会计准则国际前沿研究领域的一部创新力作——评《美国会计准则研究：从经济大萧条到全球金融危机》
国际会计准则课程教学大纲
《国际会计准则》课程教学大纲一、课程性质国际会计准则是会计专业硕士学位学生的一门专业选修课。
开课学期在第二学期。
先修课程有高级财务会计专题、税务会计专题等课程。
二、教学目的使学生了解国际范围内会计准则的基本模式和内容，通过本门课程的学习，进一步了解国际会计准则变迁的背景和过程，了解国际范围内会计准则的主要模式和主要差异，对比国际准则与我国会计准则概念框架、具体准则的差异相同点。
三、教学要求根据教学内容、学生特点及学时安排，采取课堂授课、案例分析、分组讨论等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的学习、讨论等教学环节，培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配课程内容与学时分配五、授课方式、课程考核及成绩评定授课方式采用学生参与方式教学方式。
要求对具体准则部分分小组讨论、小组课堂讲解，其他学生和老师提问方式构成。
考核方式为课程论文平时成绩占总成绩比例为30%，期末考试占70%。
平时成绩的构成：课堂小组讨论占平时成绩50%，平时作业占50%。
六、推荐教材和教学参考书七、教学具体内容和要求第一章引言一、基本要求了解国际会计准则的发展基本内容和发展情况。
二、授课方法教师讲授和学生自学相结合。
三、教学内容（一）国际会计准则的界定1.广义国际会计准则2.狭义的国际会计准则（二）课程安排和教学过程设计（三）国际会计准则的内容和变迁过程1.国际会计准则的产生2.国际会计准则的变迁（四）正在进行的全面修订四、重点难点1.国际会计准则改组的原因；2.国际会计准则的变迁过程。
五、思考与讨论1.国际会计准则与美国会计准则是如何握手言和的？2.你如何理解我国的国际协调化？3.你如何看待协调化和差异化问题？第二章国际会计准则的发展与变迁一、基本要求了解国际会计准则中国际准则、美国会计准则、中国会计准则的发展基本内容和发展情况。
二、授课方法三、教学内容（一）国际会计准则的变迁过程1.国际会计准则的产生2.国际会计准则的变迁3.国际会计准则变迁的特点（二）美国会计准则的变迁过程1.美国会计准则的产生2.美国会计准则的变迁3.美国会计准则变迁的特点（三）中国会计准则的变迁过程1.中国会计准则的产生2.中国会计准则的变迁3.中国会计准则变迁的特点四、重点难点1.国际会计准则变迁的特点和动因；2.美国会计准则的变迁特点和动因；3. 国际会计准则变迁的特点和动因；4.目标导向、原则导向、规则导向差异和特点；五、思考与讨论1.国际会计准则如何演变为国际会计发展中霸主地位的？2.国际会计准则的模式是什么？3.美国会计准则的主导模式是什么？4.美国产生财务丑闻与会计准则导向选择之间关系如何？5.你认为我国应当采用何种准则导向？为什么？第三章国际会计概念框架及比较一、基本要求了解国际会计准则中国际准则、美国会计准则、中国会计准则的概念框架的基本内容和差异。
美国成本会计准则解析及启示
美国成本会计准则解析及启示简介成本会计是一种管理会计，它着重于提高公司的成本效益和利润，以实现公司长期的财务稳定。
在美国，成本会计准则被广泛应用于各种产业和行业领域，尤其在制造业和服务业中。
本文将主要介绍美国成本会计准则的概念和相关规范，并探讨其对业务绩效和会计报告的启示及影响。
成本会计的定义与目的成本会计是指对公司产品或服务的成本进行系统记录、分类、汇总和分析的过程。
它的主要目的是为了衡量产品或服务的成本，从而帮助公司管理者做出合理的决策，提高公司的经济效益和利润。
成本会计主要包括以下三个方面：1.成本记录：记录和记录成本相关的所有活动和交易。
2.成本归集：将项目中的所有成本元素按照特定的分类方法进行汇总。
3.成本分配：将总成本分配到不同的产品和服务项目中。
以上三个方面是成本会计的核心内容，通过这一过程可以实现对成本的有效管理和控制。
美国成本会计准则美国成本会计准则由美国财务会计标准委员会(FASB)制定和发布。
它是一系列的规范、原则和指南，旨在帮助企业计算和报告其产品和服务的成本。
美国成本会计准则主要涉及以下方面：1.成本计算原则：准确计算产品和服务的成本是成本会计的核心工作。
美国成本会计准则规定了计算成本的方法和原则，其中最常用的方法是标准成本法和实际成本法。
标准成本法是指产品或服务的成本被预估为一定数量和一定成本的标准。
实际成本法是指根据产品或服务的实际成本发生记录来计算成本。
2.成本元素：成本元素是指组成产品或服务成本的各个元素，包括材料成本、直接人工成本和制造费用等。
3.成本分类：成本分类是指将成本元素根据其性质和用途进行分类和汇总。
在成本会计中，成本通常分为直接成本和间接成本。
直接成本是指与产品或服务直接相关的成本，例如材料成本和直接人工成本。
间接成本是指与产品或服务不直接相关的成本，例如制造费用和管理费用等。
4.成本分配：成本分配是指将总成本分配到不同的产品和服务项目中，以便计算和报告各个项目的成本和利润。
浙江省高等教育学会、浙江省教育厅办公室关于公布2011年高等学校科研成果奖获奖项目的通知
浙江省高等教育学会、浙江省教育厅办公室关于公布2011年高等学校科研成果奖获奖项目的通知
文章属性
•【制定机关】浙江省高等教育学会,浙江省教育厅
•【公布日期】2011.11.23
•【字号】浙高教学[2011]10号
•【施行日期】2011.11.23
•【效力等级】地方规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】基础研究与科研基地
正文
浙江省高等教育学会、浙江省教育厅办公室关于公布2011年高等学校科研成果奖获奖项目的通知
（浙高教学〔2011〕10号）
各高等学校：
经省高等学校科研成果奖评审委员会评审，确定330项研究成果获2011年省高等学校科研成果奖。
其中“价值排序与伦理风险研究”系列论文等48项研究成果获一等奖，“基于可废止逻辑的柔性Agent理论、算法与实现研究”等102项研究成果获二等奖，“物权法视野下的林权法律制度”等180项研究成果获三等奖。
现将获奖项目名单予以公布（见附件）。
浙江省高等教育学会
浙江省教育厅办公室
二○一一年十一月二十三日附件：
2011年浙江省高等学校科研成果奖获奖项目名单。
美国会计准则及其环境
美国会计准则及其环境：75 年发展历史的二元研究（上）编者按：此文是井尻雄士教授于2003年应日本会计准则理事会和日本财务会计准则基金会的邀请，在日本东京为日本会计准则制定人员和会计职业界所作的演讲论文，后发表于日本财务会计准则基金会《会计准则季刊》2003年9月号上。
文章涉及当前财务会计发展的许多基本问题，对我国亦有借鉴作用，我国学者陆建桥等在征得井尻雄士教授及《会计准则季刊》授权同意后，将其翻译成中文，本刊分上下两部份刊出，以飨读者。
在卡内基美隆大学多年的教学研究中，我积累了大量资料，我用这些资料并以精确、中立和客观的方式来介绍美国会计准则及其环境，从学术的角度阐释美国会计准则制定过程中有关事件的发展历程及其原因，其中涉及我个人的主观歧见。
我的介绍由3大部分6个主题组成，时间跨度从1929年到2003年共75年。
各部分及主题分别为：第一大部分内容为“历史的变革”，主要包括主题1：第一次市场大萧条和第二次市场大萧条；主题2：以事实为基础的会计和以预测为基础的会计。
第二部分内容为“当前的问题”，主要包括主题3：改革法制和改革管理体制；主题4：程序公允和纯粹公允。
第三部分内容为“未来的趋势”，主要包括主题5：预测的保护和预测的分离；主题6：以原则为基础的会计系统和以规则为基础的会计系统。
在分析问题时，我习惯使用“二元法”，二元法是一种以两种不同的基本观点或者角度来解释现象的方法。
显然，复式簿记就是建立在二元法的基础之上。
在阐述下述主题时，每个主题也相应地包含着两种不同的观点或者角度。
一、第一次市场大萧条和第二次市场大萧条1929年9月，道琼斯工业平均指数达到顶峰，随之发生了第一次市场大萧条。
2000年1月，道琼斯指数又再次高至顶峰，随后发生了第二次市场大萧条。
我想先从比较这两次市场大萧条开始本主题相关内容的讨论。
在第一次大萧条发生后的第四年，即1933年，《证券法》出台了，1934年，又颁布实施了《证券交易法》，从而促成了美国证券交易委员会的建立。
美国研究制造会计准则的背景和历程
美国研究制造会计准则的背景和历程一、引言上世纪20年代末美国发生的“经济大萧条”，直接导致了会计准则的产生。
美国于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，设立了“证券交易委员会”（SEC）。
在国会要求SEC制定会计准则的情况下，SEC又将这一重任委托给了当时的美国会计师协会（AIA），由此揭开了制定会计准则的序幕，并开创了由民间机构制定会计准则的先河。
美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）和“财务会计准则委员会”（FASB）三个阶段，由CAP发布的“会计研究公报”、APB发布的“会计原则委员会意见书”，FASB发布的“财务会计准则”及其解释公告等，共同形成了适用于美国非政府主体（non governmental entity）的会计准则的主要内容。
从1936年美国第一个会计准则制定机构CAP成立算起，迄今已有70多年。
几经风雨，几历坎坷，美国会计准则铸就了今天的辉煌，其以先行者的姿态和博大精深的内涵深深影响了世界各国会计准则的制定，并依然在世界会计舞台扮演着最重要的角色。
进入21世纪后，美国会计准则先后经历了“安然事件”和“全球金融危机”的冲击，受到了国际会计准则理事会（IASB）咄咄逼人、日趋严峻的挑战。
但FASB没有被危机所吓到，不因成为危机的“替罪羊”而沮丧，反而励精图治，积极致力于“高质量会计准则”的建设，在对“公认会计原则”（GAAP）体系全面整理的基础上，于2009年7月完成了《FASB会计准则汇编》这一巨大工程，使美国会计准则重新焕发了青春。
二、美国会计准则的萌芽时期（1936年以前）美国的会计准则的发展历史是漫长的。
在20世纪30年代以前，会计在美国是没有受到任何规范的，每一家企业自行决定怎样记录交易，也不会向其它企业或公众披露所采用的会计政策。
当时的财务报表主要是为债权人编制的，投资人得到的会计信息很少。
第一次世界大战后，美国人把大量资金投资到公司证券上，会计信息对投资者决策的重要性开始显现出来。
浅谈中美会计准则差异
浅谈中美会计准则差异内容提要：“经济越发展，会计越重要。
”会计作为世界通用的商业语言，在我国加入WTO，融入世界经济一体化中扮演着重要的角色。
我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。
要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。
关键词：会计会计制度制度差异比较1 引言美国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系被公认为世界范围内影响最大的会计模式，也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。
FASB一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”。
在全球资本市场里，美国的资本市场亦被认为是世界上最开放、最完善和成熟的市场，资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。
在建立与我国经济发展水平和资本市场完善程度相适应的，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调的会计准则理论和方法体系过程中，为更好地借鉴国外先进经验，我们应该比较一下中美会计准则的差异。
2 制定机制的不同2.1 会计准则制定模式不同我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。
我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。
我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。
2.2 会计准则制定程序不同我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。
美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。
充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。
2.3 会计准则制定方法不同形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。
中美会计准则比较及其启示
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美国会计准则体系的特点及对我国的启示
美国会 计 准则 体 系 历经 七十 多年 的
发展 ，遭 遇 了 ２ ０世 纪 ８ Ｏ年代 的储 贷危 机 、本世 纪初 的安然事件 和 ２ ０ ０ ８年的金
批 准 ， 国政 府颁 布 了《 券法 》 《 券 美 证 和 证
交易法》 ，成 立 了 美 国证 券 交 易委 员会 （ Ｅ ９ ９ ， 美 国证 券交易 委员会 Ｓ Ｃ ｏ１３ 年 在
别是对金 融机构和证 券市场 的监管 。 为了 应 对经济 危机 ， 进经济 尽快 复苏和 健康 促
发展， １３ 从 ９ ３年 到 １ ３ ９ ４年 ， 经美 国 国会
准则 日益增长 的不满 ， 国注 册会计 师协 美 会 成立 了会 计 准则 制定 研 究小 组 （ｔｄ Ｓｕ ｙ
Ｇｒ ｕｐ ｏ ｏｎ Ｅｓａｂｌ ｈｍ ｅ ｔ ｆ ｔ ｉ ｓ ｎ ｏ Ａｃｃ ｎ — ｏｕ ｔ
美 国 注 册 会 计 师 协 会 理 事 会 （ ＩＰ ＡＣ Ａ Ｃ ｕ ｃｌ 交调 查报 告 ， ｏ ｎ ｉ提 ） 美国注 册会计 师
协会 理事 会 完全 接 受了惠 特 委 员会 的建 议 ，于 １ ７ 年 初正式 实施惠特委 员会 的 ９３ 建议， 终止 了会 计原 则 委员会 ， 创立 了新 的会计 准则体 系 ， 新体 系 由三个新成 立 的 机构 组成 ： 财务会 计准 则委 员会（ Ａ Ｂ） ＦＳ 、 财 务 会计 基 金会 （ Ａ ） Ｆ Ｆ 和财 务 会 计 准则 咨询理 事会 （ Ａ Ａ
ｄ ｒｓ Ｂ ａｄ， 称 Ｆ Ｓ ） ａｄ ｏ ｒ 简 Ａ Ｂ 制定 和发 布 ，
美 国会 计 准则 体 系的 演进 和发 展 主 要经 历了三个 阶段 ： （ ）９ ９ － ９ ９年 ，会计 程序 委员 一 １３ ＿ １５
美国会计准则国际趋同的历史抉择
信息在世界范围内的可 比， 只有会计信息在世界范围可比 ， 才能实
现会计信息的有用性。现如今 ， 世界上已经有 １ ０ ０多个国家宣布直
接采用或逐步趋 同国际会计准则 ， 其趋同的经济后果使这些 国家在
经济 、 政治 、 贸易 、 文化等方面加强 了沟通与合作 ， 在会计准则 国际
趋同的纽带下实现了经济 、 贸易的多方交流与合作 ， 增进 了这些 国
家的友谊与团结 ， 也促进了世界范围的和平 。 同时 ， 会计准则的国际 趋同的经济后果还体现在对资源优化配置 的直接 和间接影 响上 ， 也 影响资源的所有权和分配权 的走向。正因为如此， 美国作为世界上 的头号经济大国， 是绝对不会放弃对这些权力 的影 响和垄断的。 （ 二） “ 外部压力”下的必然选择 在 国内， ２ ０ ０ １ 年的安然事件 引爆 了美 国系列财务造假丑闻之后 ， ２ ０ ０ ８年的次贷危机又引发了 波及全球的危机 ， 这些在某种程度上都与会计准则的漏洞 、 监管失 察有关 。 向来标榜公认 会计准则是世界上最完美会计准则 的美 国， 也不得不进行 自身反省 ， 以便纠正其对经济 活动 的不利影 响。 在国 外， 欧盟 、 加拿大 、 澳大利亚 、 １ ３ 本等经济体 已经与国际会计准则理
、
美 国会 计 准 则 国 际趋 同的 历 史 困 惑
（ 一） 国外公 司到 美国上市的成本太高 美 国成熟的资本市场 环境 ， 使得美 国成为众多非美企业的首选投资 区域 。但 是 ， 美国证 券交易委员会规定所有来美上市的外 国公司必须按 照美 国公认会
交易意愿和政府的财政收入 。企业对会计信息的披露 ， 传递着企业
一
（ 一） “ 经 济后 果 观 ” 下 的 理性 选择 关 于会 计 准则 的制 定 权 ， 从
谈美国的会计准则和经济大萧条
谈美国的会计准则和经济大萧条作者：乔明英来源：《现代交际》2015年第12期[摘要]危机推动进步，20世纪初，美国奉行自由经济，政府对经济的发展比较开放，会计行业没有制定统一的规章制度。
这样无序、无管理的发展，导致了1929—1933年的经济大萧条。
美国总结了沉痛的经验教训，制定了会计准则等一系列的会计管理制定和管理机构，使美国抵抗经济危机的能力大大加强。
[关键词]美国会计准则经济大萧条[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2015）12-0032-01困难和危机常常是社会和一切事物前进的动力。
1929—1933年美国的经济大萧条就是美国会计准则推出的催化剂。
马克思在《资本论》中说过“经济越发展，会计越重要”。
因为会计总是在社会经济漩涡的中心，每当经济出现偏差或经济危机降临，首先涉及到的就是会计，尽管经济危机的原因是多方面的，但许多人总是矛头指向会计。
但是，经济危机并不是会计发展的祸端，恰恰相反，会计会在经济危机的洗礼中经受磨练，得到反思。
美国会计准则的模式发轫于1929年的经济大萧条。
从哲学的角度讲，会计行业老是伴随着经济、金融的危机而不断地思变、不断地求新和不断地前进。
世界上所有国家的经济金融危机史都无一例外是会计的创新史和进步史。
从会计准则发展史看，虽然人类社会会计的发展已经有几千年的历史，但有关会计的规范和法律制度的形成却很晚。
而美国是会计准则的首创者，这主要是因为美国是当时世界上经济最发达的国家。
《全球会计史》的作者郭道扬先生认为，美国的会计准则是20世纪具有全球影响力的会计法律制度的创举。
郭道扬先生说，1929—1933年美国的经济大危机固然有多种原因，但会计方面的原因确实存在。
充分暴露了美国在资本市场管理方面存在的严重问题，也暴露了美国在审计会计方面的严重问题，在这场危机中，人们被迫认识到了这个问题，因此，这场危机导致了人类社会会计准则的首次诞生。
会计准则国际前沿研究领域的一部创新力作——评《美国会计准则研究：从经济大萧条到全球金融危机》
作者： 无
作者机构： 不详
出版物刊名： 会计之友
页码： 128-128页
年卷期： 2010年 第36期
主题词： 美国会计准则 国际趋同 全球金融危机 经济大萧条 创新 国际财务报告准则 力作会计准则体系
摘要：在会计准则发展史上，美国始终扮演着举足轻重的角色，这不仅因为美国是会计准则的发源之地，而且它相对完善的信息监管与会计准则体系以及不断创新的概念架构还深刻影响了各国会计准则的制定。
即使在会计准则国际趋同的形势下，IASB所制定的国际财务报告准则，也不得不时刻关注美国会计准则发展的历史走向。
美国会计准则变革及对我国的借鉴
美国会计准则的变革对我国会计准则的借鉴摘要：美国的会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的，然而自安然事件爆发以来，华尔街接二连三地曝出财务丑闻。
这一系列事件的爆发，折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。
关键词：美国；会计准则体系；原则导向一、美国会计准则体系的发展美国会计准则由财务会计准则委员会（FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了四个阶段：（一）半自由阶段（1933-1959）1929-1933年的经济危机一开始，相关管制部门就猛烈地批评会计界，而经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。
1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会计规则或准则，以避免实务中对会计的选择过分随意与多样化。
1937年，证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会，但保留了监督权和否决权。
从此开始了由会计职业界制定准则的时期。
1938年美国会计师协会成立了会计程序委员会。
由于其采取了“实用主义”的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无可言。
此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强制性，最后导致了该委员会的解体，这也是美国会计准则制定历史上的最大教训。
（二）内部权威阶段（1959―1973）为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立会计原则委员会来取代会计程序委员会。
会计原则委员会吸取了会计程序委员会的教训：首先，它扩大了组成人员的范围，委员涵盖了会计职业界、企业界、学术界和政府部门；其次，研究确定了会计概念框架体系，并以概念框架体系为基础研究解决实践中的一般事项和大量涌现的特殊事件、特别问题。
金融危机与会计准则
金融危机与会计准则
孟怡
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2011(000)016
【摘要】本文从金融危机爆发对会计准则三个方面的影响出发，重点分析了会计准则的及时性方面和在公允价值计量方面的影响，论述了会计准则变革的必然性。
接着从我国新会计准则的特点出发，分析了对会计人员知识结构、角色定位、会计理念三方面的变革要求，最后提出了应对措施。
【总页数】1页(P96-96)
【作者】孟怡
【作者单位】黑河市安居房地产开发有限公司
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.会计准则国际前沿研究领域的一部创新力作——评《美国会计准则研究:从经济大萧条到全球金融危机》 [J], 郭道扬
2.金融危机下我国会计准则与国际会计准则的趋同研究 [J], 李晓光
3.从\"看得见\"\"看得清\"到\"看得懂\"——全球金融危机后金融工具会计准则的发展变化 [J],
4.全球金融危机以来国际会计准则演变综述 [J], 中国人民银行昆明中心支行会计
财务处课题组
5.基于金融危机视角的我国会计准则性质的经济学分析 [J], 左佳辉
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美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示会计理论论文
摘要：本文首先对美国会计准则制定模式的现状及其发展趋势进行了综述，然后结合我国的制度背景，就如何借鉴美国经验进行了探讨。
关键词：会计准则制定模式；规则导向；原则导向；会计准则支撑环境一、问题的提出长期以来，美国一直认为，自己所制定的“公认会计原则”（gapp）是最为完善和高质量的。
但从2001年底开始，美国爆发了一系列上市公司财务报告造假丑闻，使得诸如安然、世通等一批大型跨国公司纷纷破产，更导致了世界五大会计师事务所之一——安达信的解散，这严重动摇了投资者对财务报告质量以及资本市场有效性的信心，号称世界上质量最高、最完备的美国公认会计准则遭到来自各方面的质疑，批评的矛头直指准则低下的效率。
虽然安然等公司的财务丑闻主要是由于公司管理层和审计师串通舞弊，但的确也从一定程度上暴露出会计准则及其制定模式存在的不足，引发了各国关于会计准则的制定效率和制定模式的争论。
为此，美国于2002年颁布了旨在进行会计改革和保护投资者利益的《萨班斯一奥克斯莱法》（sarbanes-oxley act），特别强调要求美国证券交易委员会（sec）就美国是否应改为“原则导向的会计准则制定模式”进行四方面的研究：美国现有准则已在多大程度上体现了原则导向；从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间；采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。
由此，对美国会计准则制定模式的讨论大规模展开。
讨论的焦点集中在两个方面：一是之所以目前美国的财务报告不能令人满意，关键就在于这种会计准则制定模式是以规则为基础的，它破坏了财务报告应有的高质量。
二是为了达到期望目标，会计准则的制定模式是否应当改为以原则制定为基础，因为这样需要依赖恰当的专业判断能力，强化财务报告及审计的行业特征。
二、美国会计准则制定模式的现状及发展趋势在美国，会计准则体系包括两个层次：财务会计概念框架和具体会计准则。
财务会计概念框架是—个统一的、全面的概念体系，贯穿和指导所有的具体会计准则，它包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素内涵、财务报表要素的确认和计量、财务信息的揭示等方面的内容。
经济后果观与美国会计准则的制定.
经济后果观与美国会计准则的制定(1)会计准则一度被视为“检验实务的标准和未来实务改良的指针”，但这种对会计准则体系的刻意追求，却忽视了外部因素对会计准则制定的影响，以及对会计准则制定过程的审视。
会计准则的经济后果规则为人们认识会计准则开辟了新视角。
一、经济后果观与美国会计准则的制定在美国会计准则制定的历史上，曾数次由于利益方的反对而使会计准则难以实施。
一个明显例子就是关于外汇折算会计的争论。
1975年财务会计准则委员会(FASB)颁布了财务会计准则第8号公告(SFAS8)，要求跨国企业的外汇折算采用时态法，且折算利得或损失计入当期损益。
该准则一经颁布，立即成为众矢之的，其中反应最强烈的要数企业的管理人员，有些企业甚至在报表附注中对SFAS8的理论基础表示怀疑。
事实上，单纯从理论角度来看，SFAS8完全符合购买力平价理论和利率平价理论。
但使企业管理层最为恼火的是其易变和不可控的外汇折算差额必须进入损益表，这势必影响企业管理层的薪酬计划。
同时，波动的会计利润向市场传递的是企业发展不稳定的讯息，从而影响企业在资本市场上对资金的筹集。
迫于各方的压力，六年后FASB颁布了SFAS52，规定改用现行汇率法，并将外汇折算差额作为一个单独的项目列人所有者权益，平息了企业管理层的强烈反对。
可见，因经济观后果现的存在，使理论上更为完善的SFAS8无法实施，而理论基础欠缺的SFAS52却因兼顾了管理层的利益而得到广泛认可。
最有代表性的例子要数对职工认股权的会计处理热火朝天的争论。
1992年末至1993年初，FASB逐步在利润表中将股东认股权确认为费用。
很多的会计学家也支持这种观点，但是，公司特别是高科技公司的管理人员极力反对这种作法，并直接或间接地通过贸易协会来游说他们在国会中的成员。
甚至克林顿也在给国会的信中认为股票期仅是“公司有价值的转移”，最好避免这一问题的立法，并说，如果FASB的建议无意中削弱了美国最有希望的高科技行业的竞争力的话，那将是极为不幸的。
美国会计准则导向对我国的启示
美国会计准则导向对我国的启示在中国股市接二连三爆出蓝田股份、锦州港等造假丑闻的同时，美国也爆出了安然、世通、施乐等重大财务造假丑闻。
对此，国内外社会公众、学者都在进行全方位地反思：为什么现有的制度安排不能有效预防这类事件的发生？2002年7月美国国会通过的《萨班纳斯—奥克斯莱法案》要求美国证券交易委员会（SEC）对会计准则采用原则导向进行全面的经济分析。
与此同时，在我国也引起了一番争论。
本文拟从会计准则实际运用效果的角度，分析采用原则导向或规则导向的原因及其对我国制定会计准则的启示。
一、原则导向与规则导向的差异原则导向会计准则与规则导向会计准则究竟有什么区别？美国会计学会（AAA）举了一个例子来描述：对于固定资产折旧的计提，规则导向会计准则规定“在固定资产价值全部提完以前，每年按照固定资产原值的10%计提折旧”，这样的规定确定无疑，没有留出判断和争论计提折旧金额的空间，使不同的公司和同一公司不同时期的会计处理具有了一贯性和可比性。
然而，它却不能反映出不同时期或不同公司的不同经济活动的本质。
原则导向的会计准则规定“每年应当按照固定资产价值的经济损耗计提折旧”，这样的规定要求执业人员运用专业知识和职业判断，它反映了财务报告的根本要求，但在执行时要花费很高的成本，而且会产生缺乏可比性和一贯性的问题。
综合来看，两种导向的会计准则主要在以下方面存在差异：（1）原则导向会计准则更注重经济活动的实质，而规则导向会计准则更注重经济交易的形式。
（2）从适用范围来讲，原则导向会计准则不提供或很少提供不适用“原则”的例外情况；而规则导向会计准则一般对适用范围加以严格限定，使用诸如“本准则适用于”等词汇，以界定例外情况。
（3）从内容上来说，原则导向会计准则比较简明，重原则要求；而规则导向会计准则内容庞大、相近、复杂，重技术细节。
（4）从对会计人员的应用价值来看，原则导向会计准则从理论上讲不容易被规避，但要求具有较高的专业判断能力；而规则导向会计准则可操作性强，企业可以安排技术上完全合乎规定的交易，从而逃避准则约束。
美国会计准则制定基础的转换及评析
美国会计准则制定基础的转换及评析［摘要］安稳事件后，为提高财务报告质量，美国摒弃了多年来坚持的以规则为基础的会计准则制定模式，转而采纳以原则为基础的会计准则制定模式。
以规则为基础的会计准则存在诸多缺陷，是美国一系列会计造假案的重要根源，而以原则为基础的会计准则制定模式因注重原则的应用和强调职业判定，有利于克服规则基础模式的缺陷。
但原则基础模式也并非完美无缺，事实上施还需要相关条件的配合。
［关键词］会计准则；原则基础；规则基础会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评判企业会计信息质量的依据。
会计准则是会计准则制定的产物，它的重要地位决定了会计准则制定模式的重要性。
会计准则的制定模式包括会计准则制定机构的选择、制定人员的组成以及准则的制定与公布程序等，其中，会计准则的制定基础也是一个重要方面。
近年来，在国际上占主导地位的会计准则制定基础要紧有两种：一种是以规则为基础，其代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。
如美国的会计准则体系相当复杂而具体，它包括美国财务会计准则委员会（FASB）公布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）公布的具体说明、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）公布的有关会计规则等。
另一种是以原则为基础，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后的国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则GFRS）即是这种模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判定。
这两种准则制定模式各有优劣，并在相当长一段时期内并存。
然而，安稳事件后，迫于各界的责难和压力，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。
（1）基于美国在世界经济中的重要地位，美国的证券监管和会计准则改革动向将在专门大程度上引领世界会计审计准则和实务进展的方向，美国的改革说明原则基础的会计准则制定模式将占据以后世界各国制定会计准则的主流。
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危 机带 来 的问题 ， 更加积 极地 参 与国 际政治 经济 事 务 ， 在 著 ，也是 一本 论述 美 国会计 准 则发 展与 演 变历 程 的会 计 会 计 改 革方 面也 表 现 出 日益 开放 、进取 的国 际化 态 势 。 准 则史 稿 。此外 ， 它还是 一本 帮助 读者 学 习 、 用 和 比较 应 ２ １ 年 ４月 ， ００ 财政 部 还颁 布 了《 国企 业 会计 准 则 与 国 美 国会计 准 则 的工具 书 。 中 际财务 报告 准则 持续 趋 同路线 圈》 进一 步表 明了我 国会 ， 我真 诚 希望 ， 书能 够 受到广 大读 者 的欢迎 ， 本 并对我
与 国 际财 务 报 告 准 则 的协 调 与趋 同具 有 重 要 的参 考 价 融 危机 》这 部 新作具 有 理论研 究 上 的创新 性与 国际 前沿
我国正在积极推进会计制度改革和会计准则的制定。近 的 自我 评价 ：它既是 一本 试 图研 究美 国会计 准 则发展 中
年来我 国 为顺应经 济 全球 化 的发展 趋 势与应 对全 球金 融 重 大 理 论 问题 与 捕捉 会 计 准 则 发 展 国际 前 沿 的 理 论 专
（０１ 、 英 财 务 会计 准 则委 员会 （Ａ Ｂ 发布 的 １８项 财 务会 计 准 较 与 展 望 》 ２ ０ ）《 国会 计 准 则 研 究 与 比 较 》 ＦＳ ） ６
２０ 、 《 研 则， 以及相 关 的解 释 公 告等 。此 外 ， ２ ０ 从 ０ ９年 ７月开 始 （ ０ ２） 国 际会 计 准 则 与 财 务 报 告准 则 ： 究 与 比较 》 实行 的｛ Ａ Ｂ会 计 准 则 汇 编》 照 ９ ＦＳ 按 ０个 议 题 对 美 国 以 （ ０ ４ ２ ０ ）《 大 利 亚 会 计 准 则 及 其 国 际趋 同 战 略 ２ ０ 、０ ５ 、 澳
对完善的信息监管与会计准则体系以及不断创新的概念 深入研 究美国会计 准则的专著 ， 其研究 资料翔实、 逻辑 论说层次分 明、 内容表述新颖 、 新性研究 创 架构还深刻影响了各国会计准则的制定。即使在会计准 架构科 学 、
深 细致 的研 究 。近 十 年来 ， 汪 即使抛 开 美 国庞 大的 ＧＡ ＡＰ体 系 ， 狭 义 的会 计 准则 仍 计 准 则体 系进 行 全 面 、 入 、 其
往 的会计 准 则 文献 作 出重 新 整理 和 汇 编 ， 总 的数 量 依 研 究》 ２ ０ ）《 但 （ ０ ５ 、 与国际财务报 告准则趋 同——路 径选
（０ ６ 、 国 然显 得 多而 杂 。针 对这 一 问题 ， 者 为 了方便 我 国读 者 择 与 政 策 建 议 》 ２ ０ ）《 际财 务 报 告 准 则—— 阐 释 作
（０８ 、 国 对美 国会计 准则的学 习、 研究和借鉴 ， 以美国（ Ａ Ｂ 与 应 用》 ２ ０ ） 《 际 审计 准 则——阐 释 与 应 用 》 特 （ Ｓ Ｆ （ ０ ９ 等 有 影 响 的著 作 。这 些 研究 著 作 包 容 了世 界 主 ２０ ） 会 计 准 则 汇 编》 的议 题 为基 础 ， 考 了 国 际 财 务 报 告 中 参
会计准则国际前沿研究领域的一部创新力作
评《 美国会 计准则研究 ： 从经济大 萧条到全球金融危机》
在会计准则发展史上 ，美国始终扮演着举足轻重的 计原则体系重整 、会计准则汇编和与 国际财务报告准
应 系 角色， 这不仅 因为美国是会计准则的发源之地 ， 而且它相 则趋 同 等 新 动 向 ， 当肯 定 地 讲 这是 一 部 全 面 、 统 和
潜 稳 然包 括 了会 计 程 序 委 员 会 （ ＣＡＰ） 发布 的 ５ １项 “ 计 研 教 授 率 领 的研 究 团 队不 懈 努 力 、 心 创 作 ， 实 现 了 会
究公 报 ” 会 计 原 则 委 员会 （ Ｂ】 布 的 ３ 、 ＡＰ 发 １项 意 见 书 、
各 项 研 究 计 划 ， 后 出版 了《 计 准 则 的 发 展 ： 视 、 先 会 透 比
制定 和 实施 的 主 准 则 和 我 国 企业 会 计 准 则 的 目录 ， 经过 整理 、 类 和 挑 要 准则 制 定机 构 多年 来会 计 准则 研 究 、 分
选 ， 定了 ２ 确 ６项 具 有 重 要 研 究 和 参 考 价 值 的 “ 国 核 要 成 果 与经 验 ， 我 国新 会 计 准 则体 系 的 制定 、 计 准 美 对 会 心 会计 准 则 ” 并 对 每项 准 则项 目分 别 阐述 其历 史 沿革 、 ，
则 国 际协 调 和 趋 同等 方 面提 出许 多 卓 有 建 树 的 观 点 与
主 要 内容 、 论 基 础 、 论 问 题 以 及 与 国 际财 务 报 告 准 主 张 ， 理 争 同时也 使 浙江 财 经 学 院会 计 学 院在 国 际会 计 准 则
则 及我 国会计 准 则 的 比较等 。此外 ， 对该 准 则 的 未 来 体 系研 究 方面 处 于全 国领 先地 位 。从 会 计教 育方 面 讲 ， 还 发 展 作 出预测 或 展 望 ， 而使 本 书 尽可 能 发挥 出 实 用 性 这套系列研究成果还推动了该院的学科建设 ， 从 培养了一
与很 强 的 功效 。
支 富有 竞争 力 的研 究 队伍 。 总之 ，美 国会计 准则 研究 ：从 经济 大萧 条 到全 球金 《 性， 以及 理论 研究 密切 结合 实 践的指 导 性作 用。 诚如 作者
第 四 ， 书对 我 国会 计 准则 的发 展 ， 本 以及进一 步 实现 值。 为适 应我 国社 会主 义市 场经 济发 展和 资本 市场 建设 ，
计 准则 的发展 方 向 ， 以及 进一步 与 国 际准则 趋同 的决心 。 国会计准则的发展 ，以及我国会计准则与国际准则的协