第十八章 完成审计工作-期后事项的种类
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2015年注册会计师资格考试内部资料 审计
第十八章 完成审计工作 知识点：期后事项的种类
● 定义： 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师
在审计报告日后知悉的事实。 ● 详细描述：
（一）含义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之 间发生的有利或不利事项。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日 后非调整事项两种类型。 注意： 第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审 计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据 ：（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；（2）被审计单位的董事 会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日 后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类 似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 （二）种类 为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项 需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对 本期财务报表及相关的账户金额进行调整。
B.2014年2月10日，甲公司发生重大诉讼 C.2014年2月15日，甲公司于2013年确认的一笔大额销售被退回 D.2014年3月16日，甲公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：选项C的事项是发生在2013年，并且是甲公司2013年确认的一笔大额 销售，虽然2014年2月15日退回，但注册会计师需要提请甲公司对其2013年 12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。选项A、B、 D所讨论的都是发生在2013年12月31日之后，属于期后非调整事项。 9.假设G注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，并于2014年3月 15H签发了甲公司2013年度财务报表的审计报告。对于截至2014年3月15日发 生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.设计专门的审计程序识别这拽期后事项 B.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 正确答案：A,C 解析：选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后 事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这呰期后事项 ，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还 是披露。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
事项①中，控诉于2013年提起，我们认为其损失就是由2013年产品 质量问题引起的，其损失也应由2013年来承担，所以应调整2013年财务报表 的数据；
事项②中，控诉于2014年提起，我们认为其损失就是由2014年产品 质量问题引起的，其损失也应由2014年来承担，不影响2013年的财务状况 ，所以不应调整2013年财务报表的数据，但该损失对该厂有重大影响，注册 会计师应提请该厂在2013年报表附注中披露。 例题： 1.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据 ，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披 露的事项是否均已得到识别。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考査的知识点是“期后事项的内容”。审计期后事项分为三个阶 段的事项，每个阶段的注册会计师的责任是不同的。注册会计师没有主动发 现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。所以本题 表述错误。 2.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。 A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计 师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修 改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求 该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整 或披露的期后事项 C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的 结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加 的审计程序 D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报 告曰之间发生的事项均巳得到识别 正确答案：D
2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事 项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本 期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务 报表中附注的形式予以适当的披露。
也可按下面的理解： 第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调 整 第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解 的事项——提请披露 注意： 结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 下面举例说明期后事项的类别： 广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事 件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂 2013年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于 2014年2月25日完成了全部的审计工作。 假定分别存在下列三种情况： ①若厂家于2013年11月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ②若厂家于2014年1月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ③若厂家于2013年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕 。 上述事项中： ①属于调整的期后事项（第一类）； ②属于非调整期后事项（第二类）； ③属于或有事项。 请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有 结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。
A.是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议 D.是否计划发行新的债券 正确答案：B 解析：选项B的“重要人事变动”不属于期后事项。 6.在下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 （）。 A.调查期后发生的长期负债的变化 B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债 正确答案：D 解析：选项D的审计程序说明注册会计师在财务报表日后重新确认的预计负 债是否与财务报表日前甲公司记录的一致，如果不一致则需要提请甲公司调 整或披露。而选项A、B、C陈述的事项不属于期后事项。 7.以下对期后事项的理解中，正确的有（）。 A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师 在审计报告曰后知悉的事实 B.通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序 ，其实施时间越接近审计报告日越好 C.在审计报告日后至财务报表报出H前，如果注册会计师知悉可能对财务报 表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告 D.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位 是否已对财务报表作出适当的调整 正确答案：A,B,D 解析：选项C不正确，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管 理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施。 8.假设F注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。了解到的下列财务 报表日后事项中，属于非调整事项的有（）。 A.2014年2月1日，甲公司2013年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
解析：D 依据：《审计》第二十二章第490-491页、第493页；审计准则第1401号第五 十一条。 3.G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过 程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。G注册 会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（） A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益 C.检査资产负债表日后诉讼案件的结案情况 D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况 正确答案：A,B,C,D 解析：本题考查的知识点是“期后事项的类型”。期后事项是指资产负债表 日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。分为“资产负 债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资 产负债表日后调整事项，选项A、B和D属于资产负债表日后非调整事项。 4.B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计，B注册会计师出具 审计报告的日期为2009年3月15日，财务报表报出日为2009年3月20日。在审 计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。B注册 会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（） A.2009年2月1日，乙公司2008年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.2009年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.2009年2月15日，乙公司于2007年确认的一笔大额销售被退回 D.2009年3月16日，乙公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：本题考查的知识点是“日后事项的判断”，日后事项分为日后调整事 项和日后非调整事项，注册会计师对发生在资产负债表日后的斯后事项只要 求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是 注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据（或期初余 额）进行调整的事项。所以选项ABD正确。 5.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是 ()。（2009年新）
第十八章 完成审计工作 知识点：期后事项的种类
● 定义： 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师
在审计报告日后知悉的事实。 ● 详细描述：
（一）含义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之 间发生的有利或不利事项。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日 后非调整事项两种类型。 注意： 第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审 计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据 ：（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；（2）被审计单位的董事 会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日 后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类 似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 （二）种类 为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项 需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对 本期财务报表及相关的账户金额进行调整。
B.2014年2月10日，甲公司发生重大诉讼 C.2014年2月15日，甲公司于2013年确认的一笔大额销售被退回 D.2014年3月16日，甲公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：选项C的事项是发生在2013年，并且是甲公司2013年确认的一笔大额 销售，虽然2014年2月15日退回，但注册会计师需要提请甲公司对其2013年 12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。选项A、B、 D所讨论的都是发生在2013年12月31日之后，属于期后非调整事项。 9.假设G注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，并于2014年3月 15H签发了甲公司2013年度财务报表的审计报告。对于截至2014年3月15日发 生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.设计专门的审计程序识别这拽期后事项 B.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 正确答案：A,C 解析：选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后 事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这呰期后事项 ，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还 是披露。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
事项①中，控诉于2013年提起，我们认为其损失就是由2013年产品 质量问题引起的，其损失也应由2013年来承担，所以应调整2013年财务报表 的数据；
事项②中，控诉于2014年提起，我们认为其损失就是由2014年产品 质量问题引起的，其损失也应由2014年来承担，不影响2013年的财务状况 ，所以不应调整2013年财务报表的数据，但该损失对该厂有重大影响，注册 会计师应提请该厂在2013年报表附注中披露。 例题： 1.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据 ，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披 露的事项是否均已得到识别。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考査的知识点是“期后事项的内容”。审计期后事项分为三个阶 段的事项，每个阶段的注册会计师的责任是不同的。注册会计师没有主动发 现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。所以本题 表述错误。 2.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。 A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计 师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修 改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求 该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整 或披露的期后事项 C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的 结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加 的审计程序 D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报 告曰之间发生的事项均巳得到识别 正确答案：D
2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事 项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本 期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务 报表中附注的形式予以适当的披露。
也可按下面的理解： 第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调 整 第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解 的事项——提请披露 注意： 结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 下面举例说明期后事项的类别： 广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事 件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂 2013年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于 2014年2月25日完成了全部的审计工作。 假定分别存在下列三种情况： ①若厂家于2013年11月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ②若厂家于2014年1月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 ③若厂家于2013年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕 。 上述事项中： ①属于调整的期后事项（第一类）； ②属于非调整期后事项（第二类）； ③属于或有事项。 请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有 结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。
A.是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议 D.是否计划发行新的债券 正确答案：B 解析：选项B的“重要人事变动”不属于期后事项。 6.在下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 （）。 A.调查期后发生的长期负债的变化 B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债 正确答案：D 解析：选项D的审计程序说明注册会计师在财务报表日后重新确认的预计负 债是否与财务报表日前甲公司记录的一致，如果不一致则需要提请甲公司调 整或披露。而选项A、B、C陈述的事项不属于期后事项。 7.以下对期后事项的理解中，正确的有（）。 A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师 在审计报告曰后知悉的事实 B.通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序 ，其实施时间越接近审计报告日越好 C.在审计报告日后至财务报表报出H前，如果注册会计师知悉可能对财务报 表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告 D.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位 是否已对财务报表作出适当的调整 正确答案：A,B,D 解析：选项C不正确，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管 理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施。 8.假设F注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。了解到的下列财务 报表日后事项中，属于非调整事项的有（）。 A.2014年2月1日，甲公司2013年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
解析：D 依据：《审计》第二十二章第490-491页、第493页；审计准则第1401号第五 十一条。 3.G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过 程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。G注册 会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（） A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益 C.检査资产负债表日后诉讼案件的结案情况 D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况 正确答案：A,B,C,D 解析：本题考查的知识点是“期后事项的类型”。期后事项是指资产负债表 日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。分为“资产负 债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资 产负债表日后调整事项，选项A、B和D属于资产负债表日后非调整事项。 4.B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计，B注册会计师出具 审计报告的日期为2009年3月15日，财务报表报出日为2009年3月20日。在审 计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。B注册 会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（） A.2009年2月1日，乙公司2008年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.2009年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.2009年2月15日，乙公司于2007年确认的一笔大额销售被退回 D.2009年3月16日，乙公司发生企业合并 正确答案：A,B,D 解析：本题考查的知识点是“日后事项的判断”，日后事项分为日后调整事 项和日后非调整事项，注册会计师对发生在资产负债表日后的斯后事项只要 求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是 注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据（或期初余 额）进行调整的事项。所以选项ABD正确。 5.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是 ()。（2009年新）