第九章合并财务报表编制原理
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
合并财务报表的编制与分析
合并财务报表的编制与分析在现代企业管理中，合并财务报表的编制和分析是一个极为重要的环节。
合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务数据进行整合，形成一个整体的财务报告。
这样做的目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，帮助投资者、债权人和其他利益相关方了解企业的财务状况和经营情况。
本文将从合并财务报表的编制和分析两个方面进行探讨。
一、合并财务报表的编制合并财务报表的编制是一个复杂而繁琐的过程，需要按照一定的规则和标准进行操作。
首先，需要对母公司和子公司的财务数据进行调整和整合。
这包括消除母子公司之间的内部交易和利益关系，如内部销售、借贷、股权投资等。
其次，需要进行合并会计处理，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的编制。
最后，还需要进行合并财务报表的披露和说明，确保报表的准确性和透明度。
在合并财务报表的编制过程中，还需要考虑到一些特殊情况和问题。
例如，如果企业存在跨国经营，需要进行外币报表的转换和调整。
此外，还需要对合并财务报表进行审计，确保报表的真实性和可靠性。
同时，还需要遵守相关的法律法规和会计准则，如国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）。
只有在严格遵守这些规则和标准的前提下，才能编制出符合要求的合并财务报表。
二、合并财务报表的分析合并财务报表的分析是对编制好的报表进行深入研究和分析，以了解企业的财务状况和经营情况。
在进行合并财务报表的分析时，可以从多个角度进行考虑。
首先，可以通过分析合并资产负债表，了解企业的资产结构和负债结构，判断企业的偿债能力和资本结构的合理性。
其次，可以通过分析合并利润表，了解企业的盈利能力和盈利质量，判断企业的经营状况和发展趋势。
最后，可以通过分析合并现金流量表，了解企业的现金流量状况，判断企业的经营活动是否健康和可持续。
在合并财务报表的分析过程中，还需要考虑到一些关键指标和比率的计算和分析。
例如，可以计算企业的资产负债比率、流动比率、速动比率等，以评估企业的偿债能力和流动性状况。
合并财务报表的编制原理
合并财务报表的编制原理一、概述在现代企业经营过程中，往往会出现多个子公司或关联企业，这些公司的财务状况对于整个集团公司的经营管理至关重要。
为了全面了解和监控集团公司整体财务状况，需要将各个子公司的财务报表进行合并编制。
本文将介绍合并财务报表的编制原理和相关要点。
二、合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的主要目的是将各个子公司的财务报表合并成一张反映集团公司整体财务状况的财务报表。
通过合并财务报表，可以更好地了解和分析公司的财务状况，并提供给公司高层管理者、投资者和其他利益相关者作出决策的依据。
三、合并财务报表的基本原理合并财务报表的编制原理主要包括下面几个方面：1. 核算政策的一致性在合并财务报表的编制过程中，各个子公司应该采用一致的会计政策和核算方法。
一致的核算政策可以确保各个子公司的财务数据具有可比性，使得合并财务报表更加准确和可靠。
2. 业务事项的调整在合并财务报表编制过程中，由于各个子公司之间可能存在交易、往来和内部转让等业务事项，需要进行相应的调整。
这些调整主要包括：•内部交易的消除，确保同一集团内的相互交易不会对合并财务报表产生重复计算的影响；•内部销售和采购的利润的调整，确保合并财务报表能够真实反映出集团公司的整体盈利能力；•内部转让的固定资产和无形资产的调整，确保合并财务报表正确反映集团公司的资产状况。
3. 股权比例和控制关系的确认在合并财务报表编制过程中，需要确认各个子公司的股权比例和控制关系。
通常情况下，当一个企业对另一个企业拥有50%以上的股权时，就可以认为具备对该企业的控制权。
根据控制权的不同，可以采用不同的合并方法，比如全额合并、比例合并等。
4. 财务报表的合并处理在各个子公司财务报表的基础上，进行资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目的合并处理。
具体的合并方法和原则可以根据不同的会计准则和规定进行调整。
5. 内部交易的披露合并财务报表应该充分披露各个子公司之间的内部交易和关联方，确保报表的真实和透明。
合并财务报表掌握合并报表编制和分析方法
合并财务报表掌握合并报表编制和分析方法合并财务报表：掌握合并报表编制和分析方法合并财务报表是指一个公司通过合并其子公司或其他经营实体的财务信息，编制出整体的财务报表。
合并财务报表的编制和分析对于评估一个公司的整体财务状况及经营绩效非常重要。
本文将介绍合并财务报表的编制和分析方法。
一、合并财务报表的编制合并财务报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1. 识别子公司和其他经营实体首先需要确定哪些公司或实体应被纳入合并范围。
通常情况下，如果一家公司对另一家公司拥有控制权，那么被控制方的财务信息应该被合并到母公司的财务报表中。
2. 收集财务信息收集所有纳入合并范围的公司或实体的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
确保所有财务信息都是准确和完整的。
3. 会计政策的统一所有被合并的公司或实体应该使用一致的会计政策。
如果不同公司存在不同的会计政策，需要进行调整以确保财务信息的一致性。
4. 消除交易和利益消除关联公司之间的内部交易和利益，以消除重复计算和确保财务报表的准确性。
消除项目包括内部销售、应收款项和应付款项等。
5. 填制合并财务报表根据已收集的财务信息，填制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
二、合并财务报表的分析方法合并财务报表的分析可以帮助我们更好地了解一个公司的经营状况和财务表现。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法：1. 财务比率分析财务比率是评估公司财务状况和绩效的重要指标。
常见的财务比率包括盈利能力比率、偿债能力比率、经营效率比率和市场比率等。
通过分析合并财务报表中的财务比率，可以评估公司的盈利能力、偿债能力和运营效率等指标。
2. 趋势分析趋势分析是通过比较不同期间的合并财务报表数据，找出数据的发展趋势。
通过观察财务指标在不同期间的变化，可以判断公司的长期趋势和发展潜力。
3. 垂直分析垂直分析是通过对合并财务报表中各项数据的百分比计算，找出各项数据在整体中的比例。
第九章合并财务报表编制原理
录贷方发生数 所有者权益类项目合并数=加总数-抵销分录借方发生数+
抵销分录贷方发生数 （5）填列合并会计报表。
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合并资产负债表
同一控制下
合并利润表
合
股权取得日
合并现金流量表
并 财
非同一控制下 合并资产负债表
务
报
合并资产负债表
表
合并利润表
负债 180 000（176 000） 所有者权益 210 000 可辨认净资产公允价值 =430 000-176 000=254 000
•记录对S公司投资
•借：长期股权投资——S公司212 000
贷：银行存款
212 000
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依据现行会计准则 实际上是实体理论与母公司理论的结合：
➢ 子公司各资产、负债项目按公允价值全额确认； ➢ 少数股东权益按所占子公司可辨认净资产公允价值份额 确定； ➢ 合并商誉只确认属于母公司的份额。
全部财产不能完整反映。
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第三节 合并的范围
3.1 基本条件 取得控制权
3.2 具体范围 3.2.1 拥有半数以上的权益性资本
⑴ 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； ⑵ 母公司间接拥有半数以上权益性资本；
例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司 54%股权。
9
分析： A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，
—— 这是“放大”观。 ➢ 用集团的新合并财务报表取代原个别会计报表。
——这是“取代”观。 中国采用前者
3
反映对象不同 编制主体不同 编制基础不同
编制方法不同
合并报表 以企业集团为会 计主体 母公司编制 以各单独报表为 基础
合并财务报表的编制原理与方法
合并财务报表的编制原理与方法概述合并财务报表是指将不同子公司或合并实体的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。
它在企业集团中起到了重要的作用，可以提供全面的财务信息，提高集团外部对企业集团的了解，为股东、投资者和其他利益相关者提供准确的财务信息。
本文将介绍合并财务报表的编制原理与方法。
合并财务报表的编制原理合并财务报表的编制原理是基于以下几个核心原则：1. 控制概念控制概念是指一个企业对另一个企业具有操作管理和财务决策的权力。
在合并财务报表中，只有那些被控制的企业才会被纳入报表范围。
控制通常是通过股权占比或控制关系来判断的。
2. 一致性原则一致性原则要求在合并财务报表中，应使用一致的会计准则和会计政策。
这样可以确保不同子公司的财务信息之间具有可比性，并减少因会计政策不一致而引起的报表差异。
3. 元素确认和计量原则元素确认和计量原则是指确定合并财务报表中各项财务信息的确认和计量方法。
按照会计原则，企业应按照成本原则或公允价值原则对各项资产、负债、收入和费用进行确认和计量。
4. 公允价值法公允价值法是指在合并财务报表中，使用公允价值计量方法对资产和负债进行确认。
这种方法可以更准确地反映资产和负债的实际价值，尤其适用于金融工具、投资性房地产等具有较高流动性和市场价值的资产和负债。
合并财务报表编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下几个步骤：1. 确定合并范围首先需要确定哪些子公司或合并实体应被纳入合并财务报表。
这通常是通过股权占比、控制关系或法律约束来判断的。
2. 归集子公司的财务信息在确定合并范围后，需要归集每个子公司的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些信息应按照一致的会计准则和会计政策进行编制。
3. 消除内部交易由于子公司之间存在内部交易，为了准确反映合并实体的财务状况，需要消除这些内部交易。
常见的内部交易包括内部销售、内部采购和内部借款等。
4. 抵销合并范围外的投资如果合并财务报表中存在对合并范围外企业的投资，在编制报表时应将这部分投资进行抵销，以避免重复计算。
合并报表编制原理
合并报表编制原理来自投资从入门到精通的雪球原创专栏假如上市公司是A，子公司是B.一、正常合并报表的编制原理：1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A,开始合并报表.借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。
B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B 公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。
合并完成.2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。
然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。
1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。
根据增发恒等式,以B公司股东为视角：B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值）得出壳公司A的公允价值为：壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比—B公允价值。
（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算)壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例—B公司股本。
B公司会计分录为：借记:B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值贷记：壳公司虚拟增发股本+资本公积金。
2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：A公司增发股本贷记:A公司资本公积金(按照增发价确定的溢价—增发股本。
）这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。
3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录:先抵消资产侧的长期股权投资。
贷记:A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。
合并报表的编制原理及账务处理
关于合并报表的编制原理，无论是同一控制下的合并，还是非同一控制下的合并，都是一样的。
编制过程都是以个别报表为基础，通过编制抵消分录来抵消在个别报表中已经确认,但合并报表不需要确认的交易或者事项,通过编制调整分录来确认个别报表不需要确认，但合并报表需要确认的交易或者事项。
因此非同一控制下的合并下合并报表的编制，与同一控制下的合并有很多相同的地方，详细请往下阅读。
在同一控制下的合并中,合并双方交易的价格往往不是按照市场的公允价值来进行的，其实质只是内部权益结构的一种调整,所以一般同一控制下的合并往往按账面价值进行计量,同时合并方所支付的对价与其所拥有的被合并方的净资产账面价值的份额之间的差额,调整的是资本公积和留存收益所以在合并报表中不会产生商誉。
在合并日从合并报表的角度，其子公司的入账价值就是子公司个别报表的账面价值。
在非同一控制下的合并中，双方的交易行为是基于市场公允价值的买卖行为，所以一般是以公允价值作为基础对被购买方的资产负债进行计量，有时候，购买方所支付的对价还会大于其所拥有的被购买方净资产公允价值的份额，该差额体现为一种商誉。
所以，在购买日，从合并报表的角度，子公司资产负债按公允价值入账，同时如果有商誉，在合并报表中应予以确认。
所以非同一控制下合并报表的编制与同一控制下合并报表的编制,其主要的不同体现在以下方面:一、购买日合并报表的编制。
1按购买日的公允价值对子公司资产负债的账面价值进行调整。
当资产公允价值＞账面价值时：借：相关资产科目公允价值-账面价值贷：资本公积公允价值-账面价值如果是资产公允价值＜账面价值时，做相反的分录即可。
当负债公允价值＞账面价值时：借：资本公积公允价值-账面价值贷：相关负债科目公允价值-账面价值如果是负债公允价值＜账面价值，做相反的分录即可。
以上的调整分录的意义在于，子公司个别报表仍然按原来的账面价值计量，但从合并报表的角度，需要按公允价值入账。
所以需要做以上的调整分录。
合并财务报表的编制和分析
合并财务报表的编制和分析1. 引言合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并起来，形成一个整体的财务报告。
在现代企业集团的组织架构下，通过合并财务报表可以更准确地了解集团的财务状况和经营情况。
本文将介绍合并财务报表的编制和分析的基本概念、目的和步骤。
2. 合并财务报表编制的基本概念合并财务报表编制是指将母公司和其子公司的财务数据按照一定的原则和方法进行整合，形成合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
3. 合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的主要目的是为了提供准确、全面、可比较的财务信息，帮助投资者、债权人和经营管理者更好地了解企业集团的经营情况和财务状况。
具体来说，合并财务报表编制的目的包括：•了解企业集团的整体财务状况•分析企业集团的盈利能力和偿债能力•评估企业集团的投资价值和风险水平•为投资者和债权人提供决策依据•监督和评价企业集团的经营管理绩效4. 合并财务报表编制的步骤合并财务报表编制的步骤主要包括以下几个方面：4.1 确定合并范围合并财务报表编制的第一步是确定合并范围。
合并报表的范围包括母公司和其控制的子公司。
根据国际财务报告准则，控制是指母公司拥有对子公司的控制权，并能够从中获得经济利益。
4.2 调整母子公司财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对母子公司的财务报表进行一些调整，以确保财务数据的一致性和可比性。
这包括调整主要会计政策的一致性、消除内部交易和利润、调整非控股权益等。
4.3 合并财务报表的编制在完成调整后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
编制合并财务报表的过程需要遵循国际财务报告准则的规定，并进行必要的公允价值评估和会计估计。
4.4 合并财务报表的分析合并财务报表编制完成后，需要进行相关的财务分析。
合并财务报表的分析主要包括财务比率分析、趋势分析、竞争对手比较分析等。
通过合并财务报表的分析，可以更好地了解企业集团的财务状况和经营情况，并作出相应的决策。
合并财务报表编制原理
2.1 母公司理论
站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司 的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分 视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表 的延伸和扩展。
docin/sundae_meng
7
其特点是：
在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，
docin/sundae_meng
1
第一节 合并财务报表的意义
• 1.1 合并财务报表(Consolidated accounting
statements)的定义（也称合并会计报表）
•
由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业
组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量的
财务报表。
• 1.2 意义（为什么要编制合并财务报表）
⑴ 通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该 被投资企业半数以上的表决权；
⑵ 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经 营政策；
⑶ 有权任免董事会等类似的权力机构多数成员；
⑷ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
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3.3 有些企业表面上看是子公司，但不应纳入合并的范围
•借：长期股权投资——S公司212 000
贷：银行存款
212 000
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依据现行会计准则 实际上是实体理论与母公司理论的结合：
子公司各资产、负债项目按公允价值全额确认； 少数股东权益按所占子公司可辨认净资产公允价值份额 确定； 合并商誉只确认属于母公司的份额。
正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健
康发展。
合并财务报表编制原理
合并财务报表编制原理1. 概述合并财务报表是指将多个子公司或关联公司的财务报表按照一定的原则合并成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制原理是指在合并财务报表编制过程中所采用的一系列原则和方法。
2. 合并财务报表编制原则2.1 控制权原则根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），在决定是否进行合并财务报表编制时，首先需要确定是否存在控制关系。
控制关系是指一个公司能够对另一个公司的财务和经营活动产生主导影响。
根据控制权原则，只有存在控制关系的公司才需要进行合并财务报表编制。
2.2 全面反映原则合并财务报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量。
为了能够全面反映合并企业的财务状况，需要确保全部重要事项和交易都被正确记录和披露，并采用一致的会计政策进行处理。
2.3 时点一致性原则合并财务报表应根据相同的日期进行编制，即要求合并报表的合并范围、会计期间和会计政策都是一致的。
这样可以确保不同子公司或关联公司的财务信息在同一时间点可以进行比较和分析。
2.4 交易实质原则在合并财务报表编制过程中，需要根据交易的实质进行会计处理，而不仅仅根据法律形式进行处理。
这样可以确保合并财务报表反映的是合并企业经济业务的实质。
2.5 会计一体化原则合并财务报表编制过程中，应按照一致的会计方法和核算制度进行记账和报表编制。
这样可以确保合并财务报表的可比性和可分析性。
2.6 真实性和公允性原则合并财务报表应真实、公允地反映合并企业的财务状况和经营成果。
真实性指合并财务报表应准确地反映合并企业的交易和事项。
公允性指合并财务报表中的财务信息应基于公允价值进行计量。
2.7 分部合并原则当合并企业的不同分部拥有不同的经营决策和运营方式时，应该按照分部合并原则进行合并财务报表编制。
分部合并原则要求对合并企业的不同分部进行分别统计和合并，以确保各分部的独立性和特殊性。
3. 合并财务报表编制方法3.1 全面合并法全面合并法是指将合并企业的所有资产、负债、权益、收入、费用和现金流量按照一定的原则进行全面合并。
合并财务报表的编制和分析
合并财务报表的编制和分析公司合并是指两个或多个法律上独立的企业在经济上合并为一个经济实体。
在完成合并后，必须编制合并财务报表，以提供对合并企业整体财务状况和经营业绩的准确和全面的信息。
本文将着重探讨合并财务报表的编制和分析过程。
一、合并财务报表的编制1.确定合并的实体：首先要明确参与合并的各个实体，包括母公司和子公司。
母公司是控制子公司的公司，子公司是被母公司控制的公司。
2.确定合并日期：合并日期是指母公司对子公司控制权的获取日期。
在合并日期后，母公司应开始编制合并财务报表。
3.整合会计政策：在合并过程中，母公司和子公司的会计政策可能存在差异。
为了保证合并报表的一致性，需要对其进行整合。
通常情况下，采用母公司的会计政策。
4.合并报表的项目调整：合并报表需要对母子公司的账户进行调整。
这包括合并前的资产、负债、收入和费用的清算，以及合并后的关联交易的消除。
5.编制合并报表：在确定了合并实体、合并日期、会计政策和调整项目后，可以开始编制合并财务报表。
合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
二、合并财务报表的分析1.比较合并前后的财务指标：通过对比合并前后的合并实体的财务指标，可以评估合并对财务状况和经营业绩的影响。
常用的财务指标包括总资产、净资产、销售收入、利润等。
2.分析合并后的财务结构：合并后的财务报表可以揭示合并实体的财务结构。
通过分析合并后的资产、负债和权益的构成，可以评估企业的风险承受能力、债务偿付能力和经营绩效等。
3.分析合并对现金流量的影响：合并后的现金流量表能够揭示合并实体的现金流入和流出情况。
通过分析合并后的经营、投资和筹资活动的现金流量，可以评估企业的盈利能力和偿债能力。
4.比较合并前后的财务比率：利用财务比率可以评估合并实体的盈利能力、偿债能力、运营效率等方面的情况。
常用的财务比率包括净资产收益率、资产负债比率、流动比率等。
三、合并财务报表的局限性1.会计政策的差异：在合并过程中，母子公司可能存在不同的会计政策。
第9章合并财务报表的编制
销售方(母公司) 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 I00 借：主营业务成本60 贷：存货 60
购买方(子公司) 借：固定资产 100
贷：银行存款等 100
借：管理费用 100/5=20 贷：累计折旧 20 当期多计提折旧(10060)/5=8万元
5
资产减值损失
2
２、与内部固定资产交易有关的抵销
➢（1）、抵消什么？
内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益 需要抵消的是：
固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
借：存货 10 货：资产减值损失 10
②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。
销售方(母公司)
购买方(于公司)
抵销分录
借：银行存款等100
借：存货 100
借：营业收入 100
贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100
贷：营业成本100
借：主营业务成本 60 贷：存货 60
借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110
抵消营业收入、营业成本的重复确认
如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
➢内部交易当年的有关抵消分录
情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]
情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现
贷：存货
➢（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年
企业会计第九章合并财务报表
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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日，A公司及B公 司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借： 资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权， 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元，其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业
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第九章合并财务报表编制原理
例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股 权；B公司拥有C公司20 % 股权。
A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥有C公司20% 股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。
3.2.2 虽然未拥有半数以上，但实际上有控制权
合并报表 以企业集团为会 计主体 母公司编制 以各单独报表为 基础
采用工作底稿
个别报表 以单个企业为会 计主体 各个企业编制 以各个企业的会 计记录为基础 根据账薄直接或 间接填列
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第九章合并财务报表编制原理
•第二节 合并财务报表的合并理论
• 首先看这样的问题：
•
甲公司 控制（ 60% ） 乙公司 合并报表
n
本质是控制权受到限制，根据实质重于形式原则，不
作为合并范围。包括：
关、停、并、转的子公司；
清理整顿或已破产的子公司；
虽然持有半数以上的股票，但为短期投资；
净资产为负数的子公司；
受所在国管制的子公司。
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第九章合并财务报表编制原理
•第四节合并财务报表的种类与编制基础工作 •合并资产负债表
A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％， 但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于 A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在 内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持 有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A 公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6%+5.4 ％）的权益性资本，属于合并范围。
n
只有提供了准确有用的会计信息，才能使各方面作出
正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健
康发展。
• 1.3 合并财务报表的出发点
• 提供反映集团会计信息的会计报表，有两种办法可选择：
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第九章合并财务报表编制原理
➢ 在母公司的个别会计报表中，对子公司关系是通过长
期投资和投资收益反映的，长期投资和投资收益对应的
财务报表。
• 1.2 意义（为什么要编制合并财务报表）
•
母公司
子公司
• 个别会计报表 个别会计报表
• 不能全面反映
• 母子公司状况
集团
•合并报表
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第九章合并财务报表编制原理
n 具体意义：
为股东提供决策有用的会计信息;
为债权人提供有用的会计信息;
为管理者提供决策有用的会计信息;
为政府机关提供决策有用的会计信息。
决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。 其特点是： ➢ 接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司
所占的比例计入合并会计报表； ➢ 合并过程中产生的商誉属于投资公司； ➢ 在合并资产负债表中少数股权不予列报，接受投资企业的
全部财产不能完整反映。
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第九章合并财务报表编制原理
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第九章合并财务报表编制原理
其特点是：
➢ 在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，
仅限于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映；
➢ 合并过程中产生的商誉属于母公司；
➢ 合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东
的权益。
n 2.2 实体理论
n 将集团视为新的实体，母子公司的原所有者权益、利润仍
⑴ 通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该 被投资企业半数以上的表决权；
⑵ 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经 营政策；
⑶ 有权任免董事会等类似的权力机构多数成员；
⑷ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
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第九章合并财务报表编制原理
n 3.3 有些企业表面上看是子公司，但不应纳入合并的范围
具体资产、负债、收益在子公司的会计报表上，为提供
具体的会计信息，可将长期投资放大为子公司的具体情
况。
• —— 这是“放大”观。
➢ 用集团的新合并财务报表取代原个别会计报表。
•
——这是“取代”观。
•
中国采用前者
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第九章合并财务报表编制原理
反映对象不同 编制主体不同 编制基础不同
编制方法不同
第三节 合并的范围
3.1 基本条件 取得控制权
3.2 具体范围 3.2.1 拥有半数以上的权益性资本
⑴ 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； ⑵ 母公司间接拥有半数以上权益性资本；
例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公并财务报表编制原理
分析：
•
资产共100万
资产100万？
• 对乙长期投资60万 所有者权益 100万 权益100万？
• 对应
比60万多40万
•
是什么?
•所有者权益60万
•（甲无其他资产）
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第九章合并财务报表编制原理
n 当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50%以 上但不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权 （取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数 股权）。
n 随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会 计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及 相关问题的不同理解，进而形成以下三种合并理论。
n 2.1 母公司理论
n 站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司 的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分 视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表 的延伸和扩展。
第九章合并财务报表编 制原理
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2020/12/9
第九章合并财务报表编制原理
第一节 合并财务报表的意义
• 1.1 合并财务报表(Consolidated accounting
statements)的定义（也称合并会计报表）
•
由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业
组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量的
旧是集团的所有者权益和利润。在企业集团内把所有的股
东同等看待。
n 其特点是：
所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对
整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；
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第九章合并财务报表编制原理
➢ 在合并过程中产生的商誉由全部股东共享； ➢ 在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。 n 2.3 所有权理论 企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务