第十三章 筹资与投资循环审计(答案解析)
《审计学》教师教学课件：第十三章筹资与投资循环审计
• ⑻期末对长期股权投资进行逐项检查，以 确定长期股权投资是否已经发生减值。
• ⑼结合银行借款等的检查，了解长期股权 投资是否存在质押、担保情况。如有，则 应详细记录，并提请被审计单位进行充分 披露。
• ⑽检查长期股权投资的列报是否恰当：
• （二）投资收益审计 • 1.投资收益审计目标
• 确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取且 与被审计单位有关；
否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对是否相符。 • ⑵与以前年度投资收益比较，结合本期投资变动 情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如 有，应查明原因，并作出适当的调整。 • ⑶与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金 融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等 相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录 是否正确，投资收益是否被计入适当的会计期间。 • 确定投资收益已恰当列报。
• ⑵根据有关合同和文件，确认长期股权投 资的股权比例和时间，检查长期股权投资 核算方法是否正确。
• ⑶对于重大的投资，向被投资单位函证被 审计单位的投资额、持股比例及被投资单 位发放股利等情况。
• ⑷对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取 被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表， 如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单 位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
• 1.筹资与投资循环的内部控制及其测试 • 2.负债的审计目标及审计程序 • 3.所有者权益的审计目标及审计程序 • 4.投资的审计目标及审计程序
• 一、筹资与投资业务循环的主要业务活动
• 1.筹资所涉及的主要业务活动 • ⑴授权审批 • ⑵签订合同或协议 • ⑶取得资金 • ⑷计算利息或股利 • ⑸偿还本息或发放股利
筹资与投资循环审计知识讲解
第十三章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环的特性筹资与投资循环审计的总目标，是评价该循环的各个账户余额是否公允表达。
其特征要紧表现在：〔1〕交易少，且金额大；〔2〕如出现不当处理，对会计报表妨碍较大；〔3〕筹资与投资循环交易受法律、法规的约束。
因此，在对筹资或投资业务审计时，注册会计师一般不进行操纵测试，而是在了解其内部操纵的根底上，直截了当进行实质性测试。
但对筹资或投资业务繁多的企业，注册会计师那么必须对其内部操纵进行操纵测试。
第二节内部操纵测试与交易的实质性测试一、内部操纵和内部操纵测试概述在认真研读教材中“投资活动的操纵目标、内部操纵和测试一览表〞和“筹资活动的操纵目标、内部操纵和测试表〞的前提下，考生着重理解有关应付债券，投资的重要内部操纵和内部操纵测试。
筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券。
这些交易业务较少，金额较大，一般对其直截了当进行实质性测试。
应付债券的内部操纵和内部操纵测试：投资活动的内部操纵和内部操纵测试：〔1〕岗位分工；〔2〕授权批准；〔3〕决策操纵；〔4〕资产投出操纵；〔5〕持有操纵；〔6〕对外投资处置操纵；〔7〕监督检查。
〔2004年教材新增，具体内容见教材〕【注】筹资和投资活动的内部操纵和内部操纵测试在历年考试中虽非常少涉及，但考生不应无视，应当结合相关业务活动的轨迹，了解筹资和投资活动的内部操纵和内部操纵测试的内容。
尤其要注重把握筹资与投资循环审计的总目标、其特征要紧表现、交易实质性测试的目的、在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑的因素。
第三节借款审计学习要领：把握借款审计目标以及短期借款，长期借款和应付债券的实质性测试审计程序。
一、借款审计的目标注册会计师关于负债工程的审计，要紧是防止企业低估债务。
因此，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。
借款审计的目标包括：借款的完整性、存在性、权利与义务、会计处理正确性、合法合规性及表达与披露等审计目标。
审计报告第13章 筹资与投资循环审计
2. 【正确答案】 C 【答案解析】 AB为实现投资存在和发生认定应 执行的关键内部控制；D为投资计价和分摊认定 应执行的关键内部控制；C选项为实现投资业务 权利与义务应执行的关键内部控制。
例题：某会计师事务所接受委托，对某上市公司 2006 年度会计报表进行审计。 注册会计师于 2006 年 12 月 2 日对该公司的内部控制制度进行了解和测试， 并在 审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，部分内容如下； （1）该公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下，董事会决定由 总经理负责实施， 总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。 该公 司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核。总经理批准后划 转入公司在营业部开立的资金帐户。 经总经理批准， 证券部直接从营业部资金账 户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和 测试投资的内部控制后发现． 证券部在某营业部开户的有关协议以及补充协议未 经会计部或其他部门审核， 根据总经理的批准， 会计部已将 8000 万元汇入该户。 证券部处理证券买卖的会计记录， 月底将证券买卖清单交给会计部， 会计部据以 汇总登记。
二、投资与筹资循环的主要业务活动
(一)投资所涉及的主要业务活动 1．投资交易的发生 董事会会议纪要、经纪人的销售公告、合同、核对 过的收据和银行存款 2．有价证券的收取和保存 企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人 处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱 3．取得投资收益 企业记录并追查到银行存单；经纪人收取并存入银行 账户；定期编制调节表 4.监控程序：高级管理层的定期复核（在相关记录 或管理层会议纪要中的签字）
(二)筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 管理层（借款）、董事会、股东大会及国家有关 管理部门授权、审批 2．签订合同或协议 借款合同、债券契约、债券承销或包销合同 3．取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的 融入资金。 4．计算利息或股利 5．偿还本息或发放股利
第十三章 筹资投资循环的审计--题目
第十三章筹资与投资循环的审计一、单项选择题1.投资与筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。
基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是（ D ）。
A. 抽样B. 实质性分析程序C. 大量的控制测试D. 细节测试2.下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是（ B ）。
A. 注意检查长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明B. 注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整C. 与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况D. 检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露3.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（ B ）。
A．财务经理 B．高层管理机构 C．股东大会D．证券投资部经理4.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中（ A )不属于主要审计目标。
A.确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的B.确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录C.确定财务费用的内容是否正确D.确定财务费用的披露是否恰当5.在对被审计单位投资活动进行审计时，注册会计师应关注的重要内部控制制度是（ B ）。
A.公司发行股票、宣布发放股息等业务的批准手续B.债券投资业务活动中业务授权、执行、会计记录和投资资产的保管等方面的明确分工C.投资资产计价方法正确，期末余额正确D.投资在资产负债表上的披露正确6.注册会计师李明在执行天星公司年度审计业务时，为确认被审计单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账这一认定目标，应执行的实质性程序是（C ）。
A.检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验B.向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对C.检查年度内借款和所有者权益增减的原始凭证，核实变动的真实性，合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确D.确定借款和所有者的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债二、多项选择题1.下列说法中不正确的有（ AB ）。
第十三章筹资与投资循环审计（答案解析）
第十三章筹资与投资循环审计（答案解析）第十三章筹资与投资循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.以下各项中，（）更应100％地予以审计。
A.股息B.短期投资C.应收账款D.固定资产【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】股息是企业分配给股东的利润，按照公司法的规定，公司如果当年无利润则不得分配股利；上市公司股东大会对利润分配方案作出决议后，董事会必须在股东大会召开后两个月内完成股利的派发事项。
由此可以看出，公司的股利分配每年只有一次或根本就不发放股利，因此基于业务量和审计重要性考虑，注册会计师对股息必须100％地审计。
企业除进行生产经营，可以进行证券投资，因此企业短期投资的业务量可能会很多，注册会计师此时通常无需100％地审计。
2.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）。
A．应付债券的折价被低估B．应付债券被高估C．应付债券被低估D．应付债券的溢价被高估【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】首先，判断债券是折价发行还是溢价发行：1、如果是溢价发行利息费用＝应付利息-溢价摊销额＝应付债券面值×票面利率-溢价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值+未摊销溢价）×票面利率由此可以看出，此时的利息费用是大大低于应付债券账户余额与票面利率乘积，因此BD两项排除。
2、如果是折价发行利息费用＝应付利息+折价摊销额＝应付债券面值×票面利率+折价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值-未摊销折价）×票面利率此时可以清楚的看到利息费用要高于应付债券账户余额与票面利率乘积。
其次，因为超过的金额很大，可能是折价很大，即以超低价发行债券，企业每年因摊销折价增加的利息费用很大，因此A项排除。
超过的金额很大还可能是因为债券被低估，即记录的应付债券低于实际发行的债券金额，比如发行了1000万元债券，但只记录了800万元，因为实际需要支付的利息是按照1000万元计算，这样就会出现题目所说的情况。
注册会计师考试《审计》第十三章练习（1）
⼀、单项选择题1.按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，累计投资额不得超过本公司净资产的（）。
A.10%B.25%C.30%D.50%2.在折价发⾏取得的长期债券时，本期投资收益应为应计利息与折价摊销额（）。
A.之和B.之差C.之积D.之⽐3.下列各审计程序申，哪个能实现确定长期投资在报表项⽬分类反映适当的审计⽬标（）。
A.确认投资价格的波动已进⾏适当的会计处理B.实地盘点了所有的有价证券C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进⾏适当处理D.确定原始凭证与现⾦、银⾏存款⽇记账记录相符4.注册会计师在审查某国有企业长期投资项⽬时，如果被审单位以机器设备投资，注册会计师认为适当的计价标准应是()。
A.双⽅协商议价B.账⾯净值C.经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估价值D.资产评估机构的评估价5.我国法律规定，吸收投资者以⽆形资产投资的，其投资额不得超过注册资本的()。
A.20%B.25%C.15%D.50%6.我国法律规定，募集式设⽴的股份有限公司，发起⼈认购的股份不得少于公司股份()。
A.20%B.30%C.35%D.50%7.所有者权益审计采⽤的⽅法主要是()。
A.详查法B.抽查法C.分析法D.分析性复核8.筹资与投资循环审计的总⽬标，是评价该循环的（）。
A.各个账户余额是否合法B.各个账户余额是否公允表达C.各个账户余额是否正确D.各个账户是否在会计报表上恰当披露9.对捐赠公积应审查受捐赠资产是否按规定办理了移交⼿续，是否经过验收，资产计价是否取得有关报价单或按同类资产的（）确认。
A.实际成本B.计划成本C.可变现净值D.市场价格10.下列各种⾏为，属于减资⾏为的是（）。
A.发放股票股利B.发放现⾦股利C.对外股票投资D.消除股份弥补亏损⼆、多项选择题1.债券投资的审计范围包括()。
A.债券⼈账价值B.债券折、溢价摊销C.债券投资收益D.债券投资记账⽅法2.长期投资明细表主要内容包括()。
(完整版)习题班第13章筹资与投资循环审计(答案解析)
第十三章 筹资与投资循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）。
A．应付债券的折价被低估 B．应付债券被高估C．应付债券被低估 D．应付债券的溢价被高估2.A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（ ）。
A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司并没有停止借款费用资本化C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入在建工程D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本3.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（）。
A.分配给关联方的利润多于其应得利润B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不正当的货款D.为虚列的购货业务付款4.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（）。
A.分配给关联方的利润多于其应得利润B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不正当的货款D.为虚列的购货业务付款5.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项包括（）。
A.对一年内到期的长期债券是否已列在流动资产类下B.长期投资转化为短期投资的合理性C.检查有无长期投资性质的短期投资D.审查长期投资的核算方法6.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（）。
A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回B.对本年度无共同控制或施加重大影响的公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算D. 对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用权益法进行核算7.确定“应付债券”账户期末余额的（），注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
审计实务重点总结--筹资与投资循环审计
审计实务重点总结--筹资与投资循环审计审计要诀一个灵魂：独立一个核心：认定，一条主线：收集审计证据一个理论：审计目标决定论两个原则：重要性与职业谨慎性两个观念：重要性与审计风险第十三章筹资与投资循环审计本章为次重点章与难点章，属于审计实务。
考点主要围绕短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、短期投资和长期投资项目的审计目标和实质性测试程序等相关内容。
考生要了解筹资与投资循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。
历年考试在本章主要出客观题和综合题5分至6分。
财务报表审计综合题中涉及到筹资与投资循环的内部控制测试和短期投资项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及借款项目、应付债券项目或投资项目的测试。
预计本章命题为客观题和综合题。
要求考生要将审计理论与筹资与投资循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。
理解筹资与投资循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。
第三节借款审计一、借款的审计目标为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。
低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。
因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。
所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。
借款的审计目标主要包括：（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计导语：在审计师考试中，关于筹资与投资循环审计的考试内容你知道多少?下面是店铺整理的相关的考试内容重点，需要学习的小伙伴一起来看看吧。
内容与重点1、业务循环性质。
资本循环内部控制和主要文件。
2、业务循环内部控制测评和审计目标。
资本循环内部控制测评和审计目标3、所有者权益审计。
实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。
4、举债筹资审计(中级要求)。
短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。
5、投资审计(中级要求)。
长期股权投资、交易性投资审计内容。
第一节本业务循环性质知识点一、业务循环综述筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程，其业务流程具体包括：确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息知识点二、业务循环中的主要文件筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录：1.资本投入的有关凭证、账簿2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿3.盈余公积的有关文件与记录4.投资的文件和记录知识点三、业务循环中的内部控制(掌握P321)1、职责分工(1)筹资、投资决策与执行相互独立;(2)筹资、投资业务执行与记录相互独立：(3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立：(4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立;(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。
2、信息传递程序控制(1)授权程序——所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;[$STARTSECTION-670584--$$]例题：(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求，可批准股票发行、增资等资本交易事项的是：A.公司的总经理B.公司的财务部门C.公司的审计部门D.公司的最高权力机构答案：D(2)文件和记录的`使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施;(3)审核制度——建立审核制度，审查筹资与投资业务3、实物控制实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计一、单选1、为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（）A、公司的律师B、金融监管机关C、银行或其他有关债权人D、公司的主要股东2、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）A、应付债券的折价被低估B、应付债券被高估C、应付债券被低估D、应付债券溢价被高估3、下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（）A、该循环的总目标，是评价该循环各项目的余额是否公允表达B、该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小C、该循环中漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的的公允反映产生较大影响D、该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定4、筹资活动的凭证和会计记录不包括（）A、股票B、债券C、债券契约D、经纪人通知书5、注册会计师在进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表的项目是（）A、股本B、实收资本C、资本公积D、盈余公积6、注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（）A、25％B、15％C、50％D、5％二、多选1、注册会计师确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（）A、检查资产负债表长期股权投资项目的数额与审定数是否相符B、检查长期股权投资存在纠纷时，是否已在附注中恰当披露C、盘点股票数量，并审查其帐实是否相符D、检查长期股权投资计提的减值准备是否符合要求2、注册会计师对借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（）A、借款明细表B、借款的合同和授权批准文件C、相关抵押资产的所有权证明文件D、重大借款的函证回函和逾期借款的延期协议3、投资的内部控制测试一般包括（）A、了解投资内部控制B、评价投资内部控制C、获取或编制有关明细表D、审阅内部盘核报告4、为检查被审计单位应付职工薪酬是否在资产负债表上充分披露，注册会计师应检查（）A、应付职工薪酬会计处理是否正确B、应付职工薪酬的期末余额是否属实C、应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定D、被审计单位的工薪制度是否合法、合理5、应付债券的实质性测试包括（）A、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确B、检查到期债券的偿还C、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D、取得或编制应付债券明细表6、所有者权益的审计目标主要包括（）A、确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守B、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C、确定盈余公积和未分配利润的合法性、真实性D、确保所有者权益项目的金额正确7、在检查持有至到期投资业务是否符合规定时，注册会计师应注意检查（）A、获取持有至到期投资对账单B、核实持有至到期投资C、核实证券买卖凭证与货币资金的收支D、核对持有至到期投资总账与明细账，审查是否账账、账实相符8、注册会计师审计交易性金融资产所实施的审计步骤包括（）A、评估交易性金融资产的内部控制B、盘点交易性金融资产C、将盘点清单与交易性金融资产明细表进行核对D、列入审计工作底稿三、判断1、若被审计单位的长期投资超过其净资产的15％，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资（）2、注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证（）3、如果企业应付债券业务不多，注册会计师也必须对应付债券的内部控制进行控制测试（）4、在检查投资是否均为被审计单位所有时，内部审计人员或其他参与投资业务的人员应定期对证券投资资产进行盘点（）5、注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告，如果各期盘核报告的结果发现账实之间存在差异，即使差异很小，也说明投资资产的内部控制为得以有效执行（）6、注册会计师分析企业投资业务管理报告的目的是判断企业长期投资业务的管理情况（）7、注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业高估债务（）8、对于短期借款，注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款；对于长期借款，注册会计师应向银行或其他债权人函证所有的长期借款（）9、长期借款的实质性测试与短期借款的实质性测试较为相似（）10、由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业资产和负债后，往往不必再对所有者权益进行单独审计（）11、注册会计师在对实收资本进行审计时，应向被审计单位索取或自行编制实收资本明细表，并作为当期档案妥善保存（）12、对长期股权投资应检查被审计单位是否按被投资单位所反映的股东权益及实际持股比例计算确定，并已进行了正确的会计处理（）13、注册会计师在证实投资证券的真实存在性时，应实地盘点投资资产，并函证资产负债表日被托管的有价证券（）14、如果企业以非货币性交易换入长期股权投资，注册会计师应查阅有关评估报告或协议文件、换出资产的账面记录及相关原始资料等来验证长期股权投资入账价值的适当性（）四、思考1、【资料】注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。
第十三章 筹资和投资循环审计
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
16
审 计 学Auditing
所有者权益的实质性程序（续）
实收资本
索取被审单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式、出资额 审查投入资本的真实存在 审查实收资本的增减变动 审查外币出资时实收资本的折算 确定实收资本是否已在报表中恰当披露
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
21
审 计 学Auditing
六、其他相关账户审计
应收补贴款 其他应收款 无形资产 长期待摊费用 应付股利 其他应付款
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
22
审 计 学Auditing
六、其他相关账户审计(续)
长期应付款 管理费用 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
12
审 计 学Auditing
借款的实质性程序（续）
长期借款
评估被审单位的信誉和融资能力 审查长期借款的增加 审查长期借款的使用 函证重大的长期借款 审查长期借款的减少 检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并
与明细帐、总帐核对 借款 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
18
审 计 学Auditing
所有者权益的实质性程序(续)
盈余公积
获取或编制盈余公积明细表 审查盈余公积的提取 审查盈余公积的使用 确定盈余公积的报表披露是否恰当
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
19
审 计 学Auditing
第十三章筹资与投资业务循环审计-精品
2019/12/15
29
假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司
对盘亏的国有固定资产300 000元，先后做了如下账务处理：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
300 000
贷：固定资产
300 000
借：实收资本——国家投入资本
300 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
300 000
要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整 。
2019/12/15
30
解析：
根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减
实收资本——国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产 盘亏的原因，进行审计调整：
借：营业外支出——固定资产盘亏
300 000
贷：实收资本——国家投入资本
300 000
2019/12/15
2019/12/15
28
（一）实收资本的实质性程序 获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表； 查阅公司章程、股东大会及董事会会议记录中有关实收 资本（股本）的规定； 检查实收资本（股本）增减变动的原因； 根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及 其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股 情况； 检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否 遵守认股合约或认股权证中的有关规定； 确定实收资本（股本）在报表中的列报。
2019/12/15
13
某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表 人，总经理室聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明 股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了 解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商 银行借入了1亿元贷款。
筹资与投资循环 思考题及习题
第十三章思考题1．筹资与投资循环具有哪些特征？这会对审计产生哪些影响？2．如何进行短期借款和长期借款的实质性程序?3．如何进行股本（实收资本）的实质性程序?4．资本公积、盈余公积、未分配利润的实质性程序程序有哪些?5．如何进行交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期投资的实质性程序?6．其他应收款和其他应付款的实质性程序程序有哪些?7．财务费用的实质性程序程序有哪些?8．营业外收入和营业外支出的实质性程序程序有哪些?习题1．审计人员在对某企业报表年审时，发现存在如下情况：（1）审查应收账款时，发现某明细户的年末余额与年初完全一样，疑为呆帐。
经核查，该结算户并非企业的销售客户。
结果，企业出示了一份与其签署的借款协议：企业出借100000元，年利率为12%；借款期限为两年，借期从上年7月1日至明年6月30日止。
（2）审查“长期投资¬——其他投资”时发现，本年度企业有一笔对外投资230000元由“在建工程”结转。
经查询，该项目开发工程事实上已经告吹。
（3）企业年末从二级市场上以每股8.76元的价格（每股面值1元）从市场上购得某公司的股票10000股，且知每股中含有已宣告将要发放的红利0.26元，企业会计处理为借记长期投资87600元，贷记银行存款87600元。
（4）12月份企业收到全资子公司汇来的利润1000000元，企业财务处理为借记银行存款，贷记投资收益，金额均为1000000元。
（5）本企业拥有某上市公司15%的股权（并未取得实质性的控股权），且从该上市公司在《证券报》上公布的年报中获悉，年度税后利润为10000000元。
本年度分得股利为600000元，企业会计分录为借记长期投资，贷记投资收益，金额均为1500000元。
（6）企业拥有下属子公司的80%股权，且知其年报的税后利润为20000000元，企业会计在账务处理时，借记长期投资，贷记投资收益30000000元。
（7）企业于10月1日，以108元价格（票面100元）购入年息为20%，期长为两年的金额债券108000元，企业年末预计投资收益为借记长期投资——应计利息，贷记投资收益，金额均为500元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十三章筹资与投资循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.以下各项中，（）更应100％地予以审计。
A.股息B.短期投资C.应收账款D.固定资产【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】股息是企业分配给股东的利润，按照公司法的规定，公司如果当年无利润则不得分配股利；上市公司股东大会对利润分配方案作出决议后，董事会必须在股东大会召开后两个月内完成股利的派发事项。
由此可以看出，公司的股利分配每年只有一次或根本就不发放股利，因此基于业务量和审计重要性考虑，注册会计师对股息必须100％地审计。
企业除进行生产经营，可以进行证券投资，因此企业短期投资的业务量可能会很多，注册会计师此时通常无需100％地审计。
2.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）。
A．应付债券的折价被低估B．应付债券被高估C．应付债券被低估D．应付债券的溢价被高估【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】首先，判断债券是折价发行还是溢价发行：1、如果是溢价发行利息费用＝应付利息-溢价摊销额＝应付债券面值×票面利率-溢价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值+未摊销溢价）×票面利率由此可以看出，此时的利息费用是大大低于应付债券账户余额与票面利率乘积，因此BD两项排除。
2、如果是折价发行利息费用＝应付利息+折价摊销额＝应付债券面值×票面利率+折价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值-未摊销折价）×票面利率此时可以清楚的看到利息费用要高于应付债券账户余额与票面利率乘积。
其次，因为超过的金额很大，可能是折价很大，即以超低价发行债券，企业每年因摊销折价增加的利息费用很大，因此A项排除。
超过的金额很大还可能是因为债券被低估，即记录的应付债券低于实际发行的债券金额，比如发行了1000万元债券，但只记录了800万元，因为实际需要支付的利息是按照1000万元计算，这样就会出现题目所说的情况。
3.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时（）。
A.予以收回B.计入当期损益C.同被投资企业核对相符D.同相应的长期投资账户核对相符【您的答案】【正确答案】 B4.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（）。
A.内部控制调查B.符合性测试C.实质性测试D.穿行测试【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】根据教材原文：如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师则必须对应付债券的内部控制进行符合性测试。
我个人认为注意教材中用“必须”是不恰当的，应改为“如果企业应付债券业务繁多，注册会计师可根据情况对应付债券的内部控制进行符合性测试”，这也是符合成本效益原则的。
5.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（）。
A.先从溢价中抵销B.作为长期待摊费用C.作为递延资产D.作为当期管理费用【您的答案】【正确答案】 A6.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时（）。
A.予以收回B.计入当期损益C.同被投资企业核对相符D.同相应的长期投资账户核对相符【您的答案】【正确答案】 B7.在审查长期债券投资时，注册会计师应查实被审计单位各种债券的溢价、折价并（）。
A.按加权平均法在债券存续期内摊销B.按直接法在债券存续期内摊销C.按成本法在债券存续期内摊销D.按直线法在所审计会计年度内摊销【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】在审查长期债券投资时，注册会计师应查实被审计单位各种债券的溢价、折价并按直线法或实际利率法在债券存续期内摊销。
8.在权益法下核算投资收益时，注册会计师应认可的投资收益增加的时间为（）A.被审计单位计算投资收益时B.被审计单位实际收到投资收益时C.会计年度结算D.投资合同确定的日期【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】在权益法下核算资收益，会计年度结算时不论被投资企业是否发放股利，均要确认投资收益。
9.审查盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于（）。
A.盈余公积的25%B.注册资本的25%C.注册资本的50%D.税后利润的25%【您的答案】【正确答案】 B10.若被审计单位的长期投资超过公司净资产的50%，则应当（）A．按权益法核算投资收益B．在资产负债表的附注中予以披露C．按成本法核算投资收益D．到原登记机关输变更登记手续【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】如果被审计单位的长期投资超过本公司净资产的50%，说明企业占用在投资上的资金过多。
除国务院规定的投资公司和控股公司外，其他单位出现类似情况，应在会计报表附注中进行披露。
11.注册会计师要验证长期投资是否超过净资产的50%，为使审计工作更有效，其实施相关审计程序的最佳时间是（）A．审计计划阶段B．控制测试阶段C．对被审计单位验资时D．审计完成阶段【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】在对被审计单位的会计报表审定后，再验证长期投资是否超过了其净资产的50%12.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（）。
A.分配给关联方的利润多于其应得利润B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不正当的货款D.为虚列的购货业务付款【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】 B属于销售收款循环的审计内容：CD属于购货付款循环的审计内容13.注册会计师通过计算短期股票投资、长期股权投资等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，实现的主要审计目标是（）。
A.投资是否真实存在B.取得的投资入账价值是否正确C.长短期投资的净值估价是否正确D.投资业务是否完整【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】此项分析性复核的目的是要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。
14.注册会计师在审查托管证券是否真实存在时，首先应采取（）。
A.向代管机构函证B.亲往代管机构盘点C.检查公司股票债券存根簿D.同代管机构逐笔核对记录【您的答案】【正确答案】 A15.确定“应付债券”账户期末余额的（），注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
A.合法性B.真实性C.正确性D.完整性【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】函证的主要目的在于确认所函证业务的真实性二、多项选择题。
1.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（）。
A.事先通知所有债权人，债权人无异议B.事先通知所有债务人，债务人无异议C.经股东大会决议同意，并修改公司章程D.减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额【您的答案】【正确答案】 A,C,D2.注册会计师应重点调查与长期投资相关的内部控制制度有（）。
A.职责分工制度B.资产保管制度C.记名登记制度D.定期盘点制度【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D3.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（）。
A.长期借款明细表B.长期借款的合同和授权批准文件C.相关抵押资产的所有权证明文件D.重大长期借款的函证回函和逾期长期借款的展期协议【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D4.注册会计师通常可根据（）等标准对被审计单位长期投资入账价值加以确认。
A.财产鉴定价值B.实际支付的价款C.资产评估并经确认的价值D.投资各方协议定价【您的答案】【正确答案】 B,C,D5.注册会计师了解长期投资的内部控制时，一般应了解的内容包括（）A．投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账B．是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得投资证明C．长期投资的核算是否符合规定，收益处理是否正确，手续是否齐全D．有价证券的买卖是否经适当授权，是否妥善保管并定期盘点核对【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D6.以下交易或业务中，通过向银行函证也无法发现的是（）A.未向顾客开账单B.收到银行付款通知后不入账C.对同一卖方发票两次付款D.为管理人员私人支出不正当的付款【您的答案】【正确答案】 A,C,D【答案解析】在四项中，通过银行函证只右发现收到银行付款通知后不入账。
7.对于投入资本内部控制制度，符合性测试应着重查明（）。
A.投入资本的增减变动是否经过授权批准程序B.投入资本是否经注册会计师验证C.投入资本业务是否有明确的职责分工D.投入资本核算是否建立了严密完善的账簿体系和记录制度，并定期检查【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D8.注册会计师通常可以运用（）等方法，审查投入资本的真实存在。
A.核对有关原始凭证和会计记录B.查阅董事会会议纪要C.向投资者函证实缴资本额D.对有关财产和实物的价值进行鉴定【您的答案】【正确答案】 A,C,D【答案解析】注册会计师应通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对、向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。
9.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（）A．事先通知所有债权人，债权人无异议B．事先通知所有债务人，债务人无异议C．经股东大会决议同意，并修改公司章程D．减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额【您的答案】【正确答案】 A,C,D【答案解析】对于实收资本的减少，无需事先通知债务人。
10.为了核实被审计单位有关借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利会计记录的完整性，注册会计师应做的控制测试通常包括（）A.索取借款或股票的批准文件B.了解债券持有人明细资料的保管制度C.检查公司是否与外部机构核对D.观察并描述筹资企业的职责分工【您的答案】【正确答案】 B,C,D【答案解析】 A是为了达到真实性目标而作的控制测试程序。
11.当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害（）A．已霉烂变质的存货B．已过期且无转让价值的存货C．经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值D．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D三、判断题。
1.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】本题错在将真实性与合法性混淆，正确说法是：为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
2.进行实收资本的实质性测试，注册会计师应首先检查投资者是否已按合同、协议章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告。
（）【您的答案】【正确答案】对3.为了保证投入资本的真实性，投入资本必须经中国注册会计师验证，并出具验资证明书。