销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
审计销售与收款循环审计
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内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
第七章 销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。
第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。
（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。
（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
第八章销售与收款循环审计详解
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第七章-销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计㈠销售与收款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。
⑵审计程序答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
㈡销售与收款循环内部控制测试⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标⑵应收账款的审计目标⑶坏账准备的审计目标⒉应用：⑴营业收入的实质性程序答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。
如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。
⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。
⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。
⑸检查函证结果。
注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。
销售和收款循环审计
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
第13章销售与收款循环审计crlo
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
7
【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
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C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
第八章 销售与收款循环审计
第三，运用分析性程序。
1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售结构和价格变动是否合理，分析异常变动的 原因； 2.比较本期各月的主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因 3.计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配 比，查清重大波动和异常情况的原因。 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比 较本期与上期有无异常变化。
七、评价内部控制
在确定了关键内部控制和内部控制可能存在的薄 弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评估 后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试 的成本是否低于因此而减少对交易、账户余额的 实质性测试所需的成本。 如果被审计单位相关内部控制不存在，或未能得 到有效执行，或控制测试的工作量大，则注册会 计师不应继续实施控制测试。如果控制测试的结 果显示，控制运行是有效的，注册会计师对控制 有较高的信赖，只需要从实质性程序中获取较低 程度的保证。
（二）风险评估需考虑的因素
1.账户特征及已发现的重大错报风险 2.对被审计单位整体层面控制的评价 在评价业务流程层面的内部控制要素时，考虑的因 素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的 胜任能力及诚信度，员工受监督的程度及员工流动 的频繁程序；管理层凌驾于内部控制之上的潜在可 能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化 的职责划分的情况；年内内部审计或其他监督人员 测试控制运行情况的程度；业务流程变更所产生的 影响等。
销售与收款循环审计的资料范围为销售及收款 活动涉及的所有会计凭证、账簿与报表。包括 客户订货单、销售通知单、发货单、销售发票、 销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明 细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票 据登记簿、现金及银行存款日记账等。
销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
一、销售与收款循环审计简介
1.1 审计定义
1.2 销售与收款循环审计的目的和意义
1.3 销售与收款循环审计的具体内容
二、销售循环审计
2.1 销售流程概述
2.2 销售订单流程审计
2.3 销售合同审计
2.4 销售发货和出库审计
2.5 销售收入确认审计
2.6 销售退货和折让审计
三、收款循环审计
3.1 收款流程概述
3.2 收款授权和分配审计
3.3 收款登记和核销审计
3.4 应收账款余额确认审计
3.5 坏账准备和呆账核销审计
四、销售与收款循环审计的挑战与对策
4.1 内部控制挑战
4.2 作假与欺诈风险挑战
4.3 外部环境风险挑战
4.4 审计程序与方法对策
五、销售与收款循环审计的案例分析
5.1 典型案例一
5.2 典型案例二
5.3 典型案例三
六、结论与建议
结论
建议
以上是对销售与收款循环审计的总结及探讨，通过对销售与收款循环不同环节的审计，可以发现潜在的风险和问题，并提供改进的建议和措施。
审计人员需要关注和理解审计对象的销售与收款循环，掌握相关的审计知识和技能，从而提高审计工作的效果和质量。
注意：此为人工智能文字助手生成的文章，仅供参考。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
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提前确认收入案例分析
华夏建通第一大欠款单位为“北京亿信世纪科技发展有限公司（下 称北京亿信）”，占应收账款期末余额的 93.16％。北京亿信系北京中 关村一家主要经营 SUN 服务器、 CISCO 网络产品的公司，注册资金 50 万元。华夏建通年报显示，该笔欠款账龄为一年以内，属于2007年度实 现收入。
销售与收款循环的审计
1 2
3 4
凭证业务流程 内部控制和控制测试 营业务收入审计
应收账款及坏账准备审计
1
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业务循环审计
概念 类型： 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与费用循环 筹资与投资循环
2
第一节 业务流程
• 一、涉及的主要凭证与会计记录
3
主要凭证和会计记录
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 顾客订货单：电话、信函 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单：销售折扣或折让 应收账款明细账
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案例讨论－－重要的内部控制 注册会计师黎明于2013年12月1日至7日对甲公司销售 和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工 作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库 单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品 卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人 员A登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前， 先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售 发票的数量、单价和金额。 讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销 售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
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销售与收款循环重要的内部控制
3.对销售业务建立严格的预算管理制度，制度销售目标、确立 销售管理责任制 4.建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付 款政策并严格执行 5.加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应该分开， 销售人员应当避免接触现款 6.建立应收账款帐龄分析制度和逾期应收账款的催收
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提前确认收入案例分析
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华夏建通涉嫌违规提前确认收入的案例不止北京亿信一例。
据华夏建通2007年11月24日公告，2007年8月13日－8月17日，上 海证监局在对该公司进行现场检查时已经发现，华夏建通发生违规提 前确认收入的问题。华夏建通的控股子公司世信科技发展有限公司， 在未向北京越洋互动文化传播有限公司交付构成社区大屏幕系统组成
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2.主营业务收入金额确认的常见错误
• 销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额
或双方接受的金额确定； • 现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入 • 滥用完工百分比法 • 虚构收入 • 存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入
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• 长期工程合同收入－－按照完工百分比法确认合 同收入
• 委托外贸企业代理出口、实行代理制方式－－收 到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确 认收入
• 对外转让土地使用权和销售商品房－－在土地使 用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对 方时确认收入
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[分析]
甲公司销售与收款内部控制缺陷有：
1．会计人员 A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分 离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2．会计人员 B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销 售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。 应建议甲公司会计人员 B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单， 并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。
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销售循环的主要业务
业务类型 业务活动 相关的认定 重要控制
销售
接受订单
批准赊销 发运商品 开具发票 记录销售
销售交易发生性、发生、准确 发生、完整性、 准确性 发生、完整性、 准确性
顾客名单已被授权审批
信用部门签署意见，以降低 坏账风险 防止未授权发货 确保销售发票的正确性
• “发生”——登记入账的销售交易确系已经 如何实现 发货给真实的顾客
• “完整性”——所有销售交易均已登记入 账 • “计价和分摊”——登记入账的销售数量 确系已发货的数量，已正确开具账单并登 记入账
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• “分类”——销售交易的分类恰当（正确 会计分录） • “截止”——销售交易记录及时（正确会 计期间） • “准确性”“计价和分摊”——销售交易 已正确登记明细账。
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• 相关知识点： • 1、主要审计过程与方法：
– 了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节 内部控制制度
– 对销售收入进行分析性复核，以发现可能存在销售收
入虚增和虚减情况
– 进行凭证抽查，发现收入虚假的确切证据 –审计收入确认和关联方交易，发现价格不合理的交易 –进行销售截止测试，发现销售入账期间不恰当的交易
上海会计学院一名教师化名夏草于5月初在其个人博客上发布 《沪市2007年报十大涉嫌报表粉饰上市公司》一文，其中对华夏 建通财务报表的真实性做了诸多质疑。5月9日华夏建通专门发布 澄清公告予以回应。 一位接近监管当局的人士透露，证监部门对华夏建通可能涉嫌违 反证券法规的调查始自去年底。“该公司的确行迹诡异。”他说。
北京亿信一位负责人士表示，北京亿信与华夏建通确实在2007年度签 订长期购销协议，合同规定，北京亿信将于2008年分批购入产品并支付 货款。但华夏建通在2007年结束前便将未实现的购销协议余额开具了发 票，并计入营业收入和应收账款，金额总计达640万元，占应收账款余 额93.16％，占主营业务收入25.32％。 此外，华夏建通未来实际收到的货款也可能远低于目前确认的 640万 元。上述人士承认，正式签订协议以及提前开具发票前后，华夏建通许 诺回报以北京亿信低于行业平均水平的折扣。
• （六）记录销售（依据附有有效装运凭证和销售 单的销售发票记录销售 ） • • （七）办理和记录现金、银行存款收入 • （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让
• （九）注销坏账（获取货款无法收回的确凿证据， 经适当批准后注销。 ） • （十）提取坏帐准备
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第二节 内部控制和控制测试
• 一、销售与收款循环的审计目标
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2.销售循环内部控制的测试
其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情
况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证 实货物运出的真实性；
其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起
点，追踪销售确认的真实性和合理性。
关心销售发票是否记录正确， 并归属适当的会计期间 最应关心货币资金失窃的可 能性
收款
收取货款
销售退回 与折让
核销坏账 坏账费用
办理和记录销售退 回、折让与折扣
注销坏账 计提坏账准备
发生、完整性、 准确性
必须授权批准，控制实物流 和会计处理
获取货款无法收回的确凿证 据，适当审批
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提前确认收入案例分析
常见情形：
• 一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过 程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移 • 二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确 认收入，掩盖造假行为。
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提前确认收入案例分析
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主营业务收入审计案例
• 相关知识点： • 二、主营业务收入实质性测试程序 重点关注以下环节： 1、主营业务收入的确认 2、实施主营业务收入的截止测试
Q:主营业务收入的实现标志是什么?
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1、主营业务收入的确认 • 交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同 时已将发票账单和提货单交给买方 • 预收账款方式----商品已发出时确认收入的实现 • 托收承付结算方式---商品发出，劳务已经提供，并已经 将发票账单提交银行、办妥托收手续 • 委托代销方式----发出商品并收到代销清单 • 合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式－－实质上 具有融资性质的，应按照应收的合同价款或协议价款的公 允价值确定销售收入金额
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1、主营业务收入的确认
• 准则的相关规定 • ���企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； • ���企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制； • ���与交易相关的经济利益能够流入企业； • ���相关的收入和成本能够可靠地计量。
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主营业务收入审计案例
• 相关知识点： • 一、主营业务收入审计目标
• 确定主营业收入是否发生，且与被审计单位有关；
• 确定主营业收入记录是否完整；
• 确定主营业收入记录是否恰当； • 确定主营业收入是否记录于正确的会计期间； • 确定主营业收入内容是否正确 • 确定主营业收入的披露是否恰当。
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销售循环的主要凭证和会计记录
8. 主营业务收入明细账 9. 折扣与折让明细账 10. 汇款通知书 11. 现金日记账和银行存款日记账 12. 坏账审批表 13. 顾客月末对账单 14. 转账凭证 15. 收款凭证
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• 二、主要业务活动
• （一）接受顾客订单 (交哪个部门?只有符合授权标 准才可接受)——编销售单 • （二）批准赊销信用（信用管理部门职责，设计信用 批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控 制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 ） • （三）供货 • （四）装运货物 • （五）向顾客开具帐单 （销售单、发运凭证） • 注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财 务的一个单独的部门。 6