高级财务会计所得税
高级财务会计知识点
高级财务会计知识点
1. 合并财务报表可是个大知识点呀！比如说你想想，当一家大公司下面有好多子公司的时候，怎么把它们的财务状况都清晰地呈现出来呢？就好像把一堆拼图拼成一幅完整的大画一样！
2. 外币折算呢，也很重要哦！你出国旅游换钱的时候有没有想过汇率的变化呀？这就和外币折算有关啦，就像小船在汇率的海洋里起起伏伏。
3. 租赁会计是不是很有意思呀！想想看，租房子这件事在财务上也有好多要考虑的呢，可不是付个租金那么简单哦，这多神奇呀！
4. 所得税会计，哎呀呀，这个可复杂了呢！就好比在财务的道路上有个弯弯绕绕的迷宫，得小心地走才能找到正确的方向。
5. 企业合并，哇哦，这可是大动作呀！就像两辆火车合并成一列长长的巨龙，那动静可大啦！
6. 资产减值，这个可得注意啦！好比说你的宝贝车子时间长了可能会减值，那在财务上就得反映出来呀，这不是很重要吗？
7. 衍生金融工具会计，这可有点高深呢！就像在金融的天空中放飞一些神秘又刺激的风筝。
8. 套期保值会计，嘿嘿，这是给企业的财务上保险呢！就像给你的财产穿上一层保护衣。
9. 会计政策、会计估计变更和差错更正，哎呀呀，这就像在财务的棋盘上重新调整棋子的位置，得谨慎处理呀！
我的观点结论就是：这些高级财务会计知识点真的都超重要，每一个都值得我们好好去研究和理解呀！。
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编课程代码:00159一．单项选择题1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（）A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异D．企业发生的非公益救济性捐赠【答案】D2022考题2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是A．6700元C．4100元【答案】C2022考题3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（）A．纳税影响会计法C．债务法【答案】D2022考题4．公司于2007年购买新设备，2022年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元C．35万元【答案】B2022考题5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日C．税务稽查日【答案】D2022考题6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）B．4900元D．2300元B．递延法D．应付税款法B．5万元D．55万元B．财务报告审计日D．资产负债表日A．永久性差异C．暂时性差异【答案】C2022考题B．收益性差异D．税务性差异7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。
税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。
2022年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2022年末该项设备的计税基础是（）A.800万元C.640万元【答案】C2022考题8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。
高级财务会计需修改的内容
张爱芹主编《高级财务会计》许修改的内容以下蓝字为修改后的正确内容，红字为原错误内容。
第一章所得税会计P2第14行：“应付税款法，是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额”改为“应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额”。
P4倒数第5行最后至本段末：“并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
”改为：“并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
”P7第1行“初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
”改为“初始确认时其入账价值与税法规定的计税基础之间一般不存在差异。
”P17第5行：“究竟是以本期应税利润计算的应付所得税”改为：“究竟是以本期应税利润计算的应交所得税”P17第7行：“如果以每期应付所得税作为本期所得税费用，则无跨期分摊问题。
”改为“如果以每期应交所得税作为本期所得税费用，则不存在跨期分摊问题。
”P17第16-19行：“（3）虽然所得税的跨期分摊符合配比原则，但是配比原则并不具备相关性。
以本期应付所得税作为本期所得税费用，易被用户所理解，而且与跨期分摊相比，会计处理较为简单。
（4）以本期应付所得税作为本期所得税费用，……”改为：“（3）虽然所得税的跨期分摊符合配比原则，但是配比原则并不具备相关性。
以本期应交所得税作为本期所得税费用，易被用户所理解，而且与跨期分摊相比，会计处理较为简单。
（4）以本期应交所得税作为本期所得税费用，……”P26第2段最后一句：“如，企业将自己生产的产品用于在建工程等非生产性支出，会计上以成本转账，不计算损益，但税法规定应以该产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额。
”删除。
P29第8行：“【1.20】沿用1.20中有关资料”改为“【1.20】沿用1.19中有关资料”第二章会计调整P35第10行后加一句话：“根据执行新会计准则的相关规定，此项会计政策变更采用追溯调整法，有关影响调整首次执行日的留存收益。
高级财务会计习题——所得税
所得税练习题一、单项选择题1．甲公司于2011年12月10日取得的一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，预计净残值为0万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。
税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。
则2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为( )万元。
A．52 B．46 C．50 D．482．甲公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。
税法规定该公司的研究开发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。
则产生的暂时性差异为( )万元。
A．150 B．300 C．750 D．4503．A企业于2011年12月10日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。
A企业适用的所得税税率为25％。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
该项固定资产在期末未发生减值。
则2012年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为( )万元。
Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．254．某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。
2012年税前会计利润为600万元，按平均年限法计提折旧为180万元，按年数总和法计提折旧为360万元，所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。
2012年应交所得税为( )万元。
A．240 B．285 C．105 D．1955.长江公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价100万元，预计使用年限10年，会计处理时按年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，该公司在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。
2012年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）万元。
高级财务会计知识点
高级财务会计知识点高级财务会计是在对传统财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论和方法的总称。
以下为您详细介绍一些重要的高级财务会计知识点。
一、企业合并企业合并是高级财务会计中的一个重要内容。
企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
而非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当将合并成本分配至取得的被购买方各项可辨认资产、负债，并以公允价值计量。
合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
二、合并财务报表合并财务报表的编制是高级财务会计的核心内容之一。
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和抵销处理。
比如，要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销；将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易进行抵销，包括内部债权债务、内部销售收入、内部固定资产交易等。
此外，还需要计算少数股东权益和少数股东损益。
少数股东权益是指子公司所有者权益中不属于母公司的份额，少数股东损益是指子公司净利润中不属于母公司的份额。
三、外币业务随着经济全球化的发展，外币业务在企业中的应用越来越广泛。
外币业务会计处理主要涉及外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
在期末，对于外币货币性项目，应当采用期末即期汇率折算，因汇率波动产生的汇兑差额，一般计入当期损益。
高级财务会计：所得税习题与答案
一、单选题1.下列各种情形中, 会产生可抵扣暂时性差异的有（）负债的账面价值小于其计税基础B.资产的账面价值大于其计税基础C.资产的账面价值等于其计税基础D.负债的账面价值大于其计税基础正确答案: D解析: 资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础会产生可抵扣暂时性差异.2、甲公司2016年税前会计利润为310万元, 某项固定资产税法按平均年限法计提折旧90万元, 会计按年数总和法计提折旧180万元, 所得税税率25%。
2016年应交所得税为（）万元。
55B.100C.400D.77..正确答案: B解析: 〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元）。
3.甲公司于2016年初以2 100万元取得一项投资性房地产, 采用公允价值模式计量。
2016年末该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。
税法规定该投资性房地产按照30年计提折旧, 假设不计残值。
则在2016年末该项投资性房地产的计税基础和账面价值分别为（）万元。
2 030, 2 400B..400, .100C..030，.030D.2 100, 2 030解析：按照税法规定, 投资性房地产计税基础的确定和固定资产相同, 因此2016年末该项投资性房地产的计税基础为2030万元（2100—2100/30）。
按照会计准则规定, 在公允价值模式下, 投资性房地产的账面价值等于其期末的公允价值。
因此2016年末该项投资性房地产的账面价值为2400万元。
4、甲公司于2016年1月1日用银行存款1 000万元购入3年期,到期时一次还本付息国债作为债权投资(原为持有至到期投资)。
该国债面值为1 000万元, 票面利率为4.2%, 实际利率也为4.2%。
假定国债利息免交所得税。
2016年12月31日, 该国债的计税基础为（）万元。
958B..042C..00..D. 0正确答案: B解析：因国债持有至到期时利息免税, 所以债权投资(持有至到期投资)的计税基础即为其账面价值, 该国债的计税基础＝1 000+1 000×4.2%＝1 042（万元）。
自考高级财务会计重点笔记：第2章
自考高级财务会计重点笔记：第2章第二章所得税会计[单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
[单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。
[单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。
[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。
[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。
[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。
[单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。
[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。
[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。
[多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。
[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。
[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。
[多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。
[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。
2019年高级财务会计 第1章 所得税
2019/8/3
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【例题】20×8年1月2日，A公司自公开市场取得
一项土地使用权即对外出租，取得土地使用权支付
价款8000万元，使用年限50年。A公司对投资性房
地产按公允价值模式进行后续计量，税法规定按50
3 000 2 000
1 200 920 200 -280
第四年 末 540
1 000
540
1 000
460 -460
第五年 末 540
1 000
0
0
0 -460
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2、无形资产
1）对于内部研究开发形成的无形资产
会计：入账价值
=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
税收：
2019/8/3
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（2）权益法核算的长期股权投资
①初始投资成本的调整
a）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的→不调整
账面价值=初始成本
计税基础=初始成本
两者没有差异
2019/8/3
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b)初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的→其差额应当计入当期损益 （营业外收入）。 账面价值=初始成本+调整数
①一般情况
计税基础
=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
结论：初始确认一致，不形成暂时性差异
②享受税收优惠的研究开发支出
9/8结/3 论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响
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【例】A企业2019年为开发新技术发生研究开发支出
高级财务会计-所得税会计
✓ 跨境电商，是一种以电子数据交换和网上交易为主要内容的商业 模式,是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、 支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。
所得税会计概念
• 所得税会计研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是反映企 业所得税的确认、计量和报告的一整套程序和方法。
预付款项
递延所得税负债确认的一般原则
• 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
不确认递延所得税负债的情况
1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异
递延所得税负债计量的一般原则
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
学习目标
通过本章要求学生了解所得税会计的相关概念，理解永久性差异和暂时性 差异，在此基础上要求学生掌握所得税会计的两种处理方法，熟练掌握资产负 债表债务法的概念、基本核算程序以及会计核算。
重点与难点
1.资产或负债计税基础的确定。 2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回 数额的确定。
扣除
暂时性差异 1. 定义
• 资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差 额。
2. 暂时性差异的类型
• 应纳税暂时性差异
• 可抵扣暂时性差异
资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础
固定资产 以公允价值计量 的资产
预计负债
无形资产 计提减值准备的资产
• 会计标准和税法计算收 益，费用等的口径不同 而产生的税前会计利润 和应纳税所得额的差异
高财第20章所得税
高财第20章所得税第二十章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计的概念及其理论基础(一)所得(净收益)：1．根据“资产\负债观”即经济学收益观：所得(净收益)是除所有者投资、派利以外的本期净资产(所有者权益)的增加，即除投资、派利以外的本期所有者财富的增加。
=期末净资产-期初净资产-所有者投入资本+向所有者分配利润，所得来源于：已实现所得：利润总额=收入-费用；未实现持有资产利得或损失。
2．根据“收入\费用观”即传统会计学收益观：所得(净收益)是会计主体经过交易的、本期已实现收入与费用配比后的净额，=收入-费用。
(二)会计所得与应税所得的差异1．产生原因会计与税收的目标不同、规范不同会计所得=利润总额+利得=除投资、派利以外的净资产(所有者权益)的增加应税所得 =纳税收入-税法允许扣除的费用 =会计利润 +按税法调整金额。
2．类型（1）暂时性差异会计与税法对于某项所得确认时期不同、但确认金额相同如：固定资产原价10万元，预计净残值0。
会计按5年折旧，税法按10年折旧。
暂时性差异→递延，∵可转回。
（2）永久性差异会计与税法对于某项所得确认金额(口径) 不同、但确认时期相同如：国债利息收入、超出计税标准的工资。
永久性差异→会计服从税法，即会计的所得税费用=税法的应交所得税。
∵不可转回。
(三)所得税会计：关于暂时性差异的会计处理的理论和方法。
*我国所得税会计采用了资产负债表债务法。
即将暂时性差异影响的所得税作为递延税款.二、所得税会计的程序(一)根据会计准则确认资产\负债的账面价值。
(二)根据税法确认资产\负债的计税基础。
(三)比较资产\负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异：应纳税\可抵扣暂时性差异余额→递延所得税资产\负债余额→递延所得税资产\负债本期发生额。
(四) (根据税法)确认应税所得=利润总额±按税法调整金额→应交所得税。
(五) 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税(部分？)因为：递延所得税负债\资产对应账户：-----所得税费用？-------资本公积？-------其他综合收益？-------- 商誉？---------留存收益？1.根据当期应交所得税借：所得税费用xxx贷：应交税费---所得税xxx2.递延税款（1）未来应纳税差异对所得税的影响借：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）xxx 贷：递延所得税负债xxx（2）未来可抵扣差异对所得税的影响借：递延所得税资产xxx贷：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）xxx第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的账面价值？资产的计税基础某资产在资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成本－以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：账面价值＝固定资产实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备税法：计税基础＝固定资产实际成本－税法累计折旧例20-1 20-2（二）无形资产1、对于内部研究开发形成的无形资产（或开发支出）？会计：账面价值＝符合资本化条件的开发支出－会计累计摊销税法：计税基础＝其账面价值×150％（？）（该可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
高级财务会计习题(所得税)
第一章：所得税会计一、单项选择题1、我国所得税会计采用的核算方法是（）。
A.应付税款法B.资产负债表债务法C.利润表债务法D.递延所得税债务法2、瓯海公司2010年12月1日，取得一项固定资产，原价为500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。
会计处理采用使用年限法计提折旧，税法规定，按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。
2011年12月31日，瓯海公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用的所得税税率为25%。
则：（1）2011年12月31日，该项固定资产的账面价值为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（2）2011年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（3）2011年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（）。
A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元（4）2011年12月31日，该项固定资产所产生的暂时性差将（）。
A.确认递延所得税资产12.5万元B.确认递延所得税负债12.5万元C.转回递延所得税负债12.5万元D.转回递延所得税资产12.5万元3、瓯海公司自行研发一项专利技术，当期发生研发费用800万元，其中，研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，符合资本化条件的支出为360万元，该项专利技术在2010年1月1日交付使用，摊销期限为10年，公司适用的所得税税率为25%。
则：（1）2011年12月31日，该项专利技术的账面价值为（）。
A.288万元B.391万元C.360万元D.480万元（2）2011年12月31日，该项专利技术的计税基础为（）。
A.288万元B.391万元C.432万元D.540万元（3）2011年12月31日，该项专利技术产生的暂时性差异为（）。
【《高级财务会计》结课论文4200字】
《高级财务会计》结课论文：所得税会计问题研究目录第1章引言所得税会计理论基础 (1)1.1 所得税会计的概念 (1)1.2 所得税会计的方法 (2)第2章我国企业所得税会计现状 (3)2.1 对企业会计人员提出了高要求 (3)2.2 企业会计人员职业判断能力的高低影响 (3)第3章我国企业所得税会计存在的问题 (4)3.1 应纳所得额的核算较混乱 (4)3.2 对费用的确认和列支方面存在错误 (4)3.3 隐瞒企业的实际收入情况 (5)第4章完善我国企业所得税会计问题的对策 (5)4.1 依据会计法律法规确认收入 (5)4.2 按要求扣除所列支费用 (6)4.3 合理进行纳税筹划 (6)参考文献 (6)第1≡引言所得税会计理论基础1.1所得税会计的概念所得税会计本质上是研究按照税法计算的应纳税所得额与按照会计准则计算的会计收入之间的税收差异。
会计制度是所得税会计核算的基础，所得税制度是所得税会计核算的法律准则和依据。
狭义的所得税会计是指在调整和确认相关递延纳税事项的同时，将根据所得税法计算的应纳税所得额和按照会计准则计算的会计收益进行调整，并计算当期应纳税额，最后完全、及时地按照法律规定核算企业纳税的会计方法。
所得税会计是一个类似于财务会计系统中的一个子系统的概念。
参考系统论，大系统中各个子系统的目标与整个系统是一致的。
作为子系统的所得税会计目标与作为母体的财务会计目标具有一致性。
财务会计的目的是为财务信息使用者提供有用的会计信息以供决策。
所得税的会计处理通过调整应纳税所得额与会计利润之间的差额来确定所得税的会计处理。
它必须准确反映财务会计的确切一般目的，并应充分准确地反映应纳税所得额与会计利润之间的差异，以便会计信息使用者对所得税能够为决策提供有效的信息。
1.2所得税会计的方法所得税会计中使用的主要方法涉及如何计算应纳税所得额与会计利润之间的差异，主要包括计算应税收入影响的税收方法，税收影响法包括递延法和债务法。
高级财务会计 企业所得税会计
例题2
• B企业于20×5年年末以750万元购入一项生产用 固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况， B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税 时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年 ，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的 折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折 旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12 个月计提折旧。 • 本例中假定固定资产未发生减值。
1.1.2 无形资产
• 差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以 及使用寿命不确定的无形资产。 • 1．内部研究开发形成的无形资产 • 税法：自行开发以开发中该资产符合资本化条件 后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 • 加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，按 照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。
例题4
• 乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取 得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据 各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期 限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。 • 20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试 表明其未发生减值。 • 企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限 摊销，摊销金额允许税前扣除。法在所得税的会计核算方面贯彻 了资产、负债的界定。 • 资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及 最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税 法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
一般程序
• 1．确定资除递延所得税资产和递延所得税负债以 外其他资产和负债项目的账面价值。 • 2．确定有关资产、负债项目的计税基础。 • 3．确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额 • 4．计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额 与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交 所得税。 • 5．确定利润表中的所得税费用。
高级财务会计 第八章 所得税
2013-7-29
2007 年 20 30 －10
2008 年 20 30 －10
2009 年 20 0 20
22
2007年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5 当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。 注：假设无此差异，则应交税25万元。 2008年应交所得税:（100－10）×25% ＝22.5 当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。 2009年应交所得税:（100＋20）×25%＝30 当年多交了5 （ 20×25%）万元税款。 07年末，相当于产生未来的所得税负债2.5万 元，账面应有反映，该如何反映呢？
税法与会计三组对应概念： （1）税前会计利润——利润总额 （2）应纳税所得额——“会计收益” （3）应交所得税——所得税费用
2013-7-29 16
五、资产负债表债务法的理论基础
资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期 初净资产的增长额（忽略投资），而净资产是 资产减去负债计算得到的。 ＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债） －（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产） －（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额
2013-7-29 12
（四）确定利润表中的所得税费用
按税法规定计算确定当期应纳税所得额，将 应纳税所得额与适用的税率计算的结果确认 为当期应交所得税（即当期所得税），同时 结合当期确认的递延所得税资产和递延所得 税负债（即递延所得税），作为利润表中应 予确认的所得税费用。 递延所得税的确认体现了权责发生制原则和 配比原则。
税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了 规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限 是由企业根据固定资产的性质和使用情况合 理确定的。
课程思政视角下《高级财务会计》案例教学方案设计——以《所得税》一章为例
课程思政视角下《高级财务会计》案例教学方案设计——以
《所得税》一章为例
曹莉媛;王晓菁
【期刊名称】《现代商贸工业》
【年(卷),期】2022(43)22
【摘要】“课程思政”是新时代教书育人的重要载体,所有课程都具有育人功能,在专业课程中渗透思想德育元素,积极推进课程思政建设,种好自己的“责任田”,是落实立德树人根本任务的重要举措。
本文以《所得税》这一章的具体教学设计为例,主要介绍了在课程思政视角下《高级财务会计》案例教学方案的设计,特别展示了如何将思政元素有机融入所得税知识点的讲解中,以期提升教学效果,同时也希望能为高校财经类专业课教学提供一些参考与帮助。
【总页数】2页(P226-227)
【作者】曹莉媛;王晓菁
【作者单位】新疆科技学院
【正文语种】中文
【中图分类】G4
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『例』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（
）
A. 应交所得税 费用
B. 递延所Βιβλιοθήκη 税资产C. 递延所得税负债
D. 所得税
二、所得税会计的产生与发展
所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 所得税会计和财务会计的逐步分离时期
会计
目标 提供真实、完整的信息 以便使用者作出决策 确定企业应交所得税 依据 企业会计准则 有关税收法律法规 核算基础 权责发生制 权责发生制和收付实现制并存
• 其中，未来可税前扣除的金额
为零：（如应付账款
其他应付款）
不为零：（如预计负
债、预收账款）
二、暂时性差异
1. 概念：
指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作 为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础 的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.分类：
• • 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
四、所得税会计的核算程序
1、确定资产和负债的账面价值 2、确定资产和负债的计税基础
计税基础：未来不需要缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的 负债的价值。
3、确定暂时性差异 4、确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回 额 5、计算当期应交所得税 6、确定利润表中的所得税费用
第二节
资产、负债的计税基础与 暂时性差异
三、资产、负债项目产生的暂时性差异 例： 企业的某台设备原值为100万元，当期及以 前期间计税时允许扣除的折旧为30万元， 目前该设备尚有六成新，公允价值为45万 元，该设备的计税基础为（ ） A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元
三、资产、负债项目产生的暂时性差异
例：2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台， 购入成本为8万元，预计使用5年，预计净残值为0。企 业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政 策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定 的使用年限以及净残值与会计规定相同，年末未对该项 设备计提减值准备。改企业使用的所得税税率为25%。 要求：
A.盈余公积 C.资本公积 B.所得税费用 D.营业外支出
三 资产、负债项目产生的暂时 性差异
③长期股权投资：（权益法下） 会计准则：账面价值据被投资企业损益调整 税 法：计税基础=成本 ④投资性房地产：
一般：成本模式 （同：固定资产）
会计准则：后续计量模式
特殊：公允价值模式
（同：交易性金融资产）
本章内容
1
所得税会计概述
资产、负债的计税基础 与暂时性差异 递延所得税资产和递 延所得税负债的核算
2
3
4
所得税费用的核算
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质
1、对于所得税的性质，国际上存在两种观点：
• 收益分配观（利润分配观）→利润分配性质 • 费用观→费用性质
2、我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润 表中。
三、资产、负债项目产生的暂时 性差异
⑤固定资产：
账面价值=取得成本-累计折旧-减值准备 计税基础=取得成本-依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额
暂时性差异产生原因： A.折旧方法和年限不同产生的：直线法、双倍余额递减法、年数总和法
B.计提减值准备产生的 税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。
税法
所得税会计的产生和发展时期
依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、 负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间 的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延 所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿 革
应付税款法:
将本期税前会计利润与纳税所得之间的所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当 期损益，确认为当期的所得税费用，而不递延到以后各期。 时间性差异：确认收益、费用或损失时的时间不同 永久性差异：计算收益、费用或损失时的口径不同
以利润表为基础的纳税影响会计法 资产负债表债务法
1. 资产项目产生的暂时性差异
①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如：交易性金 融资产） 会计准则：账面价值=公允价值
税
法：计税基础=取得成本
②可供出售金融资产 与①不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期 损益。
例： 在所得税会计中，与直接计入所有者权益 的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的 纳税影响，应计入的账户是（ ）
账面价值与计税基础 的关系
账面价值 > 计税基础
资 产
应纳税暂时性差异
负 债
可抵扣暂时性差异
账面价值 < 计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
例: 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将 其对所得税的影响确认为（ ） A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
三、资产、负债项目产生的暂时性差异
一、资产和负债的计税基础
1、资产计税基础
某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定， 可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。 • 资产初始确认时:计税基础=取得成本 • 在持有期间:计税基础=取得成本-以前已经税前扣除金额
一、资产、负债的计税基础
2、负债的计税基础：
• 未来清偿债务时不可抵扣的金额. • 计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额
资产负债表债务法基于资产负债观： 收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）= 期末净资产-期初净资产 企业核算所得税时，一般应选择在资产负债表日进行核算。
采用资产负债表债务法的意义：
1. 按照此观点确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑 了非交易因素的影响，因为更为全面，对使用者更有用， 能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状 况和未来现金流量做出恰当的评价，提高预测价值。 2. 确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流 出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税 负债，能够较完整地体现资产负债观念，在所得税的会 计核算方面贯彻了资产、负债的界定。