资产减值与盈余管理

据。会计 准则对企业 的盈余管理行为进行了制度上的约束 ，会计准则 的 完善 ， 有 利于减 少企业可 以利用 的漏洞和空缺 ，从根源上减少企业 的盈 余管理行为。资产减值 准则 的完善在这方面就起到了很大的作用 。
兰 、 资 产 减 值 ）使 资产减值 的判 断难度 降低 。现行 资产减值 准则规定 ，企业 应在资产负债表 日判断资产是否存在可能发生减值的迹象 。相 比原 准则 中规定企业应在每年年终对资产进行是否减值 的判断 ，在资产负债 表 日 进行判断意味着企业一旦需要保送财务报表 ，就需要判断资产是 否存在 减值迹象 ，从而进行相应的会计处理 。这一规定提高 了企业进行 资产减 值判断的频率 ，有利于提高企业会计信息 的及时性和透 明性 ，方便 企业 外部相关人员对企业的财务状况进行及 时准确 的判断 。 同时 ，准则 中也规定了资产存 在减值迹 象的 ，应当估计其可 回收金 额， 而资产不存在减值迹象的 ， 不应估计其可回收金额。这一规定很大程度 上减轻了企业随意更改资产可回收金额的现象 ，减少了企业通过控制资产减 值来实现盈余管理目的的可能性 ， 提高了企业会ｉ １ 信 息的可靠性。 （ 二 ）使资产减值 的确认 更加 全面 。准则 中对 存货 、投资 性 房地 产 、生物资产 、建造合 同、递延所得税 资产 、融 资租赁 、金融资产、未 探明石油天然气矿区权益等资产的资产减值 问题作出了详细地规定和解释。 其中还指出准则中的资产 ， 除特殊规定外 ， 包括单项资产和资产组 ，这相对 于原会计准则中的单项资产 的说法 ，内容更为详细，范围更加广泛。 （ 三）使资产减值的计量更加 规范。准则规定 ，可回收金额的计量应 当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间的较高者确定。这一规定与国际会计准则中资产 的可回收金额计 量方法一致 ，与原有的会计准则规定相比，更加规范化国际化。 四 、资产 减值会计 准则 中仍存在 的问题 （ 一）依 靠主观判 断，客观性较低 ，难度 较大。资产减 值的准则 中 对于如何判断减值迹象并没有做 出清晰明确的描述 ，会计人员在执业 过 程 中只能依据 自己的工作经验 和职业素养做 出相应的判断 ，其准 确性 和 客观性难以得到保证 。同时也 为企业利用这些机会实施盈余管理 的行 为
资产 减 值 与 盈 余 管 理
常 琪
摘 要：资产减值是 目前上 市公 司进行盈余 管理的重要手段之一 。资产减值的会计处理具有较 强的灵活性与模糊 性，可 以极 大程度 上 满足上市公司盈余管理之需求。笔 者在此 文中将 资产减值 与盈余 管理作 出浅析 ，试论在现行 的资产减值会计 准则之 下 ，资产减值 与盈余 管
理之间的关联。
关键词 ：资产 ；减值与盈余；管理
一
、
引 言
其既是企业 内部财务处理 的标准 ，也是外部审计有效实施 审计行为 的依
《 企 业会计 准则第 ８ 号一 资产减值》 中将资产减 值准备作 为一项单 独 的具体准则发布 ，标志着资产减值会计理论的新发展 ，改善 了资 产减 值政策的分散性的缺点 ，有着十分重要的意义。许多学者就这一改 变做 出了相应的研究和分析。 张相辉等对我 国上 市公 司尤其是 亏损 上市 公 司的相关 数 据进 行研 究 ，通过统计 的方法 ，得 出我 国上市公司普遍存在利用资产减值 准备项 目进行盈余管理 的行为的结论。 岳琴 ，郑华丽 在 ２ ０ １ １ 年 《 资产 减值准备 对上市 公司盈余 管理 的 影 响分析》 一文 中提出新资产减值准则执行后对上市公司过度计 提和转 回资产减值准备 的行为起到 了抑制作用 。并通过对不同盈余管理动机的上 市公司利用资产减值准备的差异分析的研究，得出结论新准则执行后三年 （ ２ ｏ ｏ ７— ２ Ｏ Ｏ ９年）具有配股动机、避免 ｓ Ｔ动机和扭亏为盈动机的上市公司进 行资产减值准备计提 的幅度显著高于新准则执行前三年 （ ２ ￣ ｏ ４— ２ ０ Ｏ ６年） ， 而资产减值准备转回的幅度显著低于新准则执行前三年。 Ｄ ｕ ｈ 、Ｌ ｅ ｅ 和Ｌ ｉ ｎ（ ２ ０ ０ ９ ）对 资产减值准备 的转 回与盈余 管理 的关 系 进行了研究 。并对公司 内部控制 制度 对盈余 管理 行为 的影 响进行 了分 析 。研究结果表明 ，企业大量计 提资产 减值更 可能是 为了在后续期 间转 回以避免公司业绩将来 的大幅下滑。 ２ 陈宏亚通过对 １ ２ 个行 业资产减 值信息 的回归模 型分析 ， 得 出结 论 扭亏动机 、配股动机对资产减值的影响上升 ，而大清洗动机在新准 则实 施后程度降低。资产减值市场反应的检验结 果表明 ，新准则实施后 ， 减 值 的信息含量下降 ，这可能源于企业的盈余管理行为。同时在 旧准则实 施期 间 （ ２ ０ ０ ３ ～ ２ ０ ０ ６ 年） ，市场 对具有／ 不 具有 某盈余 管理 动机 的企 业 所报 出的减值信息 的反应不存在显著差异 ，这一结 果同样 出现于新 准则 实施期 间。 ］ 张冰彬 ，陆 正 飞 ，张 然 等 基 于 盈 余 一回 报 关 系 度 量 法 （ Ｂ ａ ｓ ｕ ， １ ９ ９ ７ ） ，建立 减值计提 模型 ，得 出结论 ，在进行 盈余管 理时 ，大清 洗动 机 和平滑动机越强 （ 体现为减值前盈余越 小或越 大），计 提 的减 值准备 越 大。而且 ，扭 亏和大清洗公 司会 同时使用 流动资产／ 影 响营业利 润减 值 准备 ，以及长期 资产／ 不影响营业利润减值准备 。 二、盈余管理的抑 制因素 盈余 管理是指企业在遵循会计准则 的基础上 ，通过对财 务信息的调 整 ，以实现 自身利益最 大化 的行 为。盈余管理会通过对某 些财务数据进 行故意地歪曲来 达到 实现期 望盈余 的 目的，其 降低 了财务 信息 的可靠 性。这种行为会严重地 影响市 场经济 的秩序 。 目前 ，我们 虽然无法从本 质上阻止盈余管理的产生 ，但仍可以采用多种 途径对企业 的盈余管理行 为进行一定的约束。约束盈余 管理行 为的途径 主要有 以下几种 ： （ 一） 外部审计。外部 审计是指独立 于企业之外 的审计 机构对企业 进行审计 ，外部审计可 以有效地对企业的财务报表进行审查 ，降低企 业 提供虚假信息的可能性 ，约束企业 的盈 余管理行 为。外部审计人员和企 业之间 不存在依附关系，因此在审计过程中能保证独立性和公正性 ，这将促 进企业 自觉地遵守相关的会计准则和法律法规 。但 同时，由于外部审计人员 对于企业内部的 组织结构、经营特点等都不甚 了 解， 如果企业内部人员 出于 某种原因不愿配合，将大大增加外部审计人员的审计难度。 （ 二） 内部控制。内部控制是企业在其 内部采取 的一系列调 整、控 制、 评 价等措施方法 的 总称 。其 目的在 于建立 企业 内部 的职 责分工 制 约 ，提高企业的经济效益 。完善 的内部控制 ，能够使企业各部 门 、企业 管理者之间相互制约 ，权 责分 明 ，提高 企业 会计 信息 的可靠 性 和真实 性 ，促进企业经营战略的实施 ， 为 审计工作打好基础 ，从 而降低企业盈 余管理行为的程度。 （ 三 ）会计准则。会 计准 则是会 计人员 从事会 计工作 的行 为规 范，