构建国库会计分析框架的理论思考与实践探索

（ 一 ） 国 库 会 计 分 析要 素 。
１ 、会计报表。包括 日计表 、月计表 、年报表 、会 计账户余额 表等。 会计报表分析反映国库会计核算中相关会计科 目、 会计 账户的借贷方 发 生数及相互的 国库资金流转变动情况。 ２ 、预算收支报 表。包括 一般 预算 收入 报表 、财 政调 拨 收入报 表 、 般预算支出报表 、财政调 拨支 出报表 、财政库存 报表 、退 库报表 等。 预算收支报表分析反映国库资金存 量情况。 ３ 、财政支拨退库凭证。包括一 般预算拨 款凭证 、财 政集 中支付 清 算凭证 、退库凭证 、财政集中支付清算凭证 等。财 政支 拨退库凭证分 析 反映国库资金的流出明细情况。 ４、缴库凭证。包 括税 票 、缴款 书 、电子税 票清 单 、调 库 清单 等。 缴库凭证分析反映国库资金的流入明细情况 。 ５、其他会计资料。包括各类登 记簿 、财政 部门提供 的部 门预算 支 出计划 、对预算外单位拨款的指标 文件等 。其他会计资料 分析反映预算 资金的收支 、资料交接 、人 员变动等情况 。
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基于以上思考 和分析 ，我们结合业务实践 ，尝试 开展了以 “ 凭证 一 登记簿 ～ 账户”为载体 ，以 “ 政 策分析 一 监督 管理 一 决策参 考” 为 目 标的国库会计 分析工作 ，取得初步成效。 （ 一 ）分析收入退还书 ，关注税 收政策执行 效果。会计凭 证及 附件 是会计工作 的原始要 素，蕴含着丰富的经济信息。在 大量的 国库会计凭 证中 ，收入 退还书除 了 日期 、金 额等会 计基 本要 素外 ，还 包括退 税 企 业、退税科 目、退税 级次 等政策 因素 。为 此 ，我们 选择 了 “ 收入 退 还 书”作为会计凭证分析的重点 ，指导辖 内国库建立收入退还书 台账 ，对 收入退还书上 的企业 、科 目等信息进行整理 ，然后对 企业性质 、退税科 目、分成比例 等要 素进行 聚类分 析，与税 务机关 所掌 握 的国家退 税 政 策、退税计划进行 比较 ，分析国家税收优惠政 策的实 际执行效果 ，形成 定期外 部报送制度 ，每年须 向各级人 大 、税 务部 门报送退税分 析报告 ， 为政府部 门提供参考 。 （ － ）分析柜面登记簿 ，强化 日常监 督管理 。国库 会计 除了反映 预 算执行 的职 能外 ，还有监督商业银行及 时缴纳经收税 款 、 合 规开展集 中 支付 资金清算 的重要职能 ，指导辖 内国库建立柜 面监督 反馈机制 ，对柜 面监督 登记簿所反映 的不合规业务按照代 理银行 、业务 种类 进行定期分 析整理 ，在季度 “ 商业银行代理国库业务联席会 ”上予以通报 ， 对 于频 繁出现差错 的代理银行 ，开展约见谈话 。通过 以 “ 柜面监督登记簿” 为 载体 ，分类分析商业银行业务差错原因 ，并对强化风险管理 提出指导意 见 ，极 大提高 了代理银行对 国库业务的重视程度 。 （ 三 ）分析库存账 户信息 ，为地方 国库 现金管 理奠定基 础。账户是 资金流动 的集散地 ，而国库账户则反映了地方经济 的荣 与枯 ，我们利用 国库库存账户资料 ，建立了 国库库存 资金 变动季度分析 制度 ，对国库资 金流人流 出及存量信息开展序时分析 ；同时，对地方 国库现 金管理的操 作时机 、投放规模的合理化选择进行 了充分论证 ，为未来地 方国库现金
因。 三 、国 库 会计ห้องสมุดไป่ตู้分 析 的 实践
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国库会计分析是 国库会计核算 的延伸 ，它是根据会计核算 提供 的会 计信 息 ， 运用一定 的分析方法 ，对 国库核算结果和 国库会计 工作开展情 况进行 剖析 、评价 、预测 ，对 国库会计核算及 国库资金 的运行 情况进行 描述 和反 映的一 系列 活动 。从这个意义上 ，国库会计分析应是 一个涵盖 国库统计分析 的广义 概念。但在 实践 中，国库统计 分析 工作 已开 展多 年 ，形成 了较 为完善 的分析体系和指标框架 ，在此情况下开展 国库会计 工作 ，必须 区别于 国库统计分析 ，着眼于统计分析范畴之外 的 内涵 ，形 成 国库会计分析 的特点和方式 。 （ 二 ） 国库会计分析的 目标 由于国库会计分析来源于会计核算资料 ，它必须服从于 国库 会计工 作整体 ，因此 国库会计分析 的目标应当与 国库会计的 目标相一 致。国库 会计 的 目标为 “ 严格依据 国家有关法律 ，如实反映和监督国家预算 收入 的形成 和支 出过程 ，提供 国库资金现金流量和存量信息 ，从 而反映 、监 督和促进 国家预算 的执行 ，提高公共资源的使用效益 ，为 国家宏 观财政 政策 、货币政策的制订 、执行 和调整提供 重要 的决 策信息 。 ” 因而 ，国 库会计分析 的 目 标应该包含 以下几个方面 ：一是准确反映 国库财政 预算 收支任务 的执行情况 ；二是反映 国库内部管理的相关信息 ，为加强 国库 内部控制与管理提供参考 ；三是反映我国国库改革及国库业务体 系运行 情况 ，揭示其 中存在的问题 ，为国库管理体制改革提供 重要 的决策 参考 信息 。 二 、国库会计分析框架的构建
构 建 国库 会 计 分 析框 架 的理 论 思 考 与 实践 探 索
王
国库会计核算涉及收入 、支出 、 退库 等大量原始会 计信息 ，以往 国 库人员把更多的精力投放 于会计 核算 ，忽视对 国库会计 信息的分析 ，很 多信息处于睡眠状态 ，没有得到深入挖掘 和充分利用 。随着国库会计核 算电子化 、集中化程度不 断提 高 ，国库 工作 逐步 由 “ 单 纯核算 型 ” 向 “ 综合管理 型”转变 。国库综合管理职能 的有效发 挥 ，建立在 对国库会 计资料充分 掌握和深 入分析 的基础 上，从 国库会计业务 实际出发 ，我们 对国库会计分 析工作 进行 了深入思考 ，并探索性 的开展 国库 会计分析工 作 ，取 得一定 效果 。
对 国 库会 计 分析 的界 定 （ 一 ） 国库 会 计 分 析 的 涵 义
一
慧
结构分析 ，如 国库库存存量波动情 况及变化规律 ；分地 区国库 库存 的组 成及变化 ；财政专户资金的数量及 分布情况等 。 ４ 、国库会计状 况分析 。主要包 括会 计 岗位设 置，执行会 计政 策 、 财政政策 、制度规定时遇到的问题 和难点 、国库资金风险的分析。 （ 三 ） 国 库 会 计 分析 方 法 。 国库会计兼具人民银 行会计 和预算会计的特征 ，一方 面，其分 析方 法可 以采用一般的财务会计 分析方法 ，比如通过分析会计报表 、业 务状 况报告表 、会计凭证和登记簿等相关会计资料进行信息提炼 、数据 加工 和处理 ；另一方面 ，也可以依据 国库会计所特有的财政收支 的特点 ，吸 取和借鉴 国库统计分析的方法 ，比如建立 国库会计分析指标 、采用 动态 和静态分析法对进出人民银行 的预算资金运行数据进行分析等 等。基本 分析方法 ：一是 比较分析法 。比较分析期报表数据与 上期 、上年 同期 数 据 ，揭示项 目变动及趋势 ；二是结构分析法 。计算项 目数据 占总量 数据 的 比重 ，揭示个量与总量 间的关系及变化 ；三是趋势分析法 。考察项 目 数据在不同时点上的存量变化 ，揭示其变化趋势 （ 一般 以趋势 图直 观反 映） ；四是 因素分析法 ，综合分析影 响项 目 数 据变动 的相关 要素 ，揭 示 各因素对该项 目数据变 动 的影 响程度 ，分 析该 项 目数 据增 减变 动 的原