第十八章 完成审计工作-期后事项三个时段

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十八章　完成审计工作

知识点：期后事项三个时段

● 详细描述：

按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段

第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；

第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；

第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。

说明：

财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；

财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；

财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期；

审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。

各时段期后事项注册会计师的责任和处理

例题：

1.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计

报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。

（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：本题考查的是“期后事项”知识点，注册会计师对于第三时段的期后事项，如果知悉，也应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通，在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通。所以本题错误。

2.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是

（）。

A.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表

存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

B.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计

报告

C.对审计报告使用和分发的限制

D.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

正确答案：A

解析：选项A正确。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改注册会计师应当按照规定，对审计报告发表无保留意见。

3.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在获取充分适当的审计证据后注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性

B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

D.异常诉讼的未来结果在不确定

正确答案：A

解析：选项A中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段

，会导致注册会计师发表保留意见。

4.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（）

A.调査其后发生的长期负债的变化

B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费

C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权

D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债

正确答案：D

解析：本题考核注册会计师对“期后事项”的审计程序。期后事项分为调整事项、非调整事项以及披露事项，选项ABC审计程序均属于审计期后发生的正常的业务。选项D属于审计的期后调整事项。

5.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在向管理者询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是()

A.是否发生新的担保

B.是否发生重要人事变动

C.是否签订或计划签订合并或清算协议

D.是否计划发行新的债券

正确答案：B

解析：本题考核注册会计师向管理层询问可能影响“期后事项”的内容。注册会计师应当考虑可能影响财务报表的期后事项包括：是否发生新的担保、是否签订或计划签订合并或清算协议、是否计划发行新的债券。所以选项

B为不相关事项。

6.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在下列期后事项，注册会计师应当提请被审计单位管理层在财务报表附注中作出充分披露的事项包括（）。

A.仓库发生火灾造成存货的巨额损失

B.持有的股票价格突然下跌

C.收购了一家公司

D.某应收账款的顾客突然宣告破产

正确答案：A,B,C

解析：某应收账款的顾客突然宣告破产，虽然是在期后，但预示着期前该顾客已经出现财务困难，应当计提合适的坏账准备，因此A、B、C选项符合题意。

7.H注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询

正确答案：A,C,D

解析：本题考査的知识点是“注册会计师对三类不同时段期后事项的责任”。注册会计师对审计报告日之前的期后事项负有主动识别并确定是否调整或披露的责任；对会计报表报出日之前的期后事项，如果知悉对财务报表有重大影响则应实施审计程序；对会计报表报出日之后的期后事项，没有义务针对财务报表作出査询，但要知悉。根据上述分析，选项ACD为正确选项。

8.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（）。

A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告H后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

正确答案：D

解析：选项D错误。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师有责任采取以下措施：与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

9.如果注册会计师在财务报表报出日后获知被审计单位审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有（）。

A.与被审计单位管理层讨论如何处理

B.采取措施防止被审计单位财务报表使用者信赖该审计报告

C.提请被审计单位管理层修改财务报表

D.重新出具审计报告

正确答案：A,B,C,D

解析：注册会计师应当考虑是否需要提请被审计单位修改报表，并与管理层讨论，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应针对修改后的财务报表出具新的审计报告；如果管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。