实习生审计手则

5. 抽凭
常规抽凭——如：大额发生额，收到货款及应收账款、企业间 往来、借款等。
截止测试——现金或银行存款科目连续6—10笔（审计截止日前 后各半），检查有无跨期。（原始凭证日期PK记账凭证日期 ——属于同一会计期间）
3、 提升看点
1.关注企业是否存在银行账户出租、出借情况。（对应现象： 短期等额进出帐）
2.做底稿过程中随时关注勾稽关系，熟知企业会计业务流程。
3.抽凭应在查看余额表和序时账的过程中，发现问题进而追查凭证 并记录，作为抽凭底稿，而非所有程序都完成后的机械抽取，（如果现 场时间紧急，可先做程序最后抽凭，听经理安排，不强求）<在实务中 抽凭通常不重要>抽凭如果有复印件，写上是哪个科目的。
4.从企业索取复印的资料一律盖公章！连续多页的资料（如合同） 盖骑缝章同时封面首页盖章，注意装订线，骑缝章盖在外侧！盖章一般 最后全组人资料汇总后统一进行。
他特别事项）
③ 无其他例外事项 （除已发现的问题外无其
9.出于道德考虑，请自行填写表头——被审计单位的名称、审计截 止日、会计期间、编制人、复核人、日期。如果时间允许，请将工作底 稿表格调至可打印状态再汇总给负责人。
货币资金（实习生主打科目）
1、 索要资料
1.现金、银行存款日记账（通常有电子版余额表、序时账）
计处理，复印审批单及相关合同、发票。
4.仅针对固定资产审计的一点儿说明：实务中企业的折旧计提通常 比较混乱，尤其是拥有大量固定资产的企业，通常存在分类不清的 问题。特别是机器设备，折旧测算的结果通常是与企业账面存在差 异，但是经理只在少数情况下进行调整，除非金额或性质特别重 大。审计助理在处理相关问题时应及时与经理沟通，准确报告“本 年折旧”和“累计折旧”差额，产生差异较大的资产项目，以供经 理判断对整体重要性的影响。有些极不负责的会计对资产不进行分 类，审计时对资产分类前向经理请示，同意后再做进一步工作。 （分类不仅影响报告附注，还影响企业下期账务处理）。
要相符，如果差异较大，可能涉及审计调整（向经理汇报，由经理 决定）
3. 函证。实务中银行询函证通常由审计人员填写，然后交由企业 财务人员发出。发函要尽早，（如能赶在出纳当天去银行之前，即 可当天回函）。理论上银行应100%函证，但出于企业费用负担的考 虑，通常只函大额的和基本户以及有借款的账户。银行函证不能写 错字、不能涂改，企业没有的项目打直线划掉。存款余额按银行对 账单12月31日（或审计截止日前最后一个时点金额）填写，借款余 额按借款合同填写，账户名称填企业全称，账号抄自对账单，一定 写正确！对发函银行的选择不要自作主张，填写前一定询问经理。 （银行函证在所里加盖事务所函证专用章后带到现场，而往来函证 无须所里盖章）
5.综合类资料需要盖章的通常包括（但不限于）：
① 业务约定书一式两份——公章和法人章 （事务所先盖好再 带至现场）
② 管理层当局声明书及附件——公章和法人章 （每一页都盖）
③ 被审计单位基本情况表——公章
④ 会计政策调查表——公章
6.底稿的质量和水平不体现在表格中的数字上，而在“审计说 明”中。
“审计说明”中的内容通常为本科目与相关科目勾稽关系的注 释、调整分录、异常情况的说明及处理结果、已关注到但不影响 报表重要性的会计处理瑕疵及相关事项等。
2. 将银行对账单、调节表与银行存款底稿核对。将必要数据（如 审计截止日对账单金额）过入底稿，分析调节事项合理性，关注调 节表摘要事项，注重“存在”，谨防“高估”。大额在途款（企收 银未收，即企业账面存在，而银行对账单不存在的金额）追查下一 年度的对账单，并关注相应对账单上金额摘要事项是否与调节表摘
5. 估计利息收入，结合“财务费用”分析是否存在高息资金拆
借，确定银行存款“存
在”，利息收入“完整”。
6. “其他货币资金”的性质是否合理。
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 存出投资款、外埠存款。
费用（实习生主打科目）
1、 包含科目——销售费用、管理费用、财务费用，有时还包含营业外 收支 2、 程序
5.诉讼支出——查看法院判决书、诉讼文件等，必要时复印留 底。
6.国企的“政府补助”处理，是否正确记入“递延收益”和“营 业外收入”。每一笔补贴收入都必须要补贴文件复印。
固定资产、无形资产、在建工程、长期 待摊费用
1、 索要资料
1.从企业系统中导出固定资产卡片，或企业自行编制的折旧清单。 企业提供的表格至少包括：资产类别、名称、购入时间（开始使用 时间）、原值、残值（率）、使用寿命、年折旧额、本年折旧、累 计折旧、账面价值
10. 抽凭。原则上只是抽本期增加或减少的发生额， 如“2”和“3”，折旧或摊销的处理只做象征性抽取。
往来
1、 包含科目（通常8个）
应收票据、应付票据；应收账款、应付账款；预收账款、预付账款；其 他应收款、其他应付款
2、 程序 1、 从企业获取各往来科目（票据除外）末级明细表，该表应显示：XX
公司——期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额。（如果 是“用友”软件，可直接在余额表或辅助账中显示） 2、 将各科目数据过入相应底稿，同时关注期末余额较大和挂账时间较 长的公司，进行函证（应收款项函证理论上应占相应科目期末余额 的60%以上）。实务中，应付账款有时也做函证，并且全部函证都 采用积极式询证函。选好准备函证的金额和项目向经理询问，同意 后再将询证函填好交由企业发出，同一家企业的应收、应付款项在 同一张函证上分别列示，回函可能先以传真方式回复，应要求对方 将原件寄回事务所。如果审计截止日至外勤日之间相关款项已结 清，可做替代程序，复印进帐单或支票存根、汇款单等单据及凭 证，并在“审计说明”中注释。对于无法函证的企业，也可以采取 类似的替代程序，如检查发生时的发票、合同、出库单、往来收据 等。 3、 账龄。款项自发生至审计截止日的存续时间。通常需借助上年底稿 的账龄分析，多数情况下还需询问企业人员。账龄分类大致为：1
类 折 率 折旧额 应 已 差额 累 累 差额
别旧

提提
计计
时
折折
折折
间
旧旧
旧旧
账面 价值
⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻
⑼ ⑽ ⑼- ⑿ ⒀ ⑿- ⑸-
⑽=⑾
⒀=⒁ ⑿=⒂
2.当年新增固定资产，如果条件允许且数量不是太多，详查，复印 每一笔新增固定资产的发票。
3.当年减少的固定资产，尽可能详查，关注折旧转出及净损益的会
4. 现金盘点。实务中通常询问一下会计或出纳“现在有时间 否？”留给企业一点准备时间，盘点表可以用铅笔填写，确认无 误后再定稿，盘点过程中注意区分“已入账”和“未入账”收 支，分别填写，重点关注白条顶库。盘点结束，一定记得让会计 和出纳当场签字！若现金存量异常大，向经理汇报，可能涉及审 计调整（调入“备用金”）。现金盘点表要盖章！
1.“三费”科目有时需要分月列示，可通过筛选序时账汇总填写。 2.与上年相关明细项目比较，如波动较大说明原因。 3.相关测算
①福利费 ②工会经费 ③职工教育经费 ④业务招待费 ⑤ 广告费 ⑥宣传费
需要测算的项目可能分别存在于管理费用和销售费用中，相同 项目合并计算。
“营业收入”= 主营业务收入+其他业务收入 在“审计说明”中列示计算过程。 4.勾稽关系（审计人员之间相互询问） ①“销售费用”和“管理费用”中的工资与“应付职工薪酬”计 入费用的金额核对。如果费用中的工资大于应付职工薪酬相应的贷 方，则很可能是有直接付现的工资，可查看序时账证实。 ② 固定资产折旧与无形资产摊销计入费用中的金额 （折旧或摊销的测算由固定资产科目负责人进行）
通论
1、 时刻谨记：审计工作的目的是验证报表正确性，在此过程中始终遵 循重要性（金额、性质），与客户沟通，与经理沟通。
几句废话：独立性是审计工作人员的生命，重要性是审计工作的核 心原则。
桥梁。
合作认真是做好工作的保证，与客户沟通是顺利完工的
2、 一些总体原则及方法
1.实务中常用的追溯顺序（查账思路）：报表→余额表→序时账→ 凭证
2.权属证明——房产证、行车证、土地使用证
复印
3.在建工程——大额施工合同；台账，预算，完工进度；如已完 工，复印竣工决策报告
二、程序
1.一项让人头疼的工作——折旧测算（实务中一般都是直线法，具 体情况询问企业会计）
表格设计，底稿中应包括：
序资名始原残寿年
本本
本 应 已 累计
号 产 称 提 值 值 命 （月） 年 年 年折旧 提 提 折旧
2.重点关注捐赠支出，凭证后附单据一定是公益性捐赠收据，否 则不能税前列支。相关单据复印留底。
3.赞助支出——调增应纳税所得额。
4.罚金、罚款、税收滞纳金——纳税调整。 如果金额较大， 复印后附单据。
偷税、漏税、补交税款作为重大差错处理，记入“以前年度损 益调整”；
支付的罚款作为本期事项处理，记入“营业外支出”，但该罚 款不能税前列支。
③“管理费用——开办费”与“长期摊销费用”核对。 ④ 其他长期资产摊销计入费用的金额。 ⑤“财务费用——利息支出”与借款利息的测算结果核对。 5.要收集的资料（包括但不限于） ① 房租——租赁合同 实务中租金可能按年或季支付，先记 入“长期待摊费用”或“待摊费用”，再按月摊入“管理费用”。关注 合同日期和金额。 ② 广告费——合同、发票。 一定是广告服务业的发票！ 否 则不能税前列支。 ③ 福利费、工会经费、教育经费——发票 关注发票的台头 和摘要，分析合理性。 ④ 会议费——会议记录或相关文件、发票 如无会议文件， 不得税前扣除。 ⑤ 业务招待费——发票 ⑥ 汽油费——发票 关注加油的车辆是否为企业所有，如不 是，汽油费不能税前扣除。 ⑦ 上缴或提取的集团机构管理费——集团文件 6.抽凭
8. 长期待摊费用，常见项目包括开办费、装修、固定资产改良、房租 等。
重点关注“开办费”的账务处理，一次或分期转入“管理费 用”，摊销年限及方法与勾稽关系写入审计说明。此外，检查是否 存在一年内到期的长期待摊费用，在“一年内到期的非流动资 产”列报。