审计学(6)[风险评估]详解

二、被审计单位的性质
所有权结构 可以通过检查公司 章程等了解所有权 结构。有助于识别 关联方关系并了解 被审计单位的决策 过程。
治理结构
治理结构包括董事会及审计委员会的活 动。一个有效的董事会有助于公司采取 适当的风险策略，而审计委员会则通过 监督财务报表过程，来减少过度激进会 计处理的可能性。CPA可以通过检查公司 章程、会议记录获得对公司治理结构的 了解。
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审计学
Auditing
经济管理学院会计系
王丽
第六章 风险评估
第一节 风险评估程序 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位内部控制 第四节 评估重大错报风险
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第六章 风险评估
目
的 通过本章的学习，理解现代风险导向审计的意 与 义；掌握了解被审计单位及其环境的总体要求 要 和具体内容；掌握如何识别和评估重大错报风 求 险。
本 1、风险评估程序；
章 重
2、了解被审计单位及其环境（包括内控）；
点 3、评估重大错报风险。
1、了解内部控制； 难 2、评估重大错报风险。 点
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第六章 风险评估
现代风险导向审计应用流程图
风险导向审计就是要 求将审计资源分配到 最易发生错报的地方
了解被 审计单 位及其 环境 （包括 内部控 制）
组织结构 通过检查、询问等了解公司是否拥有子公司、 联营企业或其他机构。复杂组织结构可能导致 的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减 值以及长期股权投资核算等问题。
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第二节 了解被审计单位及其环境
二、被审计单位的性质
经营活动 通过检查、询问、走访厂房办 公室等了解主营业务的性质、 收入的主要来源、关键客户、 主要供应商等。有助于识别预 期在财务报表中反映的主要交 易类别、重要账户余额和列报
投资活动 通过检查、询问等了解并 购活动、资产处置、证券 投资等。有助于关注被审 计单位在经营策略和方向 上的重大变化。
筹资活动 通过检查、询问等了解债务结构、关联方融资 、固定资产租赁等。有助于评估被审计单位在 融资方面的压力，并考虑被其持续经营能力。
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第二节 了解被审计单位及其环境
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第一节 风险评估程序及项目组内部讨论
三、 项目组内部讨论
1.讨论目标
2.讨论内容
了解在各自负责的 领域中错报的可能 性，实施审计程序 的结果
被审计单位面临的经营风 险、容易发生错报的领域 及发生错报的方式，舞弊 导致重大错报的可能性
3.参与讨论的人员 项目组的关键成员
理层、内部审计人员、 能存在的合理关系
营活动；
采购人员、生产人员、 销售人员等其他人员。 询问事项:竞争对手、 主要客户和供应商、财 务报表编制环境、内部 控制设计和运行的有效 性等。
②比较：与被审计单位记 录的金额、依据记录金额 计算的比率或趋势相比较 ③分析：如果发现异常或 未预期到的关系，CPA应 当在识别重大错报风险时 考虑这些比较结果。
内部 控制
因素
外
内
内
内 内外 内
六个方面可能会相互影响，应考虑各因素之间的相互关系
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第二节 了解被审计单位及其环境
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
行业状况
不同的行业风险不同 。比如电子行业存货 过时风险较大。 有助于注册会计师识 别与被审计单位所处 行业有关的重大错报 风险。
三、被审计单位对会计政策的选择和运用
1、重大和异常交易的会计处理方法 （企业合并等） 2、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要 会计政策产生的影响（选用了哪些会计政策？为什么？ 产生的影响） 3、会计政策的变更（是否为要求的变更？变更能否提供 更可靠更相关的信息？是否披露） 4、被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则 和相关会计制度
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第二节 了解被审计单位及其环境
四、被审计单位目标、战略及相关经营风险
目标是企业经 营活动的指针 企业应制定合 理可行的经营 目标
战略是实现经 营目标采用的 总体层面的策 略和方法
经营风险是指没有实现其 经营目标的风险 经营风险源于：不利影响 的重大情况、事项、环境 和行动或源于不恰当的目 标和战略。
评估财务报表层 次重大错报风险
确定总体应 对措施
评估认定层次 重大错报风险
设计和实施进 一步审计程序
控制测试 实质性测试
识别、评估风险过程
应对风险过程
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第一节 风险评估程序及项目组内部讨论
一、 风险评估程序
1.询问
2.分析程序
3.观察和检查
询问对象:管理层、治 ①预期：CPA应当预期可 ①观察被审计单位的生产经
法律与监管环境
许多行业具有其特有 的法律和监管要求。 比如化工行业等。 有助于识别被审计单 位的违反法规行为导 致的重大错报风险
其他外部因素
经济环境、竞争程 度等都会影响企业 的经营。 有助于识别宏观经 济的景气度等导致 的重大错报风险
用什么方法去了解呢？
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第二节 了解被审计单位及其环境
②检查文件、记录和内部控 制手册； ③阅读由管理层和治理层编 制的报告； ④实地察看被审计单位的生 产经营场所和设备；
⑤追踪交易在财务报告信息
重要的信 息来源
有助于识别 异常的交易 或事项
系统中的处理过程(穿行测试
可以印证对管理层和其他 人员的询问结果，并可提
供有关被审计单位及其环
境的信息。
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4.讨论的时间和方式
整个审计过程持续交换财 务报表发生重大错报可能 性的信息
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第二节
了解被审计单位及其环境
必须实施的程序 被审计单位及其环境
行业
状况 法律 环境 监管 环境 外部
被审 计单 位的 性质
会计 政策 的选 择和 运用
目标 战略 相关 经营 风险
财务 业绩 的衡 量和 评价
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第一节 风险评估程序及项目组内部讨论
二、其他审计程序和信息来源
1、其他审计程序
（1）询问被审计单位外部法律顾问、专业评估师、投资顾 问、财务顾问等； （2）阅读外部信息：评估报告、报纸期刊、统计数据等
2、其他信息来源
考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单 位提供其他服务所获取的经验，是否有助于识别重大错报风 险。