第一节税收与税法

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3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税 收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 （1）税收法律（狭义的税法）——××法 （2）税收行政法规——××条例，××暂行 条例 （3）税收规章（部门规章、地方规章）—— ××办法，××条例实施细则--国家税务总局、 海关总署，地方规章由地方人民政府制定的 （4）税收规范性文件 效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规 范性文件
• 【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对 象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元 1.假设：该税种起征点为1000元 A应纳税=0（元） B应纳税=1000×10%=100（元）（达到或超过 起征点的全额纳税） C应纳税=1001×10%=100.1（元） 2.假设上例中的1000为免征额，则 A应纳税=0（元） B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税） C应纳税=（1001-1000）×10%=0.1（元）
• ①全额累进税率：全部数额达到哪一级， 就按哪一级的税率征税。 • ②超额累进税率：把征税对象按数额大小 划分为若干个等级，每一等级规定一个税 率，税率依次提高，每一纳税人的征税对 象依所属等级同时适用几个税率分别计算 ，将计算结果相加后得出应纳税款。代表 税种：个人所得税中的工资薪金所得。
某纳税人本月应纳税所得额为5000 ，5001元 全额累进，超额累进
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【例题· 多选题】下列属于税收实体法的 有（ ）。 A.《税收征管法》 B.《增值税暂行条例》 C.《中华人民共和国企业所得税法》 D.《税收征收管理法实施细则》 • 『正确答案』BC
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2.按照主权国家行使税收管辖权的不同， 可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （1）国内税法一般是按照属人或属地 原则，规定一个国家的内部税收制度。 （2）国际税法是指国家间形成的税收 制度，主要包括双边或多边国家间的税收 协定、条约和国际惯例等。 （3）外国税法是指外国各个国家制定 的税收制度。
• （二）税法的分类 • 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分 为税收实体法和税收程序法。 • （1）税收实体法——确定税种立法 例如《所得税法》、《中华人民共和国 个人所得中华人民共和国企业税法》都属于 税收实体法。如中华人民共和国增值税暂行 条例、营业税条例 （2）税收程序法——不针对某一具体税 种，而针对税务管理程序。 例如《税收征收管理法》、《海关法》 及《进出口关税条例》。
• 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央 税、地方税和中央地方共享税（分税制） • （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务 局负责征收管理，如关税、消费税、铁道部门、各银行 总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税等等。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方 税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业 税等。 • （3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政 的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收 收入，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所 得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。
税收---经济法角度 税法---法律角度
• 2.税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要来源； （我国税收收入占国家财政收入的90%以 上） （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收是调节收入分配的重要工具； （4）税收具有监督经济活动的作用 （5）税收具有维护国家政权的作用
• （二）税收的特征——税收三性 1.强制性 2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还 ，也不需对纳税人付出任何对价。无偿性 是税收的关键特征（核心） 3.固定性——包括时间上的连续性和征收比 例的固定性（税收征收总量的有限性和税 收征收具体操作的确定性）。 但并不是一 成不变的
二、税法及构成要素
• （一）税收与税法的关系 • 1.税法的概念 税法，是国家权力机关和行政机关制定的用 以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与 义务关系的法律规范的总称 • 2.税收与税法关系：经济基础与上层建筑的关 系。经济基础决定上层建筑，为保证税收的征收 制定税法；上层建筑影响经济基础，制定税法是 为了依法征税
进出口关税（海关）
关税、消费税（海关增收） 城镇土地使用税、契税、营业税（房地） 增值税、企业所得税、资源税、对证券（ 股票）交易征收的印花税 增值税、营业税 资源税、车船税、城镇土地使用税
征收权限和收 入支配权限
计税标准
从量税
复合税
消费税中的卷烟和白酒
• 【例题· 单选题】在我国现行的下列税种中 ，不属于财产税类的是（ ）。 A.房产税 B.车船税 C.船舶吨税 D.车辆购置税
• 负税人与纳税人： • 如增值税，流转税由销售商品的企业直接交，为 纳税人，而最后的负税人为消费者 • 如企业所得税，企业所得的企业缴税，负有直接 的纳税义务，则纳税人；但最后承担人也是企业 ，为负税人。 • 两者一致的，为直接税；而不一致的为间接税
3.征税对象——课税对象 纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重 要标志。它解决对什么征税的问题，体现着不同税种的 基本界限，决定着某一种税的基本征税范围 4.税目（广度） 是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对 象的具体化。 税目的制定方法： 列举法——具体列举征税对象（消费税） 概括法——按照商品大类或行业设计税目（营业税）
• 【例题· 多选题】下列税种中属于从价税的 为（ ）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得税
• 【答案】ACD
• 【例题· 多选题】根据我国税法规定，我国 的增值税属于（ ）。 A.流转税 B.工商税 C.中央税 D.从价税 • 【答案】ABD 【解析】我国的增值税属于中央地方 共享税。
第三章
税收法律制度
章节框架
税收的概 念与分类 税法及其 构成要素 增值税
税收与税 法概述 税收法律
法律制度
消费税 营业税 企业所 得税 个人所 得税
主要税种
税收征管
税务登记 发票 纳税申报 税款征收 税务代理 税务检查 法律责任
第一节税收与税法概述
• 一、税收的概念与分类
• （一）税收概念与作用 • 1.税收的概念：税收是国家为满足公共需要，凭 借公共权力，按照法律所规定的标准和程序参与 国家收入分配，强制性无偿性取得财政收入的一 种方式。
• 【答案】D 【解析】选项D属于行为税类。
• 【例题· 多选题】按照税收的征收权限和收 入支配权限分类，可以将我国税种分为中 央税、地方税和中央地方共享税。下列各 项中，属于中央地方共享税的有（ ）。 A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.印花税（证券交易） • 【答案】ACD 【解析】土地增值税属于地方税。
分类标准
类型
代表税种
流转税类
所得税类 征税对象 财产税类 资源税类 行为税类 征收管理的分 工体系 工商税类
增值税、消费税、营业税和关税
企业所得税、个人所得税 房产税、车船税、船舶吨税 资源税、城镇土地使用税 印花税、车辆购置税、城市维护建设税 绝大多数（税务机关）
关税类
中央税 地方税 中央地方 共享税 从价税
税收的分类
• 2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税 类、关税类（又哪个部门征收） • （1）工商税类——由税务机关负责征收管理 （绝大部分）（注意：不是工商机关管理的） • （2）关税类——由海关负责征收管理（进出 口关税）（进出口关税由海关代征的进口环节 增值税、消费税和船舶吨税算税额的尺度，也是衡量税 负轻重与否的重要标志，是税收法律制度 中的核心要素。我国现行的税率主要有： 比例税率、定额税率、累进税率。 （1）比例税率，是指对同一征税对象 ，不论数量多少，数额大小均按同一比例 征税的税率。如增值税17%
（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对 象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。 （3）累进税率（调节贫富差异），是根据征税 对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税 对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。 一般多在收益课税中使用，有全额累进税率（木 有）、超额累进税率、超率累进税率（超备）三 种形式。 我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额 累进税率、超率累进税率（土地增值税）。超额 累进：个人所得税中的工作薪金。
• 7.纳税环节 税法规定的征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。 8.纳税期限 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税 款的期限。 包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴 年终汇算清缴。 9.纳税地点 纳税人具体缴纳税款的地点。属地原则
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10.减免税 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾 的一种特殊规定。 （1）减税和免税 ①减税是对应纳税款少征一部分税款； ②免税是对应纳税额全部免征； ③类型： 长期减免税项目：企业所得税中，对国债利息的， 不收税 • 一定期限的减免税措施：中小企业孵化基地，帮助 中小企业发展，三免三减半，注册公司成立，三年 免征企业所得税，再三年在减半免征企业所得税。
税收的分类
• 4.按照计算依据不同进行的分类，可分为从价 税、从量税和复合税。 （1）从价税是以征税对象价格为计税依据。例 ：增值税、营业税、企业所得税 （2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依 据。例：消费税啤酒、车船税、城镇土地使用税 （3）复合税是——既征收从价税，又征收从量 税。例：消费税中的卷烟和白酒。
｛三｝税收的分类（★★）
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1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、 所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 （1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税 1、车船税：对车这 、消费税、营业税和关税等）。 财产征收的税 2、车辆购置税：对 （2）所得税类（收益税）—— 以各种所得额为课 买车的这一行为征 收的税 税对象（企业所得税、个人所得税）。 （3）财产税类——以纳税人所拥有的财产数量或 财产价值为征税对象（房产税、车船税、船舶吨税等） （4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税 对象（资源税、城镇土地使用税等）。 （5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对 象（印花税、车辆购置税、城市维护建设税等）。