◆ 《企业会计准则》对会计科目的分类方法 与利润的计算直接 有关的收入和费用