国有企业审计助力混合所有制改革

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国有企业审计40年发展历程与启示——基于国企改革视角

第32期2018年11月No.32November ，2018作者简介：李曼（1978—），女，山东淄博人，副教授，博士；研究方向：政府审计，内部审计。

国有企业审计40年发展历程与启示李曼1，韩晓峰2（1.南京审计大学政府审计学院，江苏南京211815；2.中国农业银行江苏省分行，江苏南京210000）摘要：文章以我国国有企业改革为主线，回顾了我国国有企业审计的发展历程。

文章认为，我国国有企业审计可以分为4个阶段：以查错纠弊为目标的合法合规性审计阶段，资产负债损益审计阶段，经济责任审计阶段，审计全覆盖阶段。

国有企业审计发展服务于国有企业改革，立足我国国情，审计成效显著，在防治国有资产流失、惩治腐败中起到了重要作用。

关键词：国有企业审计；经济责任审计；审计全覆盖中图分类号：F239文献标识码：A江苏科技信息Jiangsu Science &Technology Information——基于国企改革视角引言自我国改革开放以来，国有企业审计已经走过了40年的发展历程。

40年来，在国家审计机关的不断探索和不懈努力下，国有企业审计作用和成果显著，在防治国有资产流失、惩治腐败中起到了重要作用，为国家政策制定、领导人员任免、绩效考核提供了重要依据，推动国家治理的现代化。

本文目的在于对我国国有企业审计40年的发展做系统的梳理和评价。

作为国家审计的子系统，国有企业审计直接关系到国家审计整体作用的发挥。

我国国有企业规模大、涉及领域多，且国有企业改革正处于关键期，需要解决的问题复杂多样，必须有效发挥国家审计的监督职能。

大多数学者已经对我国国家审计的发展历史进行了回顾和评价，但目前对国有企业审计的发展历程研究甚少，这无疑不利于国有企业审计的发展和实践。

本文的贡献在于：（1）回顾从改革开放以来国有企业审计的发展历程，基于国有企业改革发展阶段，对国有企业审计40年发展做出一个粗略的阶段划分，以便于更好地认识我国国有企业审计的发展特征。

混改审计建议-概述说明以及解释

混改审计建议-概述说明以及解释1.引言1.1 概述随着市场经济的发展，混合所有制改革成为我国国有企业改革的重要抓手之一。

混合所有制改革旨在通过引进社会资本，改革国有企业的产权结构和经营机制，激发企业的活力和创造力，提高企业的竞争力和效益。

然而，混改过程中存在一系列的潜在风险和问题，其中审计作为监管的重要手段之一，具有重要的作用和意义。

本文将对混合所有制改革中的审计问题进行全面分析和探讨，旨在提出审计建议，为混改的顺利进行提供有力保障。

文章将从以下几个方面进行阐述：首先，对混改的概念和背景进行介绍，明确混合所有制改革的重要性和发展动因；其次，剖析混改过程中可能面临的风险和问题，包括国有资产流失、内外部激励机制不匹配等方面的挑战；最后，提出相应的审计建议，包括强化审计监管、完善内部控制制度、加强信息披露等方面的具体措施。

通过本文的撰写和研究，旨在为混改的进一步推进提供深入的思考和建议，保障混改的顺利进行，最大限度地发挥混合所有制改革的积极效果。

希望本文的内容能够引起相关领域的关注和重视，推动混改审计工作的深入开展，为我国国有企业改革做出积极贡献。

1.2文章结构文章结构部分的内容可以包括以下内容：在本篇长文中，将会按照以下结构来进行论述和分析混改审计的相关问题。

首先，在引言部分将会对混改审计的背景和重要性进行概述。

我们将介绍混改审计的定义和涵义，以及它对企业和经济发展的意义。

接下来，在正文部分，我们将重点论述混改审计的第一个要点。

我们将详细介绍混改审计的具体内容和方法，包括对混改项目的审计流程和程序进行分析，以及审计人员在混改审计中可能面临的挑战和应对措施。

其次，在正文部分的第二个要点中，我们将会讨论混改审计的影响和意义。

我们将分析混改审计对企业治理和风险管理的作用，以及它对混改项目的决策和效益评估的影响。

最后，在结论部分，我们将对以上要点进行总结，并提出一些建议，以便混改审计能够更加有效地发挥作用。

混合所有制企业改革需重视监管

17中国电信业CHINA TELECOMMUNICATIONS TRADE严格操作流程和审批程序任何制度创新实践，不仅仅要追求效率目标，更需要极其谨慎地在既有制度合法性的框架下运行。

恩格斯曾写道：“文明国家的一个最微不足道的混合所有制企业改革需重视监管十八届三中全会以后，国有企业改革进入深化阶段。

2015年8月中共中央发布《深化国有企业改革的指导意见》，明确稳妥推进国有企业发展混合所有制经济，提高国有资本配置和运行效率，极大推动了国有企业混合所有制经济发展的步伐。

在国企中推进混合所有制改革，其实质就是以国企控股的上市公司为典型代表的国企产权制度改革。

在市场化、国际化的新形势下，混合所有制经济作为一种富有活力和效率的资本组织形式，有利于改善国有企业的产权结构、增强国有资本的流动性、确保资产保值增值、提高企业效率、增强企业活力、深化企业治理，进一步推动国有企业完善现代企业制度，提高市场竞争能力。

作为国有企业发展混合所有制经济一直存在的重要问题，改制中的监管措施直接关系到改制的成败，但由于监管渠道有限，监督体制不健全，改制中国有资产流失，审批程序不规范的现象仍然存在。

■ 南京邮电大学信息产业发展战略研究院院长王春晖︱文警察，都拥有比氏族社会的全部机关加在一起还要大的‘权威’。

”法治与秩序是任何变革进行的前提与保障。

公开、公平、具体、可操作性强的程序则是法治与秩序的直接表现。

十八届三中全会把混合所有制经济提升到我国基本经济制度重要实现形式的高度，是经济制度理论上的重要突破。

而严格遵守法律法规和操作规程，对关键环节进行指导和把关，从实践层面采取切实可行的新举措，则是落实改革措施，促进混合所有制经济规范化、可持续发展的关键问题。

2015年9月24日国务院发布《国务院关于国有企业发展混合所有制经济的意见》（以下简称“意见”）。

“意见”明确指出“严格程序，规范操作”是国有企业发展混合所有制经济时需要遵循的基本原则。

混合所有制改革的基本操作流程是什么,国企混改的重点与路径

混合所有制改革的基本操作流程是什么?中央企业所属各级子企业实施混合所有制改革，一般应当履行以下基本操作流程:可行性研究、混合所有制改革方案的制定、决策审查程序的履行、审计评价、非公有资本投资者的引进、企业运营机制的改革。

混合所有制改革的基本操作流程是什么?接下来我们来看看!混合所有制改革的主体《中央企业混合所有制改革操作指引》指出:中央企业所属各级子企业实施混合所有制改革。

积极安全地推进混合所有制改革的分层分类推进，有以下混合改革主体第一，集团层面的股权多样化。

开展集团层面股权多元化工作，探索多元化股东结构下的管理机制和国有资产监管有效模式。

二是积极推进充分竞争领域的商业企业推进混合所有制改革。

根据企业功能义和分类结果，积极推进充分竞争领域商业国有企业混合所有制改革。

第三，积极推进试点企业合所有制改革。

国有资本投资公司和运营公司出资的企业，主要是竞争领域的商业类国有企业，符合条件的双百行动企业，世界一流企业符合条件的子企业积极实施混合所有制改革。

第四，进一步推进重点领域混合所有制企业改革。

推出重要领域混合改革试点，重点对石油、电力、天然气、铁路、民航、电信、军工等领域进行混合所有制改革。

到目前为止，已经推出了9个第一批试点，10个第二批试点，31个第三批试点。

第四批160家。

国企混改的重点与路径国企混改的五个重点方面：1、体制方面。

进一步加强混合所有制改革的具体配套制度建设。

2、决策机制方面。

“两个一以贯之”要贯彻落实。

3、激励机制方面。

进一步采取措施调动管理者和业务骨干的积极性。

4、利益分配方面。

5、企业文化方面。

国企混改的五个重点方面：1、体制方面。

进一步加强混合所有制改革的具体配套制度建设。

浅议新形势下国有企业内部审计现状、问题与对策

浅议新形势下国有企业内部审计现状、问题与对策摘要：在新的历史条件下，我国国有企业的内部审计越来越受到重视。

这对我国国有企业的稳定、持续和有序发展具有重大意义。

文章简要介绍了目前我国国有企业所面临的新情况，以及进行内部审计工作的重要意义，并对其现状、存在的问题、产生的原因进行了分析，最后就如何加强我国国有企业的内部审计工作提出了一些建议。

关键词：新形势；国有企业；内部审计当前，我国国有企业改革面临着一个新的课题：目前的国有企业经济责任审计模式，尽管已取得了一些成效，但是还不能很好地适应我国新的发展趋势。

本文以国有企业内部经济责任审计和新一轮国有企业改革为基础，对国有企业经济责任审计中存在的困难进行了简单的分析，并提出了相应的对策和措施。

一、新形势下国有企业内部审计现状在新时代背景下，我国在内部审计理论的研究与实践上，都有了很大的突破。

随着国有大中型企业的改革发展，现代企业制度逐渐构建起来，管理水平也在不断提升，内部审计的功能与作用也越来越明显。

内部审计部门的主要任务是对企业的管理制度和措施展开监督和评估，以便能够反映出客观的经济利益，保护国家、企业和债权人的合法权益，从而为企业加强自我约束机制，承担风险提供了保证。

当前，我国很多企业对内部审计工作的重要性有了一定的认识，但是，在对其功能的认识上，还存在着一些主观性问题[1]。

二、新形势下国有企业内部审计存在的问题国有企业的内部经济责任审计能够有效对经营模式的整合与优化，找出经营模式中的缺陷与风险，并根据这些存在的问题提出相应的对策与建议，以此来规避由于经营模式不合理而带来的经营风险。

在对国有企业内部经济责任进行审计的时候，能够识别出国有资产的评估估价，验证国有资产的真实、完整，并给出审计建议，能够有效地预防国有资产的流失。

作为国有企业的内部审计人员，要深入到国有企业进行混合所有制改革的进程中，对可能出现的风险进行识别和分析，以便可以及时采取有效的对策，对这种风险进行防范和控制，以实现内部经济责任审计的目标。

着力构建混合所有制改革决策违规追责机制

着力构建混合所有制改革决策违规追责机制□文/薛兴华中央企业发展混合所有制经济是一项系统工程，确保依法合规操作十分重要。

着力构建国有企业混合所有制改革违规追责机制，是中央企业提升依法治企和全面风险管理的重要基础，是促进中央企业守住不发生系统性风险底线、落实主要领导人履行一岗双责及承担追责问责体系监管工作第一责任人、加快实现高质量发展的有效举措。

国资委要求在2020年底前，全面建立覆盖各级履行出资人职责的机构及国有企业的责任追究工作体系，形成职责明确、流程清晰、规范有序的责任追究工作机制。

国资委新出台的《中央企业违规经营投资问题线索查处工作指引》，进一步规范中央企业违规经营投资问题线索查处制度，以健全职责明确、流程清晰、规范有序的责任追究工作机制。

当前，实施混合所有制改革面临最大的追责风险就是投资并购、改组改制、资产评估、产权交易、企业治理、员工持股、上市公司等决策的违规行为。

混合所有制改革发生国有资产交易行为不规范，导致国有资产流失是国资方的最大风险。

在民营资本引入、员工持股、资产评估等方面，对国有资产高值低估、民营资本参股对投资的非货币资本低值高估、民营资本参股后采取利益输送等形式造成国有资产流失等，都涉及到违规决策行为和追责问责风险。

一、混合所有制改革方案未经股东会决定的风险国有企业改制，包括转让国有控股、参股企业国有股权或者通过增资扩股来提高非国有股的比例等，必须制订改制方案。

改制方案需要根据法律规定经过股东会、董事会及职工代表大会等机构的审议与批准后方可进行。

为了维护职工的合法权益，改制方案必须提交企业职工代表大会或职工大会审议并向广大职工公布，充分听取职工意见。

中央企业改制方案未经批准不得实施。

确定实施混合所有制改革的企业，应制订具体混改方案，明确改革内容，做好风险评估和合法性审查，必要时聘请专家进行论证和出具法律意见书。

混• 57•改方案中应当包括改制后的企业组织形式、企业资产和债权债务处理方案、股权变动方案、改制的操作程序、资产评估和财务审计等中介机构的选聘等事项。

国有企业对混合所有制子公司的内部审计探讨

国有企业对混合所有制子公司的内部审计探讨张耀匀摘㊀要:国有企业的现状急需进行体制改革ꎬ深化混合所有制改革引入民营资本可有效增强国有企业活力和市场竞争力ꎮ面对混合所有制这种新型组织形式ꎬ内部审计迎来新挑战ꎬ如何有效识别混改企业特殊性ꎬ有针对性的适当调整内部审计重点和方式ꎬ优化内部审计模式ꎬ确保国有资产保值增值㊁不发生系统性风险和危及全局的个别重大风险ꎬ成为内部审计新的课题ꎮ关键词:国有企业ꎻ混合所有制ꎻ内部审计中图分类号:Ｆ２３９.４５㊀㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀㊀㊀文章编号:１００８－４４２８(２０１９)１０－０１０８－０２㊀㊀«国务院关于国有企业发展混合所有制经济的意见»指出:国有资本㊁集体资本㊁非公有资本等交叉持股㊁相互融合的混合所有制经济ꎬ是基本经济制度的重要实现形式ꎮ发展混合所有制经济ꎬ是深化国有企业改革的重要举措ꎮ要求分类推进引导在子公司层面有序推进混合所有制改革ꎮ党的十八大以来ꎬ混合所有制改革作为国有企业改革的突破口推进ꎻ２０１９年政府工作报告中要求ꎬ加快国资国企改革ꎬ积极稳妥推进混合所有制改革ꎮ国有企业内部审计部门面对混合所有制子公司这种特殊的组织形式ꎬ在工作中需考虑其不同于全资子公司的治理结构㊁人员身份㊁经营方式等ꎬ结合具体情况调整内部审计重点㊁优化内部审计模式ꎮ一㊁国有企业存在的问题和实施混合所有制改革的意义我国的国有大中型企业ꎬ拥有雄厚的资产ꎬ具有一流的技术水平㊁较高的管理经营水平和良好的企业素质ꎮ它的存在和发展ꎬ对于壮大国有经济ꎬ巩固公有制的主体地位ꎬ巩固社会主义制度ꎬ推动经济发展和社会进步ꎬ搞好社会主义精神文明建设ꎬ具有重大的现实意义ꎮ但规模相对比较大㊁历史比较悠久的老牌国有企业由于体制机制问题ꎬ普遍存在计划经济和官僚主义问题ꎬ在面临激烈市场竞争的变革中逐渐暴露出不足ꎮ(一)战略目标不明确因为没有人需要真正为企业的未来负责ꎬ导致大家只注重眼前利益ꎬ公司发展缺乏明确的导向ꎬ严重脱离市场和客户ꎮ(二)经营管理失控由于管理者抱着大家好才是真的好ꎬ我才坐得牢的心态ꎬ导致监督流于形式ꎬ缺乏有效的监督机制和内控体系ꎬ管控模式不清晰㊁职责不分离ꎮ(三)组织结构臃肿ꎬ体制僵硬管理层级过多㊁决策程序复杂㊁信息流通不畅㊁部门间职能划分不明确ꎬ导致无法迅速应对市场变化ꎬ出现人人审批㊁人人不负责的结果ꎮ(四)内部架构混乱职能混淆权责不清㊁组织功能缺位㊁多头管理ꎬ导致经常出现推诿塞责现象ꎬ内部协调成本过高ꎮ(五)思想僵化活力不足由于抱着铁饭碗没有竞争压力ꎬ人员能进不能出㊁能上不能下 ꎬ导致员工大多习惯于等待上级安排工作ꎬ缺乏主观能动性和进取精神ꎬ墨守成规㊁缺乏创新意识ꎮ(六)官僚主义作风高度集权式管理ꎬ导致山头主义形式主义论资排辈等官僚现象蔓延ꎮ面对这些老国企病 ꎬ实施混改显得迫切而意义重大ꎮ引入民营资本的混合所有制改革可以提升国企的公司治理结构㊁补充完善国有资产监督管理体制㊁充分发挥国有经济的导向作用㊁吸纳社会资本做大做强㊁实现多种所有制经济共同发展㊁形成协同效应㊁实现资源有效配置ꎮ二㊁国有企业对全资子公司的内部审计重点２０１８年新修订的«审计署关于内部审计工作的规定»对国有企业内部审计工作提出了新的更高的要求ꎬ拓宽了审计职责权限:除常规的财务收支审计外ꎬ还需要关注贯彻落实国家重大政策措施情况ꎻ企业发展规划㊁战略决策㊁重大措施以及年度业务计划执行情况ꎻ自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况ꎻ境外审计ꎻ内部控制和风险管理情况ꎻ领导人履行经济责任情况等ꎮ结合审计署相关规定ꎬ国有企业对全资子公司内部审计时ꎬ财务规范性审计外的关注点具体体现在: (一)党建工作开展情况党委党支部的建立健全和党员队伍的建设情况ꎬ党组织生活的开展情况ꎬ对中央等各级文件的贯彻落实举措ꎮ(二)领导人员遵守中央八项规定和廉洁自律情况办公场所面积㊁公务用车㊁公务接待㊁差旅费等是否符合规定标准ꎬ薪酬㊁福利发放㊁工会经费使用是否合法合规ꎮ(三) 三重一大决策程序履行情况重大决策㊁重要干部任免㊁重要项目安排㊁大额度资金使用等重要问题是否应经党委(常委)会集体决定ꎮ(四)内部控制制度的建立和执行情况制度的建立设计是否完善合理可行ꎬ实际生产经营活动中是否严格按照内控制度的规定履行:岗位分工互相监督㊁采购公开询比价㊁销售价格公允㊁工程建设公开招标㊁合同签订程序条款合法合规㊁人员招聘信息公开程序完整等ꎮ三㊁混合所有制企业的特殊性混合所有制企业是由公有资本(国有资本和集体资本)与非公有制资本(民营资本和外国资本)共同参股组建而成的新型企业ꎮ与由国家对其资本拥有所有权或控制权的国有企业存在较大差异ꎬ就内部审计的关注点而言主要体现在:(一)领导身份多元化８０１财经论坛Һ㊀管理层不再是单一的国企领导干部ꎬ而出现民营企业老板担任总经理㊁外部引进职业经理人等多种可能性ꎬ这就给内部审计工作带来了新的课题:如何界定此类企业领导人员身份ꎬ是否按原国有企业干部标准进行监管ꎬ在对其进行廉洁自律的审计中是否需要遵照例如办公场所面积㊁公务用车标准㊁差旅标准等问题ꎮ(二)经营方式自由灵活与传统国有企业运行效率不高㊁投入与产出不协调㊁没有实现资源利用效率最大化不同ꎬ混合所有制企业中的民营资本受到市场竞争压力和利益的驱使ꎬ长期以来更倾向于自由灵活的经营方式和财务决策ꎮ例如减少内部决策程序和简化审批流程以便对市场变化做出快速反应㊁针对价格波动幅度大的原材料在市场低价时采用全额预付款方式囤货锁定价格㊁放宽销售政策采用赊销等方式扩大市场占有率和销售规模等ꎮ这给内部审计工作带来了新的困难:在三重一大决策程序和内部控制审计中ꎬ是否要求其严格按照国有企业内部管理制度执行ꎬ这种要求是否会对其经营效率及效益产生负面影响ꎮ(三)治理结构不规范完善民营资本长期以来遵从以所有者个人意志为中心㊁效益至上的原则ꎬ导致治理结构不规范㊁经营行为随意性较大㊁管理水平有待提升ꎬ在与国有资本融合过程中ꎬ由于经营理念和主导思想的差异可能导致企业管理文化冲突和审计文化冲突ꎬ这就给内部审计工作带来了新的挑战:如何在确保国有资产保值增值的大前提下ꎬ充分考虑民营资本的发展特殊性ꎬ在企业文化冲突中求同存异寻求融通ꎮ四㊁国有企业对混合所有制子公司的内部审计重点及策略党的十九大做出改革审计管理体制的决策部署ꎬ党的十九届三中全会决定组建中央审计委员会ꎬ作为党中央决策议事协调机构ꎬ目的是构建集中统一㊁全面覆盖㊁权威高效的审计监督体系ꎬ更好地发挥审计监督作用ꎮ当前ꎬ我国经济发展进入新时代ꎬ由高速增长阶段转向高质量发展阶段ꎬ这要求审计工作理解和准确把握新时代的新特点㊁新使命㊁新部署㊁新要求ꎬ坚持质量第一㊁效益优先ꎬ统筹兼顾审计全覆盖与突出重点任务ꎬ着力推动完善制度机制和全面深化改革ꎬ更好地发挥了审计建设性作用ꎮ具体到国有企业的内部审计工作ꎬ要求战略定位和目标也应围绕国有企业改革的正确方向和重点任务ꎬ根据企业内外部环境及自身发展状况进行重塑ꎬ改变以往真实㊁合法㊁效益单一的审计目标ꎬ构建政策性为主的外部目标和功能性为主的内部目标ꎮ随着国有企业混合所有制改革稳步推进ꎬ企业活力得到增强㊁效率效益得到提高的同时ꎬ也出现了一系列转型升级中不可避免的矛盾和风险ꎬ内部审计作为企业第一道防线ꎬ需要强化企业风险意识ꎬ落实风险防控各级主体责任ꎬ提高风险应对能力ꎬ筑牢风险防控底线ꎬ确保不发生系统性风险㊁不发生危及全局的个别重大风险ꎬ提升企业核心竞争力ꎬ为实现高质量发展目标提供保障ꎮ总结国有企业混合所有制改革的失败案例我们不难看出ꎬ所有的风险最终均表现为国有资产的流失ꎮ因此ꎬ内部审计在新的工作环境中ꎬ应充分考虑新企业形式的特殊性ꎬ把握审计重点㊁严控重大风险点ꎬ切忌照搬国有企业内部审计的老思路㊁老模式㊁老方法ꎮ国有资产流失主要发生在两个环节:一是改制过程中ꎬ国有资产授权经营和产权交易等行为ꎬ涉及清产核资㊁资产评估㊁资产转让㊁产权登记等国有产权流转程序ꎻ在国有企业产权和股权转让㊁增资扩股㊁上市公司增发时ꎬ涉及潜在投资者选择㊁交易价格比较㊁信息公开披露等环节ꎬ内部审计工作应适当前移ꎬ关注改制过程中的重点程序和环节ꎬ严控通过暗箱操作㊁低价转让㊁利益输送㊁以权谋私㊁逃废债务等人为手段造成国有资产流失的风险ꎮ二是经营过程中ꎬ鉴于民营资本方掌握了供应商㊁客户资源㊁市场信息㊁关键生产技术㊁行业地位等优势ꎬ仍由其实施日常经营管理和决策ꎻ而国有资本方由于管理层制度缺失㊁自身知识结构所限等客观原因ꎬ对新兴行业的投资大多采取股权控制和委派总经理㊁财务总监等高级管理人员的方式实施管理ꎮ内部审计工作应重视关键岗位的监管㊁关注内部决策程序的规范性㊁严禁同业竞争行为ꎬ防止国有资本因过于倚重外部资本方团队㊁对真实情况掌握不准确等ꎬ导致合作项目出现大额亏损ꎬ而民营资本方却从相关的采购㊁销售等关联业务中获取不当得利造成国有资产的流失ꎮ五㊁内部审计存在的问题和困难习近平总书记在省部级主要领导干部学习贯彻党的十八届五中全会精神专题研讨班上的讲话指出:要把干部在推进改革中因缺乏经验㊁先行先试出现的失误和错误ꎬ同明知故犯的违纪违法行为区分开来ꎻ把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误ꎬ同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来ꎻ把为推动发展的无意过失ꎬ同为谋取私利的违纪违法行为区分开来ꎮ内部审计人员面对新形势下的审计纪检要求ꎬ显现出自身的不足:一是内部审计发现问题的容错标准不够明确ꎬ对容错免责的前提条件㊁改革试错的认定依据ꎬ免责认定的规范程序等内容还缺乏统一标准ꎬ容易存在责任认定随意性ꎻ二是审计人员知识结构和专业能力较为单一ꎬ在判断涉及经营战略㊁重大决策等复杂问题的专业水平方面存在明显不足ꎬ欠缺多元化㊁全面化㊁系统化分析问题的综合素质和能力ꎬ在实际执行容错机制中容易出现主观偏差㊁能力不足导致的误判㊁误审或误评价ꎮ对于存在多种类型混合所有制形式的国有企业集团ꎬ内部审计业务拓展的瓶颈还在于获取数据难㊁对行业信息的不了解㊁掌握的企业经营数据信息不全ꎬ导致无法对被审计对象有充分深刻的认知ꎮ多种类型混合所有制的集团公司具有复杂的公司治理体系㊁多元化发展战略以及横跨多领域的经营范围ꎬ审计广度和深度增大了集团层面的内部审计难度ꎬ全方位获取有价值的审计数据成为破解内部审计业务扩展瓶颈的关键ꎮ参考文献:[１]孙雪喆ꎬ张晋ꎬ宋辰涛ꎬ王程琳ꎬ方云ꎬ梁超.混合所有制企业内部审计创新发展研究[Ｊ].中国内部审计ꎬ２０１９(２).作者简介:张耀匀ꎬ女ꎬ江苏南京人ꎬ江苏省农垦农业发展股份有限公司审计部总经理助理ꎮ９０１。

全面深化改革背景下国企内部审计的优化策略

全面深化改革背景下国企内部审计的优化策略国有企业改革一直在有条不紊地进行，但当前依旧存在不同程度的经营效率低、竞争不公平等问题。

在这样的背景下，政府提出全面深化国有企业改革的政策，重点推进与完善现代企业制度。

通过深化改革，国有企业资产体量、盈利能力及竞争力大幅度提升，但相应的监督体系不完善，存在不同程度的国有资产流失、违法违规现象。

要想强化国有企业内部审计工作，需要对监管内容进行规范，提高内部审计的质量，规范企业经营管理模式，提高经济效益，有必要研究全面深化改革背景下如何高效开展国企内部审工作。

一、全面深化改革背景下国有企业发展现状就当前情况而言，国有企业改革重点集中在两方面，即：促进混合所有制改革、强化国有资产监管。

具体如下：(一)混合所有制改革首先，混合所有制改革背景下国有企业面临一些新的问题，实施这项改革的企业需要持续推进分层管理与分类管理，也需要全面深化法人治理等，确保改革成果。

还未改革的企业需要对自身经营情况进行全面评估，制定合适的改革方案，避免出现国有资产或出资人资产的流失，切实发挥改革的作用。

其次，非国有企业中出现国有资本入股，以此为基础整合资源，完成战略层面合作。

最后，国有企业内部引入非国有资本。

通过可转债认购及股权收购等方式，社会资本可以进入国有企业，获得相应的管理职权。

对社会资本安全审查工作应不断完善，推动国有资本与社会资本合作进一步加深。

(二)强化国有资产监管国有企业全面深化改革，需要强化对国有资产的监管，其形式主要为分类监管与管理资本。

国有资产的分类监管，由国资委成立不同的机构进行专门管理，前者监管由国资委部门及授权的企业集团，后者管理模式主要为现代企业模式。

转变为以资本管理为主，要想实现这一目标，就需要对国资委管理职能进行转变，监管重点为资源运作及安全，整合与创新公司并将落后企业清退，强化国有资产监督管理，进一步健全国企的制度。

二、做好国企内部审计工作的意义开展国企内部的审计工作具有很多的现实意义。

混合所有制改革下的国有企业审计与国有资产保值增值

169混合所有制改革下的国有企业审计与国有资产保值增值代莹莹作者简介：代莹莹（1993－），女，四川成都人，四川师范大学商学院硕士研究生，研究方向：公司治理。

（四川师范大学四川成都610101）摘要：全面增强国有企业活力、促进国有资产保值增值是新一轮改革的关键，有赖于落实混合所有制改革路径，国有企业审计的配套发展也必不可少。

因此，在改革深化过程中关注国有企业审计对国有资产保值增值的影响，有利于发挥其重要作用。

关键词：混合所有制；国有企业审计；国有资产；保值增值一、混合所有制与国有企业审计自20世纪80年代萌芽以来，混合所有制经济与国有企业改革相伴相随，发展态势良好。

十九大报告指明“深化国有企业改革”是方向，“混合所有制经济”是途径，“培育具有全球竞争力的世界一流企业”是目标，可见国家对混合所有制寄予了厚望。

（一）混合主体多样性与国有企业审计《关于深化国有企业改革的指导意见》中鼓励非公有资本、支持集体资本、有序吸收外资参与国有企业混合所有制改革，实现股权多元化。

国企政治优势的得天独厚，助其获得更有利的审计意见；非国有股东注资国企，既能实现优势互补、战略合作，也能拓宽自身政治资源渠道。

拥有政治资源的民营企业倾向于聘请大型事务所，外资股东则青睐国际“四大”，并督促事务所执行更严格的审计程序。

因此，新一轮股权转让、并购重组的浪潮将敦促审计机关不断完善审计监督体制机制，持续改进审计方式方法，做到应审尽审、有审必严。

（二）混合主体深入性与国有企业审计混合所有制改革实现突破的标志是引入的非国有股东至少具有成为中股东的能力，进入到董事会中并拥有话语权和决策权。

由于审计机关自身力量的限制，非国有股东持续参股加大了审计“全覆盖”的难度，审计工作与审计资源之间的矛盾也愈发突出，国企审计顺势而变成为关键。

审计机关可以通过购买社会审计、社会鉴证、资产评估等服务，逐步弱化对国企的直接监督职能，重点对推进改革的全部重大事项实行经济性、效益性、法纪性并重的审计监督，同时持续增强对财政部门、国资委、产权交易市场等监管部门的再监督职能。

混合所有制改革下的国有企业审计

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审计
制在改革发展方面的要求，实事求是地予以分析，查看评价事项是否在促进改革中由于经验不足或是先行先试引起的失误、是否促进发展过程中出现的无意过失。
（三）建立现代企业审计制度为避免出现会计信息失真的情况，需要将问题根源作为立足点，对改革发展的力度进行深化，同时有关部门还需引导国有企业构建现代企业制度，健全会计管理体系，形成全面的国有企业经营责任体制以及首问负责制度。此外，针对监督管理体制，国家需要将其理顺，审计部门在对国有企业开展业务审计的过程中，需要明确对国有企业财政、税务以及工商等监管工作进行再监督的实质，进而避免在权限划分不准确的影响下，产生审计检查真空的问题。同时，就审计程序而言，国有企业在开展审计工作的过程中，需要重视开展审计工作之前的相关调研工作，并适当增加现场审查作业时间，进而在确保审计量的基础上，促进审计质量和效率的提高。（四）抓住审计工作的主要方面审计国有企业时，应对其发展规划、目标等予以深入的分析，然后从经济发展的角度开展具体的审计流程，以便于展现出审计工作所具备的作用，将国有企业健康、持续发展作为重点，加强内部审计管理。此外，还需重视对审计人员专业能力、素养的培养，使之形成正确的思想态度，同时开展各项审计工作时，需做到秉公执法，与纪检部门之间实现通力合作，进而将干扰降到最低，根据审计流程确保案件移送的安全性、高效性。另外，在具体审计过程中，工作人员应将企业资金在使用方面的实际状况作为基础，落实好跟踪统计工作，防止出现项目篡改以及款项挪用的情况，重视现金流审核，并提高数据的
真实性、可靠性，保存原有纸质类发票以及账目等，进而在合法的环境下开展国有企业审计工作。

国企混改审计报告

国企混改审计报告一、概述国企混合所有制改革是指在国有企业的基础上引入民间资本，与国有资本实现混合所有制的一种改革模式。

这种改革模式旨在提高国企的竞争力和效益，促进经济结构的优化和转型升级。

作为国企混合所有制改革的重要环节，审计报告的编制和发布对于确保改革的透明度和合规性具有重要意义。

二、国企混改审计报告的意义和目的国企混改审计报告是通过对混改过程中的资金、财务、内部控制等方面进行审计，评估混改过程的合规性和质量。

以下是国有企业混改审计报告的主要目的和意义：2.1 确保混改过程的合规性国企混改过程中涉及到大量的资金流转和财务安排，审计报告可以确保这些操作符合相关法律法规和政策规定，规避潜在的违法违规风险。

2.2 评估混改效果和质量审计报告可以对混改后企业的经营状况、财务状况和内部控制进行评估，客观地反映混改效果和质量，为混改后的整体经营管理提供依据。

2.3 维护投资者和社会公众的权益混改涉及到民间资本的介入，审计报告可以向投资者和社会公众提供信息披露和公平公正的判断，保护他们的合法权益。

2.4 促进国企混改的可持续发展审计报告可以揭示混改过程中存在的问题和不足，为改进和完善国企混改制度提供参考，推动国企混改的可持续发展。

三、国企混改审计报告的内容和要求国企混改审计报告需要按照一定的标准和要求进行编制，主要包括以下方面的内容：3.1 混改目标和方案的评估审计报告需要对国有企业混改的目标和方案进行评估，分析混改的可行性和合理性，确保混改符合国家政策和法律法规的要求。

3.2 资金流转和财务状况的审计审计报告需要对国有企业和民营企业之间的资金流转和财务状况进行审计，确保混改过程中的资金使用安全和财务状况真实可靠。

3.3 内部控制和风险管理的评估审计报告需要对混改过程中的内部控制和风险管理进行评估，揭示存在的风险和问题，并提出改进建议，确保混改过程的合规性和风险可控。

3.4 混改效果和质量的评价审计报告需要对混改后企业的经营状况、财务状况和绩效进行评估，客观地反映混改的效果和质量，为后续经营管理提供参考。

混合所有制企业审计制度改革：需求、问题与路径

混合所有制企业审计制度改革：需求、问题与路径作者：韩娟来源：《中国内部审计》2020年第03期[摘要]“管资产”到“管资本”的国有资产经营体制改革以及各类股权相对均衡的混合所有制企业治理结构，对现行国有企业审计制度提出变革需求，改革的路径是厘清国家审计、社会审计和内部审计的对象和内容。

[关键词]国有企业混合所有制审计改革本文系中国政法大学横向课题《混合所有制改革中国家股权制度的完善》（项目编号：23618035）国有企业混合所有制改革成为党的十八大以来我国经济体制改革的重要组成部分，企业资本构成的变动必然引起治理结构和监管体制的改革。

我国国资监管自国有资产经营体制改革以来构建了出资人监督、审计监督、纪检监督等监督机制，其中审计监督无疑在国有资本监督中起到了重要作用。

但是，传统国有企业构筑起来的政府审计为主导、社会审计和内部审计为补充的审计体系显然不符合改革后企业的资本构成所带来的治理结构改变。

随着混合所有制改革的深入推进，应当如何构建混合所有制企业的审计制度是亟待解决的重要问题。

一、混合所有制改革对审计制度变革的需求（一）混合所有制改革的实质研究当前国有企业审计制度存在的问题以及应当如何改革，首先需要明确什么是国有企业混合所有制改革，改革后的国有企业在资本构成、公司治理等方面呈现出什么特点，国企改革对国有资本运营和监管制度带来什么变革需求。

只有明确了上述问题，才能了解当前审计体系存在的问题以及应当如何构建混合所有制改革后的企业审计制度。

从企业角度来讲，所谓混合所有制是国有、集体、民营、外资等两种以上资本共同参与投资而组建的企业，所以混合所有制企业必然有两种以上不同来源的资本，但是资本来源于不同的所有制即为混合所有制？答案显然不是。

这里首先要回答的问题是公司的本质是什么。

有学者将公司理解为“为实现特定目的而采取某种控制措施的组织”“在公司制度中存在着一种向心引力，将财富吸入规模不断扩大的集合体，与此同时，将控制权归入越来越少的人的手中”，任何类型的公司中均存在控制，公司制度在“控制—失衡—控制”的循环中得以发展演进。

混合所有制国有企业审计目标的再定位

Management经管空间 2016年5月027混合所有制国有企业审计目标的再定位①西南政法大学管理学院何佳楠彭华伟摘要：十八大提出了全面深化改革，推进混合所有制改革进程。

对此，国有企业审计目标也就随之发生了变化。

本文立足于新形势下混合所有制改革的相关政策，在总结了混合所有制经济特点的基础上，分析了我国开展混合所有制改革的动因，并对混合所有制改革背景下国有企业的审计目标进行了重新定位，从“维护国有资产保值增值，防止国有资产流失”、“规范企业管理，完善现代企业制度”等五个维度进行说明。

关键词：混合所有制改革国有企业审计目标定位中图分类号：F23934 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2016)05(a)-027-02十八届三中全会提出的“国有资本、集体资本、非公有资本等交叉持股、相互融合的混合所有制经济，是基本经济制度的重要实现形式”，成为了推进混合所有制改革的加速器；2015年9月《关于深化国有企业改革的指导意见》的提出，更是成为国有企业混合所有制改革的顶层设计。

防止国有资产流失是历次国企改革都需正视的问题，但是，对于混合所有制改革背景下国有企业审计来讲，其在目标的定位上不仅仅要局限于此，更应站在国家治理的高度，在履行维护国资安全基本责任的同时，根据改革的要求不断调整审计目标，充分发挥其在改革中的作用。

1 混合所有制改革的相关概述1.1 混合所有制经济的含义混合所有制的概念最早出现在西方国家，它是指企业股权的混合，并以股份制经济作为主要表现形式。

国内的经济学家和有关学者对混合所有制的定义有许多不同的提法。

石予友(2010)[1]认为混合所制是由不同所有制的经济主体通过资本联合或经营联合而形成的一种新型所有制形式。

曹立(2004)[2]则从混合所有制产生的根源分析并给出了混合所有制的定义：即混合所有制是指由不同所有制的经济主体(包括企业法人和自然人)通过资本联合或经营联合而形成的一种新型的所有制形式。

全面深化改革视域下的国有企业审计研究

ACCOUNTING LEARNING121全面深化改革视域下的国有企业审计研究单怀香江苏省淮安市涟水县审计局摘要：国有企业对国家经济发展至关重要，为确保国有企业的健康可持续发展，内部审计工作必须科学有序地进行。

2023年的全国审计工作会议强调，国有企业要集中精力开展主责主业，高质量地推进内部审计的全面覆盖。

通过深入开展内部审计，充分发挥审计监督和评价的作用，及时发现并纠正国有企业改革过程中的问题和隐患。

本文将探讨国有企业内部审计工作存在的问题，并提出具体解决措施，以供参考。

关键词：全面深化改革；国有企业；内部审计引言党的十九大提出全面深化改革，强调国有企业应加强内部审计工作，以确保这些国有企业持续稳定地发展。

国有企业对我国经济的发展质量有着关键性的影响，因此内部审计作为一项重要的控制风险管理措施被提出。

国有企业应通过内部审计，及时检查出国有企业在经营管理和财务管理方面存在的问题，并采取相应的措施加以处理，有效地防止问题的扩大，降低国有企业的运营风险。

一、全面深化改革视域下国有企业审计工作的意义（一）完善治理体系与能力改革国有企业内部审计工作可以发现并解决国有企业内部存在的问题和隐患，通过对国有企业各个环节的审查和监督，审计人员及时发现并纠正国有企业运营中的漏洞和错误，保障国有企业正常有序的运转。

例如，审计人员调查国有企业财务报表的真实性和准确性，确保国有企业的财务状况得到正确反映；审查国有企业的内部控制制度，确保国有企业的资产得到合理的保护和利用，促使国有企业的管理水平和效率得以提高。

审计人员通过对国有企业内部制度的审查和评估，发现制度存在的问题和不足，并提出改进意见，国有企业根据审计人员的建议进行制度优化和改进，提高国有企业的管理效能和竞争力。

（二）构建现代国有企业管理制度国有企业通过实施内部审计，建立了科学合理的内部控制机制。

内部审计全面检查和评估国有企业各环节，并发现问题和不足之处。

在此基础上，采取相应措施加强内部控制，预防和化解各种风险。

国有企业混合所有制改革问题及对策

国有企业混合所有制改革问题及对策国有企业混合所有制改革是指将国有企业引入非国有资本，使其实现所有制多元化。

这一改革旨在巩固和发展国有企业在经济中的主导地位，增强其竞争力和创新能力，实现国有企业健康稳定发展。

在实践中，国有企业混合所有制改革面临着一系列问题，需要采取相应的对策来解决。

国有企业混合所有制改革面临的问题是董事会治理机制不健全。

传统的国有企业管理模式缺乏市场竞争的导向和股权激励，导致决策不民主、不科学，阻碍企业的发展。

解决这一问题的对策是完善董事会成员的选举制度，增加职业经理人和独立董事的比例，引入市场竞争机制，促进企业决策的科学化和规范化。

国有企业混合所有制改革面临的问题是资产负债率居高不下。

国有企业在经营过程中普遍存在过度投资、低效率等问题，导致资产负债率居高不下。

解决这一问题的对策是加强资产负债管理，优化企业的资本结构，避免过度投资和浪费。

加强企业内部审计，提高资金使用效率，降低资产负债率。

国有企业混合所有制改革面临的问题是人才流失。

国有企业由于薪资福利待遇相对较低，缺乏市场竞争的机制，导致人才普遍流失。

解决这一问题的对策是提高人才待遇，建立激励机制，吸引和留住人才。

加强人才培养和引进，提高企业的创新能力和竞争力。

第四，国有企业混合所有制改革面临的问题是与民企的协同效应不明显。

国有企业与民营企业的文化、管理和经营理念存在差异，导致合作的协同效应不明显。

解决这一问题的对策是加强国有企业与民营企业的协作，促进双方的合作和共赢，构建互利共存的关系。

加强国有企业与民营企业的交流与学习，实现经验共享和资源共享。

国有企业改革和审计监督机制的研究

国有企业改革和审计监督机制的研究近年来，中国国有企业的改革日益深入，政府对其的审计监督机制也越来越完善。

本文将从国有企业改革的背景、国有企业的现状和存在的问题，以及审计监督机制的角度，探讨中国国有企业改革和审计监督机制的研究。

一、国有企业改革的背景中国国有企业是中国经济的重要组成部分，始建于20世纪50年代，经过数十年的发展，国有企业在中国的经济中占有举足轻重的地位。

然而，国有企业在过去的发展中存在了一系列的问题，例如产权不明晰、经营不规范等，导致国有企业效益不高，企业的质量和竞争力相对较弱，国际市场竞争上的地位较为被动。

因此，自2013年以来，中国政府启动了国有企业的改革，旨在通过混合所有制、推进股份制改革等手段，提高国有企业的效率和竞争力。

改革的核心是要推动国有资本向具有市场活力的领域和优势产业聚焦，促进国有企业在市场经济中有更好的表现。

二、国有企业的现状和存在的问题国有企业改革虽然是一个长期的工程，但目前已经取得了一些积极的成果。

国有企业的效益越来越好，数量和规模也在不断增加，其中一些企业在国际市场上的竞争力也有所提升。

然而，国有企业仍然存在一些问题：1. 产权不明晰。

国有企业的产权属于国家，但在实际管理中，企业管理者的权力较大，容易把国有企业当做个人玩物。

2. 经营不规范。

由于国有企业的资源、技术和政策优势，很多企业存在不合理的经营行为，如强制转嫁成本、吞噬市场等，导致产业投资不规范和浪费资源。

3. 缺乏市场竞争。

国有企业在某些领域中存在着垄断现象，很难和其他公司一决高下，这无疑会阻碍企业的发展。

4. 去向不明的巨额投资。

由于企业管理不善等原因，很多国有企业面临亏损的局面，甚至损失惨重。

比如，某央企在一个国家的能 CompanyA 上投资 27 亿美金，但由于该公司的生产计划没有完成，竞争力下降，业绩亏损，令人瞠目结舌。

三、审计监督机制的角度随着国有企业改革的加速，中国政府加强对国有企业的审计监督，亟需建立完善的审计监督机制来加强对国有企业的监管，从而保证企业的健康发展。

内部审计在国有企业混合所有制改革中发挥作用的路径研究

内部审计在国有企业混合所有制改革中发挥作用的路径研究作者：张晓瑜闫丽娟来源：《中国内部审计》2021年第12期[摘要]本文从国有企业混合所有制改革的背景入手，阐释了国有企业混合所有制改革对内部审计的新要求。

从开展研究型内部审计、推动完善治理机制、确保国家重大政策落实、开展全流程审计、推进审计发现问题的整改五个方面，探究了内部审计在国有企业混合所有制改革中的作用路径。

[关键词]内部审计混合所有制改革作用路径本文受北京市社会科学基金青年项目（21GLC037）的资助一、引言党的十八届三中全会提出“积极发展混合所有制经济”。

2014年《政府工作报告》指出，要加快发展混合所有制经济。

党的十九大报告特别强调，要深化国有企业改革，发展混合所有制经济，培育具有全球竞争力的世界一流企业。

2021年《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和 2035年远景目标纲要》中进一步对深化国有企业混合所有制改革提出新要求，对混合所有制企业探索实行有别于国有独资、全资公司的治理机制和监管制度。

混合所有制改革不仅是我国国企改革三年行动落地的重大课题，更对新时期国有企业的监督体系提出了新要求。

二、国有企业混合所有制改革对内部审计的新要求（一）内部审计提供监督评价，强化咨询服务在推进国有企业混合所有制改革的过程中，国家层面陆续发布了一系列文件，这就要求国有企业的内外部监督主体需监督混合所有制改革相关政策措施的落地情况。

《“十四五”国家审计工作发展规划》要求在对国有企业审计中应重点关注国有企业改革审计。

围绕国企改革“1+N”制度体系和三年行动方案决策部署，重点关注混合所有制改革和自然垄断行业改革。

国资委发布的《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》中明确要求，内部审计要对混合所有制改革全过程进行审计监督。

这些制度的出台，要求国有企业内部审计的目标要根据混改的战略目标和阶段性目标来制定，并保持与混改的战略规划相一致。

内部审计应重点关注资源配置、战略实施、重大投资中的重大风险防控，及时发现和反映混改过程中存在的重大问题，并提出有效的建议与意见。