第十八章 完成审计工作-期后事项的种类
第十八章 完成审计工作-期后事项三个时段
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：期后事项三个时段● 详细描述：按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
说明： 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期； 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期； 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期； 审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期。
审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。
各时段期后事项注册会计师的责任和处理例题：1.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考查的是“期后事项”知识点，注册会计师对于第三时段的期后事项，如果知悉，也应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通，在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通。
所以本题错误。
2.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。
A.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改B.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告C.对审计报告使用和分发的限制D.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计正确答案：A解析：选项A正确。
如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改注册会计师应当按照规定，对审计报告发表无保留意见。
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
期后事项的审计
××会计师事务所（盖章） （地 址）
中国注册会计师（签名、盖章） 中国注册会计师（签名、盖章）
20×4 年×月×日
以上按审计意见的不同，介绍了标准审计报 告的四种类型。在委托人没有特定要求的情 况下，注册会计师一般均出具标准审计报告。 非标准审计报告的正文结构，也可以比照标 准审计报告办理，但内容应更为详细具体， 其附件也更为详细。通常包括以下内容： 1、主要会计报表中某些重要项目的详细分
例6 无法表示意见的审计报告
审计报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）20×3 年 12 月 31 日 的资产负债表以及 20×3 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局责任。 ABC 公司未对 20×3 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货 监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报 表发表意见。
析资料，年度财务状况、经营成果的比较 分析资料，包括对变动情况的分析说明。
3、某些重要的资产负债表项目的明细资 料，如应收账款、存款或应付账款等。
4、对重要会计报表项目实施的审计程序的 说明。
5、其他有关资料。
期后事项的审计
一、期后事项的概念和种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发 生的，以及审计报告日至会计报表公布日发 生的对会计报表产生影响的事项。 1、为资产负债表日已存在情况提供补充证
据的事项
语，并指出会计报表“不能恰当地反映”、 “不
符合……规定”等问题。 对于否定意见的审计报告的形式、术语表达 等举例说明如下。 例5 否定意见的审计报告
注册会计师考试《审计》知识点：期后事项
注册会计师考试《审计》知识点：期后事项
知识点：期后事项
期后事项基本上是注会审计考试的必考考点，自然是非常重要。
一、期后事项的种类：
调整事项和非调整事项。
1、调整事项：期后发生，与报告年度的财务报表有关的事项，金额重大到需调整财务报表。
2、非调整事项：期后发生，与报告年度的财务报表无关，但由于可能影响报表使用人了解被审计单位的经营情况，所以需要披露。
二、常见的调整事项举例：
报表日后未决诉讼结案、资产减值确认、资产购入或出售的价格得到确定、财务报表舞弊或差错等。
三、常见的非调整事项举例：
财务报表日后发生的重大事项，站在股东的角度，影响股东利益的重大事项，如：
1、重大诉讼、仲裁、承诺；
2、资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
3、因自然灾害导致资产发生重大损失；
4、发行股票和债券以及其他巨额举债；
5、资本公积转增资本；
6、巨额亏损；
7、企业合并或处置子公司；
8、发放股利。
四、期后事项的三个时段。
完成审计工作概述
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作注册会计师在审计完成阶段需要做的工作考情分析本章属于比较重要的内容。
主要内容包括评价审计中的重大发现、评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、审计期后事项、书面声明等内容。
在考试中通常结合审计实务，以各种题型进行考查。
【知识点】完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现二、评价审计过程中发现的错报三、复核审计工作底稿和财务报表一、评价审计中的重大发现1.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项包括：就识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正、与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息等。
2.对实施审计程序的结果进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：（1）为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订；（2）对审计策略和计划的审计程序的重大修正，包括对重大错报风险评估结果的重要变动；（3）对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷；（4）财务报表中存在的重大错报；（5）项目组成员内部，或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；（6）在实施审计程序时遇到的重大困难；（7）向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项；（8）与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论。
3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。
如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。
二、评价审计过程中发现的错报（一）错报的沟通和更正1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项，评价这些事项是否为错报，并采取必要行动。
2.在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务（法律法规可能限制）之间存在的潜在冲突可能很复杂。
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十八章 完成审计工作)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第十八章完成审计工作评价审计中的重大发现单项选择题正确答案：C答案解析：如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。
多项选择题正确答案：ABC答案解析：选项D，涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露。
多项选择题通过对实施的审计程序的结果进行评价，可以全部或部分地揭示某些事项，这些事项包括正确答案：ABCD答案解析：对实施的审计程序的结果进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：（1）为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订；（2）对总体审计策略和具体审计计划的重大修改，包括对重大错报风险评估结果的重要修改；（3）对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷；（4）财务报表中存在的重大错报；（5）项目组成员内部，或项目组与项目质量复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；（6）审计工作中遇到的重大困难；（7）向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项；（8）与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论。
评价审计过程中发现的错报单项选择题正确答案：A答案解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中“累积的”所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
单项选择题正确答案：A答案解析：未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
多项选择题正确答案：ABC答案解析：无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。
实施分析程序和复核审计工作正确答案：C答案解析：审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿，不能在最后统一复核，所以选项C错误。
期后事项的 审计
所附单据有转账支票一张，纳税申报表一张, 审计人员仔细审查纳税申报表时，发现并未 到银行交纳税款。支票转到何处？审计人员 通过银行查明，该支票的收款人为市百货公 司。市百货公司证实这支票是百货组交来的 货款。查账员到百货组调查，承认收到这张 支票，但说记不起是谁交来的。审计人员基 本上明白了事实真相。 该公司内控不严，会计员利用出纳不熟悉业
务，编制假传票，贪污公款3万元。在事实 面前，会计员供认，他以出纳员不懂业务为 由，要求出纳员开出一张支票（空白），然 后通过市百货组王某，以支票换取现金，贪 污全部税款。再以未交税款的税单作假传票 ，最后通知税务所主动划走税款和罚金。收 到会计员退回的全部赃款和罚金时， 借：现 金 32000
贷：营业外支出 32000
（2）在资产负债表日以前或资产负债表 日，被审计单位根据合同规定所销售 的物资已经发出，当时认为与该项物 资所有权相关的风险和报酬已经转 移，货款能够收回，根据收入确认原 则确认了相关成本。
（3）被审计单位由于某种原因被提起诉， 法院于资产负债表日后判决被审计单 位应赔偿对方损失。
（4）被审计单位资产负债表日后不久有大 批产成品经验收不合格。
期后事项的审计
一、期后事项的概念和种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发 生的，以及审计报告日至会计报表公布日发 生的对会计报表产生影响的事项。 1、为资产负债表日已存在情况提供补充证
据的事项
（1）资产负债表日被审计单位认为可以收 回的大额应收款项，因资产负债表日 后债务人突然破产而无法收回。
（ 5）资产是否已出售或计划出售；
（6）是否发生新的担保、贷款或财务承诺 ；
（7）是否已发行或计划发行新的股票或债 券。若有，则应获取并检查有关的申请和 审批文件；
审计学_ 完成审计工作_ 期后事项_
期后事项>>>2期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
期后事项可分为两类：（1）对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项。
（2）对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。
第一类期后事项能为财务报表日已存在情况提供补充证据的事项，因此，这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。
如果其金额较大，则要提请被审单位调整财务报表，所有这类事项又称为期后调整事项。
第二类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，但应当在会计报表附注中予以披露。
（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整，如资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回，破产是由日益恶化的财务状况引起的等；（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整，如被审单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，在期后确定获得或支付的赔偿等；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错，如被审单位资产负债表日后不久有大批产成品验收不合格，说明被审单位在资产负债表日产品存货中已经有相当数量的不合格品；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，如资产负债表日前实现的销售，在期后退回等事项。
（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；（12）发生重大会计政策变更。
第89讲_期后事项
第五编·第十八章·完成审计工作考点和典题第二节期后事项一、期后事项的种类（※）二、期后事项的审计程序（※）一、期后事项的种类1.定义期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
第一时段期后事项的审计【多选题/综合题高频考点】划分依据划分依据注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别[答案]D[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
本题非常“刁钻”，需要同学们准确理解。
多项选择题【2015年真题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实B.在财务报表发出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别[答案]ABC[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
第十八章 完成审计工作-第一时段期段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：第一时段期段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项● 详细描述：（一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。
（二）用以识别期后事项的审计程序 时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。
审计程序： 1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 2.询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； 3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 4.查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。
除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的： 1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告； 2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围； 3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
例题：1.对于截至2009年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项正确答案：A,C解析：本题考查的知识点是“期后事项第一时段的事项”，资产负债表日至审计报告..日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。
对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
注册会计师考试《审计》知识点：期后事项的种类
注册会计师考试《审计》知识点：期后事项的种类为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
期后事项分两类：调整事项和非调整事项。
调整事项是指对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需要提请被审单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。
非调整事项是指对财务报表日后发生的情况提供证据的事项，这类事项不影响财务报表金额，但可能影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，需要提请被审单位管理层在财务报表附注中作适当披露。
调整事项与非调整事项的判断标准就是事项发生的时点。
调整事项在财务报表日前已经发生，而非调整事项是在财务报表日后发生的。
调整事项举例：1.财务报表日前的未决诉讼，在财务报表日后结案，这个未决诉讼结案的事项就影响对财务报表日前已经确认预计负债的金额，因此需要调整报表数据，是调整事项。
2.财务报表日前大额的应收账款，感觉很可能收回，但是在财务报表日后债务人破产或者资不抵债导致应收账款很可能无法收回，这个事项就影响财务报表日确认的应收账款金额，需要根据情况计提坏账准备，是调整事项。
（其他相关的资产减值，像存货，跟此类似）3.财务报表日前购入的资产或者售出的商品，由于未收到发票或风险报酬未转移，在财务报表日暂估入账，但在财务报表日后收到发票或者能够确认收入的，这类事项的发生就需要调整财务报表日确认的相关成本和收入，属于调整事项。
4.在财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
比如销售收入的确认，财务报表日前确认了收入，但是销售商品由于各种原因商品被退回，而管理层未在报表里冲减收入和成本，这个退回的事项注册会计师在财务报表日后才发现，这就需要调整财务报表相关数据，是调整事项。
总之，把握住是财务报表日前就已经发生，只是在财务报表日后发现或知悉了相关情况和证据。
审计日后事项
审计日后事项
审计日后事项是指在完成审计工作后，需要采取的一系列动作和措施。
主要包括以下几个方面：
1. 编制审计报告：根据审计结果，编制出正式的审计报告，报告中应包括审计的目的、范围、方法、结果、结论和建议等内容，并对被审计单位的财务状况、财务报表的真实性给予评价。
2. 报告发放及公示：将审计报告发给被审计单位，并在相关各方范围内进行公示，以便相关利益相关者了解被审计单位的真实状况。
3. 沟通与解释：与被审计单位的管理层进行沟通和解释，对审计结果和建议进行说明，以便被审计单位根据审计结果进行改进和完善。
4. 跟进审计建议：监督被审计单位对审计报告中提出的问题和建议进行改善和处理，对整改情况进行跟踪和监督。
5. 教育和培训：对审计人员进行必要的教育和培训，提高他们的审计能力和专业水平，以提高日后审计工作的质量和效果。
6. 总结经验教训：总结审计工作中的成功经验和教训，形成经验库，为日后的审计工作提供参考和借鉴。
以上是审计日后事项的一般内容，具体工作要根据实际情况进行调整和安排。
审计日后事项的目的是保证审计工作的准确性、
公正性和权威性，为被审计单位的管理决策和会计报告提供依据，并促进财务管理的规范和健康发展。
期后事项
具体程序：
A、询问被审计单位管理当局。通常应当询问以下内 容：已依据初步数据进行会计处理的项目的现状；是 否已进行或将进行异常的会计调整；是否已发生或可 能发生影响会计政策适当性的事项；资产是否被政府 征用或因不可抗拒因素而遭受损失；资产是否已出售 或计划出售；是否发生新的担保、贷款或财务承诺； 是否已发行或计划发行新的证券，如有，则应获取并 检查相关的文件等。 B、向被审计单律师发出信函。
四。审计测试
分类： 1、是与审计各账户年末余额相结合，作为 其一部分来执行的程序。 具体程序：包括有关截止和估价的测试
2、是为了发现必须予以确认的期后事项 或交易而单独执行的程序。 期后审计程序应当作为列表与披露目标 的完整性目标测试的一部分单独执行， 以获得那些需要调整本年度会计报表项 目余额或在附注中进行披露的信息。
2、被审计单位不修改财务报表且审计报 告尚未提交时的处理
针对具体经济业务的发生，由于对企业会计 准则和相关会计制度理解的不同，或者是出于 不同经济利益的考虑，如果注册会计师认为应 当修改的财务报表而被审计单位拒绝修改，在 审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，注 册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则 1502号——非标准审计报告》的规定，出具 保留意见甚至否定意见的审计报告。
一是将审计报告日延伸至期后事项发生日。但是这样 注册会计师的审计责任也就从审计报告日扩展到了期 后事项发生日，因此，大多数注册会计师宁愿选择第 二种做法：双重署日。即审计报告中有两个日期，一 个是原有审计报告日，另一个就是期后事项发生日。 此时，表明注册会计师在审计报告日后至财务报表报 出日之前只对该事项负责。
F、获取管理当局声明书。 由客户向审计人员递交的声明书是被审计单位管理当 局对审计中各种不同事项的说明，其中包括了对期后 事项的说明。
第十八章 完成审计工作-财务报表日后调整事项和非调整事项
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：财务报表日后调整事项和非调整事项● 详细描述：（一）财务报表日后调整事项1.财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【举例】担保涉及诉讼赔偿 （1）预计负债的会计处理： 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿金额） 贷：预计负债 （2）法院判决应赔偿： 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款——×× （3）如果未计提预计负债，且法院判决应赔偿： 借：营业外支出（调账应该用“以前年度损益调整”） 贷：其他应付款——××2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
借：资产减值损失 贷：存货——资产减值准备 3.财务报表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）财务报表日后非调整事项 1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
5.财务报表日后资本公积转增资本。
6.财务报表日后发生巨额亏损。
7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。
8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
例题：1.下列属于需要被审计单位在财务报表披露的非调整事项包括（）。
A.财务报表日后被审计单位资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化B.财务报表日后因自然灾害导致被审计单位资产发生重大损失C.财务报表日后发现被审计单位财务报表存在舞弊D.财务报表日后被审计单位发生企业合并或处置子公司正确答案：A,B,D解析：选项C是调整事项，选项A、B、D是非调整事项。
会计实务：期后事项的审计责任是什么
期后事项的审计责任是什么审计人员对期后事项是有审计责任的，期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。
期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。
(一)期后事项的类别期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
根据期后事项的上述定义，期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是财务报表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
(二)主动识别财务报表日至审计报告日发生的事项注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。
通常，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。
用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项;3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项;4.查阅被审计单位最近的中期财务报表;5.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;6.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;7.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
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A.是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议 D.是否计划发行新的债券 正确答案：B 解析：选项B的“重要人事变动”不属于期后事项。 6.在下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 （）。 A.调查期后发生的长期负债的变化 B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债 正确答案：D 解析：选项D的审计程序说明注册会计师在财务报表日后重新确认的预计负 债是否与财务报表日前甲公司记录的一致，如果不一致则需要提请甲公司调 整或披露。而选项A、B、C陈述的事项不属于期后事项。 7.以下对期后事项的理解中，正确的有（）。 A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师 在审计报告曰后知悉的事实 B.通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序 ，其实施时间越接近审计报告日越好 C.在审计报告日后至财务报表报出H前，如果注册会计师知悉可能对财务报 表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告 D.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位 是否已对财务报表作出适当的调整 正确答案：A,B,D 解析：选项C不正确，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管 理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施。 8.假设F注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。了解到的下列财务 报表日后事项中，属于非调整事项的有（）。 A.2014年2月1日，甲公司2013年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
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B.2014年2月10日，甲公司发生重大诉讼 C.2014年2月15日，甲公司于2013年确认的一笔大额销售被退回 D.2014年3月16日，甲公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：选项C的事项是发生在2013年，并且是甲公司2013年确认的一笔大额 销售，虽然2014年2月15日退回，但注册会计师需要提请甲公司对其2013年 12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。选项A、B、 D所讨论的都是发生在2013年12月31日之后，属于期后非调整事项。 9.假设G注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，并于2014年3月 15H签发了甲公司2013年度财务报表的审计报告。对于截至2014年3月15日发 生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.设计专门的审计程序识别这拽期后事项 B.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 正确答案：A,C 解析：选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后 事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这呰期后事项 ，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还 是披露。
解析：D 依据：《审计》第二十二章第490-491页、第493页；审计准则第1401号第五 十一条。 3.G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过 程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。G注册 会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（） A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益 C.检査资产负债表日后诉讼案件的结案情况 D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况 正确答案：A,B,C,D 解析：本题考查的知识点是“期后事项的类型”。期后事项是指资产负债表 日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。分为“资产负 债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资 产负债表日后调整事项，选项A、B和D属于资产负债表日后非调整事项。 4.B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计，B注册会计师出具 审计报告的日期为2009年3月15日，财务报表报出日为2009年3月20日。在审 计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。B注册 会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（） A.2009年2月1日，乙公司2008年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.2009年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.2009年2月15日，乙公司于2007年确认的一笔大额销售被退回 D.2009年3月16日，乙公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：本题考查的知识点是“日后事项的判断”，日后事项分为日后调整事 项和日后非调整事项，注册会计师对发生在资产负债表日后的斯后事项只要 求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是 注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据（或期初余 额）进行调整的事项。所以选项ABD正确。 5.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是 ()。（2009年新）
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计
第十八章 完成审计工作 知识点：期后事项的种类
● 定义： 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师
在审计报告日后知悉的事实。 ● 详细描述：
（一）含义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之 间发生的有利或不利事项。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日 后非调整事项两种类型。 注意： 第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审 计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据 ：（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；（2）被审计单位的董事 会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日 后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类 似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 （二）种类 为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项 需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对 本期财务报表及相关的账户金额进行调整。
事项①中，控诉于2013年提起，我们认为其损失就是由2013年产品 质量问题引起的，其损失也应由2013年来承担，所以应调整2013年财务报表 的数据；
事项②中，控诉于2014年提起，我们认为其损失就是由2014年产品 质量问题引起的，其损失也应由2014年来承担，不影响2013年的财务状况 ，所以不应调整2013年财务报表的数据，但该损失对该厂有重大影响，注册 会计师应提请该厂在2013年报表附注中披露。 例题： 1.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据 ，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披 露的事项是否均已得到识别。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考査的知识点是“期后事项的内容”。审计期后事项分为三个阶 段的事项，每个阶段的注册会计师的责任是不同的。注册会计师没有主动发 现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。所以本题 表述错误。 2.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。 A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计 师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修 改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求 该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整 或披露的期后事项 C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的 结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加 的审计程序 D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报 告曰之间发生的事项均巳得到识别 正确答案：D
2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事 项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本 期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务 报表中附注的形式予以适当的披露。
也可按下面的理解： 第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调 整 第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解 的事项——提请披露 注意： 结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 下面举例说明期后事项的类别： 广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事 件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂 2013年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于 2014年2月25日完成了全部的审计工作。 假定分别存在下列三种情况： ①若厂家于2013年11月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ②若厂家于2014年1月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ③若厂家于2013年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕 。 上述事项中： ①属于调整的期后事项（第一类）； ②属于非调整期后事项（第二类）； ③属于或有事项。 请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有 结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。