国际税收筹划

第一节

国际税收筹划的限制因素

第三种：实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为避 税港（Tax heaven）。现在世界上被看作是比较典型的避税 港的国家和地区有百慕大、巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、马恩 岛、列支敦士登、香港、澳门等几十个。另外，实行各种优 惠税收政策的经济特区有500多个。 由于避税港通常对股息收入和资本利得不征或只征很少的税 收，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。例如， 跨国纳税人通过把持股公司设立在避税港，可以获得股息收 入的“节税”利益，并且在集团公司兼并、合营和解散中处 理有关股份时，持股公司还可以取得免征资本利得税的好处。 因此，一个住所在高税负国的纳税人（包括公司、合伙企业 和个人等），往往可以通过把住所迁往避税港，用成为避税 港居民或居民公司（合伙企业）的方式来减轻税收负担。
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国际税收筹划的限制因素

在税收优惠采用的形式和方法上，发达国家较多采取与投 入相关的间接性税收激励措施，如加速折旧、再投资抵免 等。而发展中国家则经常采用减税期和免税期的直接税收 优惠政策。 不同国家在税制结构模式和税收政策制度方面的差异，决 定了国际税收筹划在特定的空间、范围和时期必然是具体、 细致和复杂的。
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国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异
由于各国政治经济体制、经济发展水平、经济发展模式等 不尽相同，使得各国税制结构模式存在较大差异，这就为 跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。从大的方面看， 当今世界各国存在着三种不同的税制模式。 第一种：以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种：以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。由 于受社会生产力发展水平的制约，发展中国间接税所占比 重大都比的限制因素


二、不同国家税负的差异 (一)宏观税负水平的差异 从宏观看，国际上公认衡量一国税负高低的标准是：税收总 额（T）占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比 值。后者（T/GDP）比前者（T/GNP）应用得更为广泛。 以T/GDP为衡量指标，世界各国税收负担总水平大体可划分为 以下三类： 1.重税负国 大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负 最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家， T/GDP比值甚至在50%上下。多数重税车T/GDP比值在35%～45% 之间，如欧洲的许多国家。而美国、澳大利亚等国家，税负 相对轻些，T/GDP比值只在30%左右。
国际税收筹划
第九章
国际税收筹划
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国际税收筹划的限制因素
国际税收筹划的思路和方法
跨国公司组织形式的税收筹划 跨国公司经营活动中的税收筹划
第九章
国际税收筹划

本章要点：国际税收筹划是伴随着经济 国际化的加强而发展的。通过本章学习， 需要了解国际税收筹划产生的原因，掌握 国际税收筹划的基本思路和方法，并能够 具体运用跨国公司的组织形式筹划和生产 经营筹划等多种途径为企业纳税服务。
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国际税收筹划的限制因素
税收协定的限定
内容四
纳税义务认 定的差异
内容三 内容二 内容一
不同国家税 负的差异
不同国家税制 结构的差异
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国际税收筹划的限制因素

国际税收筹划是指跨国纳税人在各国既定的税法和税制体系 许可范围内,在从事跨国经营活动中,通过对其跨国经营活动进行 事先的筹划和安排,使其在全球经营中的总税收负担降到最低程 度,从而实现整体税后收益最大化的行为。国际税收筹划是国内 税收筹划在国际范围内的延伸和发展,两者的动机和最终达到的 目的基本一致。国际税收筹划产生的客观原因是国家间的税制差 异,涉及两个或两个以上的国家,其所得来源、渠道、种类、数目 等都比较复杂,所以,跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定 不同的税收方案,其着眼点要追求全球范围内整体税负的最小化, 因此国际税收筹划比国内税收筹划更复杂、更具普遍性。 由于国际税收筹划得以产生的客观条件主要是各国之间税制的 差异、国际低税地的存在以及国际税收协定的缔结。因此，国际 税收筹划主要受以下因素的影响。
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国际税收筹划的限制因素


2.中等税负国 大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。 如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、 哥伦比亚等。 3.轻税负国 T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下，有的还不及10%。 轻税负的国家可分为三个类型： 一是属于实行低税模式 的“避税港”；二是属经济不发达的国家，这些国家税源 小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家；三是靠非税收收 入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大， 税收收入占财政收入的比重低。如属OPEC成员国的阿联酋、 科威特、巴林、约旦、阿曼等。
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国际税收筹划的限制因素

（二)微观税负水平的差异 从微观上看，衡量一个纳税人的税负轻重主要看资本回报率。 资本回报率也称资本收益率。资本收益率=（净收益+利息支 出）/总投资额。净收益指缴纳所得税后的收益。利息支出之 所以要和净收益相加，因为它是使用借入资本所承担的代价， 实际上反映了企业总收益的一部分。同量的收益额，所得税 负担轻，净收益额则大；反之所得税税负重，净收益则小。 所以，所得税税率的高低直接影响资本回报率的高低。 即公司所得税负担率和商业课税负担率。其实一切税种对微 观经济都会造成影响，只不过公司所得税和商业劳务税对投 资者影响相对更大一些。此外，在分税制普遍实行的今天， 跨国纳税人在进行税收筹划时，对中央和地方政府税收分权 体制的情况，也必须掌握。关注的重点在于中央和地方政府 各自课征的那些税种，分别课征的也好，附加课征的也好， 要看纳税人的实际税负有多高。
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国际税收筹划的限制因素
除了税制结构差别外，各国在税收法规、政策方面的差异 也到处可见。例如从各国政府实行的税收优惠政策来看， 发达国家同发展中国家之间就有一定差异。一般说来，发 达国家税收优惠的重点主要针对高新技术开发、能源节约、 环境保护方面。而发展中国家的税收优惠往往不如发达国 家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外 资和先进技术、以及促进出口，经常对某一地区或某些行 业给予普遍税收优惠。