成本会计第8章 变动成本法核算
2020年中级会计师《财务管理》基础精讲讲义第八章 成本管理
考情分析本章内容较多，涉及面广，除个别知识点外，整体难度不算太大。
主要介绍了本量利分析、标准成本、作业成本以及责任成本的相关知识。
主观题的主要考点有本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。
从历年考试情况来看，本章考试热点恒定，考核点相对集中。
预计2020年考分在12分左右。
『知识框架』第一节成本管理概述一、成本管理的意义（一）降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）增加企业利润，提高企业经济效益（三）帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力二、成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定：价廉物美成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
『指南例题1·单选题』成本领先战略中，成本管理的总体目标是（）。
A.实现成本的持续降低B.追求成本水平的绝对降低C.对产品全生命周期成本进行管理D.保证实现产品、服务等方面差异化『正确答案』B『答案解析』成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低，选项B是答案。
差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低，选项ACD是针对差异化战略的表述。
（二）具体目标对总体目标的细分1.成本计算目标2.成本控制目标三、成本管理的原则四、成本管理的主要内容『例题·单选题』以下关于成本管理内容的说法中，正确的是（）。
A.成本计划是成本管理的第一步B.成本控制和成本核算的关键都是方法的选择C.相关分析法是成本核算的方法之一D.管理成本核算只用历史成本计量『正确答案』B『答案解析』成本预测是成本管理的第一步，选项A错误；成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法等，选项C错误；管理成本核算既可以用历史成本，又可以用现在成本或未来成本，选项D错误。
财务核算方法之变动成本法【会计实务操作教程】
变动成本法的局限性 尽管变动成本法提供了制造成本法所不能提供的信息，但实际运作中 也存在着不足。 不符合传统的成本概念。美国会计学对成本的定义是：“成本是为了 一定的目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。”依照这 个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。 不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作 用，但不适合长期决策。因为变动成本法只是为企业提供的成本资料只 包括变动成本部分，不能为企业提供长期决策和定价决策需要使用包括 全部支出在内的成本资料，这样它就不能用于判断某种产品的盈利潜在 能力。 影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。变动成本法，一般会
2、为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价 值的资料。以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分 析，有助于揭示产量与成本变动的内在规律，并用于预测前景，规划未 来(如规划目标成本，目标利润及编制弹性预算等)。同时，这些资料也 有利于正确地制定短期经营决策。这就使得短期经营决策常常借助于贡 献毛益的信息来进行。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
变动成本法
第三章变动成本法3.1 学习指导3.1.1学习目标1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。
2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。
3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。
4．理解变动成本法的优缺点。
5．了解变动成本法的应用。
3.1.2学习重点要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。
3.1.3学习难点理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。
变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。
但注意它不能适应长期决策的需要。
另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。
另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。
在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。
3.2练习题3.2.1名词解释1．变动成本法3.2.2单项选择题2．完全成本法1．在变动成本法中，产品成本是指( )。
A．制造费用B．生产成本C．变动生产成本D．变动成本2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。
A．销售毛利B．税后利润C．税前利润D．边际贡献3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。
A．直接材料B．直接人工C．变动性制造费用D．固定性制造费用4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。
A．非生产成本B．期间成本C．产品成本D．直接成本5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。
A．-定等于零B．可能等于零C．-定大于零D．一定小于零6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。
A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差B．期末与期初的存货量之差C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分D．生产成本与销货成本之差7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
财务常用的8种成本核算方法
财务常用的8种成本核算方法在企业的财务管理中，成本核算至关重要。
它不仅能帮助企业了解生产经营过程中的成本构成，还能为决策提供关键依据，从而优化资源配置，提高经济效益。
下面为您介绍财务常用的8 种成本核算方法。
一、品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
这种方法适用于大量大批的单步骤生产，或者管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。
比如，发电、采掘等企业。
在品种法下，成本计算期与会计报告期一致，通常按月进行。
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时，如果月末没有在产品或者在产品数量很少，那么可以不计算在产品成本；如果月末在产品数量较多，那么需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
二、分批法分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
它适用于单件、小批生产的企业，比如船舶、重型机械、精密仪器等制造企业。
分批法的成本计算期与产品生产周期基本一致，而与会计报告期不一致。
在计算产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。
但如果一批产品跨月陆续完工，那么就需要采用适当的方法，在完工产品和在产品之间分配费用。
三、分步法分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
它适用于大量大批的多步骤生产，比如纺织、冶金、机械制造等企业。
分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
逐步结转分步法要求逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出产成品成本；平行结转分步法则不计算各步骤所产半成品成本，而是将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，计算出产成品成本。
四、分类法分类法是按照产品类别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
它适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准将产品划分为若干类别的企业。
在分类法下，先将产品按照类别分类，然后按照类别归集生产费用，计算出各类产品的总成本。
再采用适当的分配标准，将各类产品的总成本在该类各种产品之间进行分配，计算出各种产品的成本。
成本会计学
成本会计学成本会计学是一门研究企业产品或服务成本的学科。
成本会计主要研究各种成本与会计的应用问题，包括成本的计量、分配、控制、分析和决策等方面。
成本会计是贯穿于生产、销售、财务等各个领域的基础学科。
本文就成本会计学的相关理论知识和应用进行探讨。
一、成本会计学理论基础1.成本的定义和分类成本是指企业在生产和销售过程中所发生的各项费用，包括原材料、人工、制造费用、销售和管理费用等。
根据不同的划分方法，成本可以分为直接成本和间接成本、可变成本和固定成本等。
2.成本的计量方法成本的计量方法有三种：完全成本法、变动成本法和直接成本法。
完全成本法是一种计算所有成本的方法，包括直接成本和间接成本，它最终以完全成本价确认产品成本。
变动成本法是一种只计算可变成本的方法，直接成本和可变间接成本算作产品成本，固定成本不算作产品成本。
直接成本法只考虑直接材料和直接人工，以直接材料、直接人工和直接制造费用之和作为产品的成本。
3.成本的分配方法成本的分配方法就是将企业的各项费用分摊到实际生产的商品或服务上。
常见的分配方法包括比例分配法、单价分配法和因果关系分配法等。
比例分配法根据各成本项目所占比例分配到产品上，单价分配法取每单位产品所需要的单价保持不变分配到各成本项目上，因果关系分配法根据成本费用与产品的因果关系来进行分配。
4.成本的控制方法成本的控制方法包括了预算控制、标准成本控制和实际成本控制。
预算控制主要针对计划性的成本进行控制，标准成本控制是在预算的基础上设立标准成本作为衡量业绩和控制成本的依据，而实际成本控制则更注重实际成本的掌控。
5.成本的分析方法成本的分析方法主要是成本分布分析、成本结构分析、比较分析和估计分析等。
成本分布分析是指将各个成本项目按其性质分开进行分析，成本结构分析则是将成本分成固定成本和可变成本，分析成本的构成和变动情况。
比较分析则是利用历史数据、行业平均数据或其他标准数据进行比较以获取分析结果，而估计分析则利用统计学分析方法来对样本数据进行估计和成本预测。
成本会计讲义
2010-8-18第一章总论∙∙成本及成本会计的概念∙∙成本会计的对象、职能及任务∙∙成本会计工作的组织一、成本及成本会计的概念1、“理论成本”：（1）C + V 其中C ：物化劳动的转移价值，V：劳动者为自己劳动所创造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。
（美会计学会）2、实际工作中的成本概念：除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。
（1）完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。
（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。
产品成本是生产费用的对象化。
3、成本会计的概念狭义的成本会计：仅指成本核算。
广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。
现代成本会计通常称之为成本管理会计。
二、成本会计的对象、职能及任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。
成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。
2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
（1）基本职能：成本核算。
（2）派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。
3、成本会计的任务：（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。
（2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。
（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。
三、成本会计工作的组织（一）、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工：（1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。
（2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。
2、各级成本会计机构之间的组织分工：（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。
一般适宜中小型企业采用。
（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。
一般适宜大中型企业采用。
（二）、成本会计人员的配置（三）、成本会计制度成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。
管理会计-变动成本法
48
2、连续各期销量相同 而产量不同。
49
仍假设某企业从事单
一产品生产，连续3年的
销量均为600件，而3年
例4
的产量分别为600件、
700件和500件。其他条
件与前例相同。
50
在变动成本法下，单位产品成本仍为 80元。但在完全成本法下，由于各期 产量变了，所以单位产品所负担的固 定性制造费用的份额也就变了。具体 来说，第1年的单位产品成本为100元 (80+12 000/600);第2年的单位产品 成本为97.15元(80+12 000/700);第3 年的单位产品成本则为104元(80+12 000/500)。
其特点是：
6
（1）符合公认会计准则的要求。完 全成本法强调持续经营假设下经营的 “均衡性”，认为会计分期既然是对持 续经营的人为分割，这种分割决定于企 业内部和外部多种因素的共同影响。因 此，固定性制造费用转销的时间选择并 不十分重要。
7
（2）强调成本补偿上的一致性。 完全成本法认为，只要是与产品生产 有关的耗费，均应从产品销售收入中 得到补偿，固定性制造费用也不例外。 因为从成本补偿的角度讲，用于直接 材料的成本与用于固定性制造费用的 支出并无区别。
• 变动成本计算也称直接成本计算，是将产 品生产过程中直接消耗的直接材料、直接 人工和变动性制造费用计入产品成本，而 将固定性制造费用作为期间成本，从当期 收益中予以全额扣除的一种成本计算方法。
5
完全成本法
是指在产品成本的 计算上，不仅包括产品 生产过程中所消耗的直 接材料、直接人工，还 包括全部的制造费用(变 动性的制造费用和固定 性的制造费用)。
57
• 具体总结可参见P156 表8-3、8-4、8-5 • 例题8-1
管理会计工具―变动成本法
管理会计工具―变动成本法变动成本法通常又被我们称为直线成本法，指的是在成本的计算过程中加入成本性态因素，将成本划分为固定成本和变动成本，其中变动成本又可以细分为变动生产成本和变动非生产成本，计算成本时不考虑计入期间费用的固定成本而只考虑变动成本，并且按各自贡献比例计算损益的方法。
这种成本计算方法是管理会计计算成本的方法。
管理会计理论认为，在进行成本计算、确定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务会计传统思维模式，重新认识产品成本和期间成本的本质。
变动成本法的特点主要是考虑了将成本按照成本性态进行划分，所谓的成本性态，就是成本的变动和成本之间存在一定的关系。
成本计算的方法常用的包括变动成本法和完全成本法两种，两者之间的差异主要体现在以下几点：首先，成本构成不同。
变动成本法计算成本是只需要考虑“直接消耗”。
直接消耗包括直接材料、直接人工和变动的制造费用。
固定性的费用如固定的制造费用则不再考虑的范围之内。
其次，产品存货的计价不同。
变动成本法中期间费用包含固定制造费用、管理费用和销售费用三种。
采用变动成本法进行计算时期间费用是直接从利润中扣减的项目，而不计入产成品或者在产品的成本之中。
第三，利润计算的方式不同。
采用变动成本法进行计算时需要计算贡献毛益率，所以就需要考虑成本的性态，这样也有利于进行内部管理。
而完全成本法更多地考虑外部管理的需要，将成本以其各自的职能进行划分。
最后，两者服务的对象不同。
变动成本法更多的考虑内部管理者的需要，适用于内部管理。
而相反完全成本法则更多的服务于企业的外部利益相关者。
完全成本法和变动成本法两者相比，后者的优点主要体现在：（一）变动成本法由于将产品成本和销量挂钩，所以可以体现利润和销量之间的关系，有助于企业管理者重视企业的业务量，通过各种方法研究市场特点，采取方式促进销售，从而提高企业的利润，也提高企业的经济效益。
（二）采用变动成本法计算产品成本是由于是将固定制造费用等计入了期间费用，所以单位的生产成本就不受固定费用的影响，从而使成本控制更科学合理；其次变动成本法中由于成本性态的存在将成本划分为固定成本和变动成本，成本的升高至于企业的产品产量有关，使成本升降的原因更为清晰；第三，亦是由于成本性态的存在，将成本按照成本性态进行划分，从而使成本各部分对应各自的责任人，使责任归属更一目了然；最后，变动成本法的计算方法是企业管理者更注重单位成本的构成，其成本控制也一般采用弹性预算和制定标准成本等来完成，使得成本控制更科学合理。
企业会计准则成本核算方法
企业会计准则成本核算方法
企业会计准则指导下，成本核算是企业重要的管理工作之一。
成本核算是指对企业生产和经营活动中的各项成本进行计算和核定，以便于企业进行经济决策和管理。
成本核算方法是指根据成本核算的不同目的和需要，确定不同的成本核算方法，并对这些方法加以运用。
按照企业会计准则的规定，成本核算方法主要包括：直接成本法、间接成本法、全面成本法、变动成本法等。
1.直接成本法
直接成本法是指将生产和经营活动中与产品或服务直接相关的
成本，如原材料、直接人工、直接费用等，计入产品或服务的成本中。
该方法适用于生产和加工过程比较简单的企业。
2.间接成本法
间接成本法是指将生产和经营活动中与产品或服务间接相关的
成本，如间接人工、间接费用等，通过间接成本分摊方式计算到产品或服务的成本中。
该方法适用于生产和加工过程比较复杂、成本分配比较困难的企业。
3.全面成本法
全面成本法是指将生产和经营活动中所有的成本，无论是与产品或服务直接相关还是间接相关的成本，全部计入产品或服务的成本中。
该方法适用于生产和加工过程比较复杂、产品结构比较复杂的企业。
4.变动成本法
变动成本法是指将生产和经营活动中可以变动的成本，如直接材
料、直接人工等，计入产品或服务的成本中，而将不变的成本，如租金、固定工资等，计入企业的成本中。
该方法适用于生产和经营活动中变动成本比较大、不变成本比较少的企业。
以上是企业会计准则中主要的成本核算方法，企业可以根据自身的生产和经营情况，选择合适的成本核算方法，提高成本核算的准确性和实用性，为企业的经济决策和管理提供有力的支持。
成本会计变动成本法标准成本法和作业成本法
涉及两种含义：
变动成本法
产品成本
14000元
期间费用
9000元
成本项目
直接材
料 10000元
200×完5全0成本法 60×50
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
20产×品50成本
16000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
累计：23000元
期间费用
7000元
变动成本法
固定非生产成本
40元
规定：分别采用两种成本计算法，拟定第一季度各
月份的净收益。
采用变动成本计算法，拟定第一季度各月份的净收益为：
序号
项目
一月 二月 三月 合计
1 销售收入
20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
2 减：销售成本
7×10=70 7×10=70 7×10=70 210
2.变动成本法下 1000*40 （收入-（ 10000+3000+1000）/50 *40 （销售成本） -（2000+1000）/50*40 （变动期间费用） -2000（固定制造费用） -（2000+2000） （固定时间费用） =20400 元
补充例3：某公司产销一种产品，销售单价20 元。
三、广义营业利润差额简算法及其应用
1、计算公式：
（1）某期广义营业利润的差额
=完全成本法下期末存货吸取的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用
成本管理会计复习题及案例-分组
成本管理会计复习题及案例分析题第一章成本管理会计概论思考题1、管理会计的形成与发展分为哪几个阶段？2、成本管理会计的定义是什么？3、简述成本管理会计的基本假设。
4、成本管理会计的目标、职能、内容是什么？5、简述管理会计与财务会计及与成本会计的区别与联系。
第二章制造业成本核算的基本原理思考题P63：1、3、5练习题P66：习题二（1组）P67：习题三（2组）第三章分批成本法思考题P87：1、3、5练习题P89：习题二（3组）P89：习题三（4组）第四章分步成本法思考题P107：1、2、5、7、8练习题P109：习题一（5组）P110：习题三（6组）第五章分类成本法思考题P147：1、4练习题P150：习题二（7组）P150：习题三（8组）第六章本量利分析思考题1、本量利分析的基本假设有哪些？说明它们的具体含义。
2、什么是贡献边际？什么是盈亏临界点作业率？什么是安全边际？3、什么是盈亏临界点？盈亏临界点图的作用是什么？3、影响盈亏临界点的因素有哪些？如何影响的？4、如何用本量利法预测利润？5、简要地归纳企业利润计算的几种方法。
练习题（9组）1、某公司本年销售收入为200 000元，销售成本为180 000元，其中固定成本80000元，若2007年计划增加广告费8000元，产品单价仍为40元/件。
要求：（1）预测计划年度该公司的保本点；（2）若计划年度实现目标利润100000元，则目标销售额应为多少？（3）计算安全边际及安全边际率；（4）计算盈亏临界点作业率。
2、设乙企业为生产和销售单一产品的企业。
当年有关数据如下：销售产品4000件，产品单价80元，单位变动成本50元，固定成本总额50 000元，实现利润70 000元，计划年度目标利润100 000元。
要求：（1）计算实现目标利润的销售量；（2）计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。
要求：通过计算填列上表，并写出计算过程。
案例分析（10组）1、某公司只生产一种产品,单位售价20元，每月销售量为4000件，单位变动成本为16元，每月固定成本为6000元。
管理会计课件：变动成本法和完全成本法
24000 6000 2500
21000 9000 2500
27000 3000 2500
净收益
3500
6500
500
两种方法的净收益比较
项目
第一年 第二年
利润差 异
0
+3000
存货量变动
0
+1000
单位固定制造费用
4
3
期末存货中的固定制造费用
0
吸收 3000
第三年
-3000 -1000
6 释放 3000
项目
完全成本法
单位产品成本
47
产成品期末存货数量（件）
500
产成品期末存货金额（元） 23500
变动成本法 37 500
18500
所以两种方法的期末利润的表现也不同
四、两种方法下的利润表
变动成本法（贡献式）利润表
• 销售收入 • 变动成本：
变动制造费用 变动销售及管理费用
• 边际贡献 • 固定成本：
(3)
• 过低或过高的固定制造费用的分摊反映了实 际与预期固定费用之间的差异,也就是预计存货 水平的改变，起因可能是有计划或是以外的。差 异的资料对管理人员是很重要的，因其指出预算 与实际差异的所在，从而把问题扭转过来。
• 差异报告是很重要的，在预算中的预算固定 制造费用差异并无大用，但把财务报表利润和预 算利润作比较时，差异便成了解释两者之间的重 要数据。
第一年
3000 3000
10 4 12000 2500
第二年
4000 3000
10 4 12000 2500
第三年
2000 3000
10 4 12000 2500
会计实务：完全成本法与变动成本法计算差额
完全成本法与变动成本法计算差额
完全成本法和变动成本法是管理会计中两种非常重要的成本核算方法。
在具体计算中，完全成本法与变动成本法是有计算差额的，那是什么回事呢？
完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。
变动成本法也称直线成本法，是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
在完全成本法下：
利润=收入-实际销售的存货成本-期间费用
也就是，利润=毛利-期间费用
而变动成本法是把所有成本费用一并分为固定成本+可变成本；
于是利润=收入-总变动成本-总固定成本
也就是利润=贡献毛益-固定成本
两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的
利润差额都是单位固定制造费用乘期末存货数。
以上，就是完全成本法与变动成本法计算差额的相关内容，关注，获取更多资讯。
考了会计证，不会做账怎么办？真账实操才是硬道理！。
管理会计变动成本法
本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为 3万元。
分别考虑(kǎolǜ)在两种成本法下的期末存货及利
润。
第三十一页，共47页。
变动成本法
完全成本法
单位成本
5 5
2
期末存货成本
利润 销售收入 减：产品销售成本
5
5
5
5
2
2
销售收入 30
销售收入 30
-5 5 5 -5 5 5
减：期间成本 利润
2 22
- 固定制造费
2 2 2 22
- 销售及管理费 3
- 销售及管理费 3
2
6
第三十二页，共47页。
如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法 下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少 固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下， 10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了 6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法 所算利润必然大于变动成本法下的利润。
本
销售及管理费用
4,200 4,500 4,450 4,800
法 营业利润
-2,200 15,500 12,550 33,200
第十七页，共47页。
月份 情况 完全成本法利润与变动 成本法利润对比
比较结果 4月
产大于销
相等
5月 销大于产
大于
6月 产销平衡
小于
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（五）损益计算模式(móshì)不 同
销售收入
20,000 50,000 45,000 80,000
完 全 成 本 法
产品销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本
毛利 减：销售及管理费用
0 26,000 13,000 7,000 4,200
管理会计学变动成本计算变动成本法
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 的产销量及成本、费用资料如下：
项 目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2000年 0 1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的 利润作出多大的贡献。
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
[注 ]
2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件
变动成本法
项 目 2000年 项
完全成本法
目 2000年
销售收入 1200件@50
150,000 90,000 60,000
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润
完全成本法 项
销 售 收 入
目
50,000@20
金
额
成本会计(第二版)变动成本法
（三）固定成本的”相关范围”(relevant range) 1.它是指特定的时期. 2.它是指特定的产量水平,一般指企业现有的生产能力水平.
如前例天津汽车制造厂三台专用设备的专用租金48，000 元，其最大生产量是400辆，最低产量是100辆。
• 三、帐户分析法（会计分析法，account analysis approach）
• 四、合同认定法（contract confirm approach）
如图，A工厂去年下半年5个月的设备维修费 数据如下图所示：
月份
7
8
9
业务量 6
8
4
（千机器
小时
10
11
12
7
9
5
维 修 费 110 115 85 （元）
105 120 100
要求：
1.采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。 2.采用布点图法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本 3.采用回归分析法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本
三、 成本性态分析的意义及存在的 问题
• （一）成本性态分析的意义 • 1.变动成本法应用的前提条件； • 2.“本、量、利分析”的基础； • 3.正确制定短期经营决策的基础。 • （二）存在的问题 • （一）“相关范围”的限定带来的局限性 • （二）“成本与产量之间完全线性关系”的假
当局的决策行动无法改变它. (2)由于它实质是生产经营能力成本,是企业实现长远目标的基础,所以
它的预算期通常较长. 举例:折旧费、财产税、保险费、照明费、取暖费、管理人员薪金等 2.酌量性固定成本(discretionary fixed cost ) 为完成特定活动而支出的成本
变动成本法下产品成本的构成内容
变动成本法是一种在管理会计中常用的成本核算方法，它通过将成本分为固定成本和变动成本两部分来计算产品的成本。
在变动成本法下，产品成本的构成主要包括以下内容：1. 直接材料成本直接材料成本是制造产品时直接用于产品制造的原材料的成本，它是产品成本的重要组成部分。
在变动成本法下，直接材料成本是作为变动成本来计算的，因为它直接随着产品产量的增加而增加。
2. 直接人工成本直接人工成本是指直接用于产品制造的劳动成本，即直接参与产品生产的工人的工资、福利和其他劳动成本。
在变动成本法下，直接人工成本也是作为变动成本来计算的。
3. 制造费用制造费用是制造产品所发生的除了直接材料成本和直接人工成本以外的其他制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本、设备折旧、能源消耗等。
在变动成本法下，只有与产量变动有直接关系的制造费用才被视为变动成本。
4. 变动制造费用变动制造费用是指随着产品产量的增加而增加的制造费用，例如直接材料成本和直接人工成本。
在变动成本法下，变动制造费用是产品成本的一部分。
5. 固定制造费用固定制造费用是不随着产品产量的增加或减少而发生变化的制造费用，例如厂房折旧、管理人员工资、保险费等。
在变动成本法下，固定制造费用不被计入产品成本，而是作为期间费用在损益表中体现。
通过以上内容的分析，我们可以看出，在变动成本法下，产品成本的构成主要包括直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用，这些成本随着产品产量的增加而增加，同时也包括部分制造费用，而固定制造费用则不被计入产品成本，这有助于企业更准确地核算产品成本和制定合理的定价策略。
以上内容仅供参考，具体情况需要根据企业实际情况进行分析和确定。
在变动成本法下，产品成本的构成对于企业的成本核算和经营决策具有重要意义。
下面我们将就上文提到的产品成本构成进行进一步扩展和分析。
6. 直接材料成本直接材料成本是制造产品时直接用于产品制造的原材料的成本。
这包括原材料的采购成本、运输费用以及与加工有关的直接原材料消耗。
变动成本法和标准成本法
变动成本法和标准成本法变动成本法和标准成本法是会计核算中常用的两种成本核算方法。
它们都是通过对企业成本进行分类、计量和分配，以便于企业对成本的控制和管理。
本文将分别介绍这两种成本法的定义、特点、应用范围和优缺点。
一、变动成本法变动成本法是一种将成本按照能否随着产量的变动而变动来进行分类的方法。
它将成本分为固定成本和可变成本两部分。
固定成本是指那些不随产量的变动而变动的成本，它们与产量的多少无关，如租金、折旧费、管理费用等。
可变成本是指那些会随着产量的多少而变动的成本，如原材料成本、直接劳动力成本、变动的制造费用等。
变动成本法的核算依据是成本与产量的变动关系，它体现了经济增益与成本之间的关系。
变动成本法适用于能够准确核算可变成本的企业，可以帮助企业确定最佳产量、成本控制和利润分析等。
特点：1. 突出了成本与产量之间的关系。
变动成本法将成本分为固定成本和可变成本，能够清晰地反映不同产量水平下成本的变动情况。
2. 适用于批量生产领域。
由于可变成本在批量生产中占比较大，因此变动成本法对于大规模生产的企业较为适用。
3. 强调成本控制。
变动成本法使企业能够清楚地了解成本的构成，从而更好地控制和管理成本。
应用范围：1. 工业制造企业：适合对大规模生产进行成本控制和利润分析。
2. 服务行业企业：适合对服务产能进行成本控制和经济效益分析。
优缺点：优点：1. 通过将成本与产量联系起来，能够帮助企业优化产量水平，最大程度地提高经济效益。
2. 强调成本控制，使企业能够更加有效地管理成本。
3. 适用于大规模生产的企业，能够帮助企业降低成本、提高利润。
缺点：1. 变动成本法主要关注可变成本，对固定成本的核算不完善。
2. 对于成本弹性较大的企业，变动成本法可能无法准确反映成本的变动情况。
二、标准成本法标准成本法是一种将实际成本与标准成本进行比较，以便于控制和管理成本的方法。
它将成本分为直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本三部分。
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二、产成品和在产品存货的估价不同
完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本， 全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存 产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以 及产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价 的。 变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本， 只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、 库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成 本以及产成品和在产品存货都是按变动生产成本 计价的，而不含固定制造费用，其金额必然低于 采用完全成本法的估价。
一、成本按习性的分类 所谓成本习性(亦称成本性态)，是指成本总额 与业务量在数量方面的依存关系。 成本总额是指为取得营业收入而发生的成本 费用，包括全部生产成本和销售费用、管理 费用、财务费用等非生产成本。 业务量可以是生产或销售产品的数量，也可 以是反映生产工作量的直接人工小时或机器 工作小时等
第一节 变动成本法概述 一、成本按习性的分类 二、混合成本及其分解
变动成本法的含义
变动成本法，也称直接成本法，是在计 算产品生产成本和存货成本时，只包括 生产过程中产品所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造 费用视为“期间成本”全部计入当期损 益的一种成本计算方法。 变动成本法以成本按其习性的分类为基 础的 。
三、销售成本的计算公式不同 变动成本法下，期初存货单位成本、本期产品单 位成本和期末存货单位成本三者相同，所以可以 直接使用简化的计算公式计算销货成本： 本期销货成本=单位产品成本×本期销售量 完全成本法下，期初存货单位成本、本期产品单 位成本期末存货单位成本三者也可能不相同，除 非是前后期的产量是相同的。因此，只有在特殊 条件下，完全成本法才可以直接按上面简化的公 式计算销货成本。
企业总成本按其与业务量之间的依存关系，可以 分为： 1.固定成本 固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范 围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成 本。 2.变动成本 变动成本是指在一定时期和业务量范围内，其总 额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
总成本习性模型
• 由于按成本习性，企业的全部成本可分为固 定成本和变动成本两大类，所以总成本的计 算公式为： • 总成本＝固定成本总额十变动成本总额 ＝固定成本总额十单位变动成本×业 务量 • 设y代表总成本,a代表固定成本总额，b代表单 位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的 计算公式可以写成： y=a+bx • 该公式称为总成本习性模型。
第二节 变动成本法与完全成本法的比较
在西方，变动成本法产生以后，人们把传统 的成本计算方法称为完全成本法(也称全部 成本法、吸收成本法)，以区别于变动成本 法，变动成本法的特点可以通过与完全成水 法的对比来加以说明。
一、成本类别的划分和产品成本包含的内容 不同
完全成本法下，将企业的全部成本区分为生产成本 〔包括直接材料、直接人工和制造费用)和非生产成 本(包括管理费用、销售费用等)两大类，将全部生 产成本计入产品成本。 变动成本法下，则是根据成本习性把企业的全部成 本区分为变动成本与固定成本两大类，只将变动生 产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入 产品成本。
五、编制的收益表及提供的中间指标不同 在变动成本法下使用贡献式损贡献式损益表 销售收入 变动成本 变动生产成本 变动营业成本 变动管理成本 变动成本合计 创利额 减：固定成本 固定性制作费用 固定营业费用] 固定管理费用 固定成本合计 营业净利 传统式损益表 销售收入 销售成本 期初存货成 本期生产成本 可供销售商品成本合计 减：期末存货成本 销售成本 销售毛利 减：营业费用 管理费用 期间费用合计 营业净利
• 3.账户分析法 账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项 目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近 变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近 固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确 定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变 动成本和固定成本两部分。 • 4.历史成本分析法 历史成本分析法指根据以往若干期(若干月或若干 年)的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法 来分析成本的固定部分和变动部分。一般又有 (1) 高低点法；（2）散布图法；（3）回归直线法。
二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类
成本总额虽业务量变动而变动，但并非成正比 例变动的成本，称为混合成本，可分为： 1．半变动成本 2．半固定成本 3．曲线变动成本 4．延期变动成本
（二）混合成本的分解方法
• 1.合同确认法 根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混 合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成 本和变动成本的分解方法。 • 2．技术测定法 技术测定法也称为“工程法”，是指通过使用 经济工程项目财务评价技术方法，测定和计算 生产过程中消耗的各种材料和人工成本，来确 定和划分混合成本中的变动成本和固定成本的 方法。
第8章 变动成本法核算
第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优点和局限性
学习目标：
•
• • • •
1.了解成本性态的概念，能区分变动成 本和固定成本 2.了解变动成本法的概念及其特点 3.掌握混合成本分解的常用方法 4.了解变动成本法与完全成本法的区别 5.认识变动成本法的优点和局限性
四、盈亏计算结果不同
具体表现为： 1．计算过程不同 完全成本法下： 销售收入总额－销售成本总额=销售毛利总额 销售毛利总额－期间成本总额=营业净利 变动成本法下： 销售收入总额－变动成本总额=创利额 创利额－期间成本总额=营业净利
•
•
2．分期损益计算结果的不同
由于两种成本法对固定制造费用的处理的不同，使 两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产 销不平衡时两种成本法所确定的损益不同。 在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品 的销售量，两种成本核算方法计算出来的损益就 会不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者 始终会达到一致，从而采用两种成本计算方法所 求得的损益也应该相等。