职务侵占案件中会计资料的检查方法

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贪污、挪用公款(职务侵占、挪用资金)司法会计鉴定程序表

TWNYQ-3
3.1 将现金日记账大额付款业务与记账凭证、原始凭证及相关的经济业务相互核对，编制大额现金收款核对明细表，发现犯罪疑点。
TWNY-3.1
3.2 将现金日记账大额收款业务与记账凭证、原始凭证及相关的经济业务相互核对，编制大额现金付款核对明细表，发现犯罪疑点。
TWNY-3.2
3.3 获取涉案单位鉴定期间的所有银行账户的银行对账单、余额调节表，与银行日记账进行逐笔核对，验证涉案单位的银行对账单及余额调节表是否与单位日记账记录一致，不一致的形成银行存款核对不符事项明细表。
表3-1
贪污、挪用公款（职务侵占、挪用资金）鉴定程序表
针对贪污、挪用公款（职务侵占、挪用资金）鉴定程序
是否执行
执行人
工作底稿索引
1.了解被鉴定案件情况
TWNY-1
1.1了解被鉴定案件基本情况。
TWNY-1.1
1.2了解被鉴定单位（或涉案人员）基本情况。
TWNY-1.1
1.3了解涉案单位关联单位基本情况。
TWNY-8.1
8.2 通过对涉案单位各项资金去向的核查，发现与其关联的银行、证券、保险等账户，查证是否存在账外账，账外的证券户、保险户等情况，并落实清楚转移账外资金的数量、用途以及被挥霍、浪费的金额以及结余资金的余额情况。
TWNY-8.1
8.3......
9. 查证涉案单位或人员的非法获利额
TWNY-9
TWNY-3.3
3.4 将银行存款核对不符事项明细表交给公安机关办案人员，进一步调阅银行收款、付款的相关资料；进一步审查公安机关调阅的相关资料，逐笔查证不符事项及未达账项的资金来源及去向。
TWNY-3.4.1
TWNY-3.4.2
3.5 将银行对账单的大额资金收款业务，与银行日记账、明细账、记账凭证、原始凭证及实际的经济业务进行逐笔核对审查，形成大额资金收款核对明细表，从而发现犯罪疑点。

公司负责人职务侵占案件司法会计鉴定结论文书评析

公司负责人职务侵占案件司法会计鉴定结论文书评析作者：来源：《会计之友》2011年第09期第一部分原文与批注关于A某某职务侵占案的司法会计鉴定报告（文号）（日期）ｘ法院：应贵院ｘ号《司法鉴定委托书》和ｘ检察院ｘ号《委托检验、鉴定书》的要求，对甲公司原法定代表人A某某涉嫌职务侵占案进行司法会计鉴定。

经参阅贵院提供的有关案卷资料，并查核乙公司有关的账册、凭证，又到丙公司及相关银行进行补证，现将鉴定结果报告如下：一、绪言A某某从ｘ年ｘ月ｘ日起在乙公司任ｘ部经理，ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月每月从该公司领取工资（见附件一／1-6）。

ｘ年ｘ月兼任甲公司法定代表人，未查见领取工资的情况（见附件一／7）。

ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日又兼任丙公司副总经理，每月领取工资800元（见附件一／8-10）。

A某某于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月利用职务之便，将欠乙公司借款的余额ｘ元占为己有；又于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月动用甲公司ｘ元，A某某将ｘ元用于本人购买轿车、将ｘ元以其本人或B某某等人的名义提取现金。

根据贵院的委托要求，对下列问题进行司法会计鉴定：（1）甲公司注册资金的情况。

（2）A某某在乙公司借款及报销的情况。

（3）甲公司与乙公司资金往来的情况。

（4）A某某将欠乙公司借款余额ｘ元占为己有，以及动用甲公司ｘ元用于购买轿车及提取现金的情况。

（5）丙公司与乙公司资金往来的情况。

（6）丙公司与甲公司资金往来的情况。

二、检验情况（一）关于甲公司注册资金情况的查证1.经查，甲公司（原为ｘ公司）系ｘ年ｘ月ｘ日经ｘ工商行政管理局批准成立的有限责任公司。

注册资本ｘ元（其中：A某某出资ｘ元，占ｘ%；C某某出资ｘ元，占ｘ%）。

法定代表人为A某某。

ｘ年ｘ月ｘ日因该公司未参加ｘ年度工商年检，被ｘ工商行政管理局吊销了营业执照（见附件二／1-17）。

2.经查，甲公司开设在ｘ银行ｘ分理处的ｘ账户，ｘ年ｘ月ｘ日存入现金ｘ元，同年ｘ月ｘ日结息ｘ元，同日A某某提取现金ｘ元，余额为ｘ元（见附件二／18-21）。

职务侵占案件中司法会计检查思路浅析

现的分析为基础，出了职务侵占案件提
中司法会计检查的几点思路，以期提高检查效率，速找准突破口。快
一
、
职务侵占案件的作案手段
及其表现
职务侵占罪，指公司、业或者是企其他单位的人员，利用职务ｒ便利，｜的
将本单位财物非法占为已有，数额较且
的计提比例，假借红字更正凭证冲减再
多计提费用的理由，自设的“ 用小金库 ” 来暂时储存多计提的费用，等待时机转入个人名下：自己私人的购房、修将装等开支计入费用报销等。
案．大肆非法占有单位财产的现象。司
法会计介入职务侵占案件，与、取、参调检验、审核财务会计资料，分发挥了充专业技术优势，供了技术支持，提为办
案件占经济类案件的比例逐渐上升．其
犯罪金额也不断增大．百万甚至上千万的职务侵占案件非常常见。在实践中，犯罪主体利用单位管理漏洞等，断翻不新犯罪手段，的私自隐匿、卖自己有变管理或者经手的单位财务，的利用职有务之便将单位财务据为己有，的捏造有事实、伪造单据、改账目，报费用从涂虚而侵占单位资金，的大肆通吃销售回有扣等等．．从财务核算角度来说，务侵职占的手段及其形式主要有以下几类。第一，构债务，虚套取资金。是职一务侵占行为人通常虚增虚减往来款，将往来款和现金、银行存款进行多番冲转，用假的银行转款凭证、的购货利假发票等，套取单位资金。如某案例中，会计人员将收到的购货方的支票，汁入ｒ “ 付账款 ” 应而不是 “ 收账款 ” 然后利应，用会计科目之间的勾稽关系．过多个通

对职务侵占的审计方法

对职务侵占的审计方法
对于职务侵占这一问题，审计部门可以采取以下十种方法进行审计，并对每种方法进行详细描述。

1. 内部控制审计：审计人员可以通过对组织的内部控制制度进行审计，确认是否存在能够防止职务侵占的有效措施。

2. 资产清单审计：审计人员可以对组织的资产清单进行审计，核实资产的存在、数量和价值，以防止职务侵占导致的资产丢失或消耗。

3. 支出审计：审计人员可以对组织的支出记录进行审计，核实支出的合理性和合规性，以减少职务侵占通过虚构支出等手段进行的可能性。

5. 人员管理审计：审计人员可以对组织的人员管理制度进行审计，确认人员岗位职责和权限的划分是否合理，以减少职务侵占的机会。

6. 信息系统审计：审计人员可以对组织的信息系统进行审计，检查系统的安全性和完整性，以防止职务侵占通过篡改或删除相关信息进行的可能性。

7. 现金审计：审计人员可以对组织的现金流程进行审计，核查现金的流动和去向，以避免职务侵占通过挪用现金或私自使用现金进行的可能性。

9. 风险管理审计：审计人员可以对组织的风险管理措施进行审计，识别职务侵占风险，并提出相应的风险应对措施。

10. 内外部举报审计：审计人员可以对内外部举报进行审计，调查举报的真实性和有效性，并做出相应处理，以确保举报机制的有效运行。

从会计资料中审查职务犯罪中假账的方法

日记账、总分类账；银行对账单与银行日记账进行核对，还应注意核对时有关的未达账款；款项的收支是否按照规定的程序办理；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳和会计的职责是否严格分离；有关的内部控制制度是否健全等等。四、往来账户的审查（一）应收账款 “ 应收账款 ” 是企业或单位正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款。在职务犯罪中，经常会出现签计虚假购货合同利用应收账款账户，挪用单位资金；作不真实的记录，虚设账户，贪污公款等假账现象。当发生应收款时，该账户借方只能与 “ 主营业务收入” “ 商品销售收入 ”和 “ 应交税金”等账户的贷方对应；当款项收回时，该账户的贷方只能与 “ 现金”、 “ 银行存款”的借方对应，如若不是，就属于异常现象应重点审查。（１）对有疑问的或账户金额较大，时间略长的款项及时向债务人进行函证。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和应收账款的真实性和正确性。（２）对于超过三年的坏账或账龄较长的死账，是否按规定的程序报批后才作处理的，以防被不法分子贪污。（３）对于账龄较长金额较大而突然收回的应收账款，要注意其是否有被挪用的现象。（二）应付账款应付账款是指企业在生产经营活动过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应，应付未付供货单位的款项。应付账款中舞弊主要表现为：伪造购货发票，故意扩大应付款项，计入应付账款；故意隐藏退货及退货发票，以进行贪污公款；虚设项目，虚列应付账款等。审查的重点应放在以下几个方面：采购部门、验收部门、储藏部门、会计部门的职责是否分离；货物入库时是否履行了相关的手续及程序，计价、入账是否及时；对于长期挂账的应付账款应查明其原因，该账户的对应单位是否真的存在，有无虚设往来单位；应付账款的去向是否真实，有无将此账户资金转达到其他地方，以挪用或贪污等。（三）其他应收款应收账款主要指的是货款，而其他应收款是指其他的往来款项，可以是委托收款，也可以是某种短期借款等等。站在做假账的单位的角度来看，利用 “ 其他应收款”账户造假显然要比利用 “ 应收账款 ”账户容易，因为 “ 应收账款”毕竟是货物，需要有实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款在造假方面比较容易，而且随意性比较大，不易被发觉。所以，许多单位高额的 “ 其他应收款”不完全是虚构的结果，而是占用单位资金的结果，大部分欠款都是挪用资金的结果。所以，需要我们通过函证去证实 “ 其他应收款 ”的真实性和正

【税会实务】从会计资料中发现异常情况的妙招

【税会实务】从会计资料中发现异常情况的妙招司法会计在查办经济案件时，怎样从会计资料中发现、查找违纪违规的异常情况？现介绍以下几种查找方法：根据异常时间查找问题所谓异常时间是在会计资料中反映的不正常或不符合实际情况的时间记录。

１．根据经济业务发生的特定时间。

如果会计资料中没有反映经济业务发生的特定时间，或反映、记录的特定时间与经济业务内容相互矛盾，应将其视为异常时间。

如季节性发生的经济业务，在会计资料上反映的具体时间若与特定季节不相符，则该时间记录为异常时间。

２．根据会计资料中的有关时限。

一项经济业务的发生，总有一个适当的时间期限，如１９９８年发生的一笔应收账款业务，至２００７年底仍未收回，这笔长达９年的应收账款反映的时间，应视为异常时间。

根据异常地点查找问题异常地点是反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。

１．根据有关距离的远近。

在经济活动中新涉及到的客户，按其经济活动的内容，可以大致确定其活动距离。

如在材料采购业务中，可根据供货单位所在地来分析其是否为异常地点。

因为有些材料本地没有，需到外地采购，而有些材料在本地可以买到，不需到外地采购。

否则，舍近求远的采购行为，既增加了采购费用，又有可能因路远、采购所需时间长，直接影响企业生产经营业务的正常开展。

像这种舍近求远的采购活动，必定有疑点，需查明原因。

２．根据物资运动的正常合理流向。

经济业务内容与其地点有着内在联系。

物资运动的正常合理流向，决定了有些经济活动所涉及的地点具有一定的规律。

如果经济活动所涉及的地点与经济业务内容无关，或互相矛盾，违背了物资运动的正常合理流向，则应将其视为异常地点。

根据异常往来单位查找问题异常往来单位是指在经济活动中，不应或一般不发生业务往来，但事实上已经发生了业务往来的两个或两个以上单位。

１．根据往来单位的业务范围。

任何一个经济实体，生产经营业务是有其特定范围的，其业务范围是相对稳定的。

可根据会计资料反映的经济业务及往来的有关情况，分析业务往来是否正常，进而判断有无异常往来关系。

会计资料的检查方法

会计资料的检查方法会计资料的检查可是个很重要的事儿呢。

咱先说说顺查法吧。

顺查法就像是按部就班地走一条路。

从原始凭证开始查起，就像从源头找线索一样。

看看原始凭证是不是真实的，有没有造假的嫌疑。

比如说一张发票，要看看上面的日期、金额、内容合不合理。

然后顺着查到记账凭证，看看记账凭证是不是根据原始凭证做的，会计分录有没有写错呀。

再看看账簿，账上的记录和记账凭证能不能对得上。

最后看报表，报表的数据是不是从账簿里来的，就像一条链子，一环扣一环，哪一环出问题都不行。

这顺查法虽然有点麻烦，但是特别细致，不容易漏掉问题。

还有逆查法呢。

逆查法就像是倒着走迷宫。

先从报表入手，看看报表上有没有奇怪的数字或者不合理的比例。

要是发现报表里某个数据很可疑，就顺着这个线索往回找，找到账簿里对应的记录，再找到记账凭证，最后找到原始凭证。

这种方法比较适合那些有重点怀疑对象的时候，就像侦探先锁定了一个嫌疑人，然后再找证据一样。

抽查法就很有趣啦。

不可能每次都把所有的会计资料都查个遍嘛，那多累呀。

就像从一堆糖果里随机挑几个尝尝，看看味道正不正常。

根据一定的比例或者标准，随机抽取一些会计资料来检查。

比如说按照日期，每隔一段时间抽一次，或者按照凭证的编号，随机抽一些。

不过这个方法有个小缺点，要是运气不好，可能会漏掉一些问题呢。

核对法也很常用哦。

就像是给东西配对儿。

把会计资料里相关的项目进行核对。

比如说总账和明细账要核对，看看金额是不是一致。

账上的记录和实际的库存、固定资产这些也要核对。

就像两个人对答案一样，如果对不上，那肯定就有问题啦。

其实检查会计资料就像玩一个找不同的游戏，要特别细心，还要有点小技巧。

这些方法都像是我们的小工具，在检查会计资料这个大任务里，各有各的用处呢。

只要我们熟练掌握这些方法，就能把会计资料里的小秘密都找出来，让会计资料变得清清楚楚、明明白白的，可不能让那些错误或者作假的东西藏在里面哦。

[转载]企业内部“职务犯罪”的查账方法

[转载]企业内部“职务犯罪”的查账方法郭承(2009年3月5日)查账是纪检监察部门在调查贪污贿赂、侵占挪用等案件中，揭露、证实违法违纪违规行为，收集证据的重要手段，也是一项专业性强，工作量大、工作内容较为复杂的工作。

根据本人工作体会，现将常见的几类发生在企业内部职务犯罪的查账方法介绍如下：一、对重复报销贪污案件的调查。

一般说，重复报销贪污，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次；把已经挂失和作废的单据又私自报销；把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销；把在大厂财务已报销的费用，在小厂财务或部门内部用收据再报销一次等。

这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员、部门、分厂领导等。

他们钻企业内部管理混乱，制度不健全的空子，寻机作案。

对采用这种手段进行贪污犯罪的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的；二是要审查票据的开票时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是账据核对，查验是否重复报销，四是要看是否有用收据报销的情况，如用收据或白条报销者，一律严查不怠。

二、对多收少记和收款不上交者应如何进行调查。

从工作实践看，采用这类作案手段的案件，多发生在企业的供应、销售、仓储、物流、运输、卫生所、学校等部门。

作案的手段大都是那些直接经手管理财物的人员。

例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。

这些作案成员有的采用开票时提高单价，从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不上账等，情况比较复杂。

针对这种贪污手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；二是笔数、金额相核对，挤差额追去向；三是从人与人之间收集人证与其他资料相核对；四是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。

例如某公司供应处采购员伙同仓库保管员，在任职期间采取虚假入库，报销账务的手段，倾吞公司财务。

【会计实操经验】会计检查的方法有哪些

【会计实操经验】会计检查的方法有哪些会计检查的方法如下所示：1、会计检查方法包括：（1）核对法。

即对有关会计资料，如原始凭证与记帐凭证，记帐凭证与会计帐簿，会计帐簿与会计报表进行核对，检查其核算是否正确。

（2）审阅法。

即检查有关的会计事项，判断其合理性和合法性。

（3）分析法。

即对会计资料进行综合比较，分析各种数据的内在联系，以明确问题的症结所在。

2、按检查的顺序和范围划分，可分为：（1）顺查与逆查。

顺查指按会计核算程序，由会计凭证到会计帐簿再到会计报表进行检查；逆查指由会计报表反向到会计帐簿再到会计凭证进行检查。

（2）详查与抽查。

详查指有关会计资料进行详细的检查核对；抽查则指只对专门事项进行检查。

（3）全面检查与局部检查。

全面检查指对会计工作的各个方面进行普遍检查；局部检查则只对有关的局部方面进行检查。

3、按所涉及的会计资料划分，可分为：（1）审查会计凭证。

即对会计凭证的编制依据进行检查，看其是否真实、合法，手续是否完备，数字是否正确，所附单据是否齐全，印章是否齐备，业务内容是否合法等等。

（2）审查帐簿。

即对帐簿进行检查，看其记载是否合乎规定，内容是否真实完整，反映的业务是否合理合法等等。

（3）审查报表。

即对会计报表进行检查，看其编制是否合乎规定，内容是否正确，反映的业务是否合乎政策规定等等。

4、按检查的期限划分，可分为定期检查和非定期检查。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

审计查侵占公司权益注意事项

审计查侵占公司权益注意事项
1. 一定要仔细排查各种财务往来啊！就像警察查案子一样，不放过任何一个蛛丝马迹，比如说那些异常的大额资金流出，搞不好就是有人在侵占公司权益呢！比如说，小张负责的那个项目，怎么突然有笔巨款去向不明？
2. 别忽视了内部人员之间的关系网哟！这可关系重大，就像蜘蛛网一样，说不定谁和谁勾结起来侵占公司利益呢。

我们部门的小李和小王走得那么近，会不会有啥问题呢？
3. 对于那些高风险的业务环节，可得多长几个心眼！这就好比走钢丝，一不小心就可能出问题。

像那次采购业务，怎么价格高得离谱，是不是有人在中间捣鬼呢？
4. 审计程序可不能马虎应对呀！这就像建房子，基础不牢怎么行呢。

上次那个审计步骤就是因为没做到位，差点没发现问题，多悬啊！
5. 要时刻警惕那些不合理的报销和费用啊！这就像发现家里有老鼠洞一样，不赶紧堵上，那损失可就大了。

你看那几笔报销单据，明显不符合常规呀！
6. 不能只看表面现象，得深入挖掘背后的真相！就如同考古挖掘一样，不往下深挖怎么找到宝藏。

那次只看了表面数据，没再深入，结果真就错过重要线索了，哎呀！
7. 合伙人之间也得留意啊！说不定就有人背着其他人干坏事呢，就像同船的人可能会有人凿船呀。

他们几个合伙人，会不会瞒着其他人做些损害公司的事呢？
8. 员工的异常行为也不能放过呀！这就像发现小偷的踪迹一样重要。

那个员工突然暴富，钱从哪来的呢？会不会是侵占公司得来的？
我的观点结论就是：审计查侵占公司权益真的太重要了，每个细节都不能放过，必须瞪大双眼，保持警惕！。

会计事务所中的财务犯罪调查技巧

会计事务所中的财务犯罪调查技巧在会计事务所工作的会计师们承担着重要的责任，其中之一就是财务犯罪调查。

财务犯罪可能造成重大的经济损失，因此会计师在调查中需要具备一定的技巧和方法。

本文将介绍会计事务所中的财务犯罪调查技巧，旨在提高会计师们的调查能力，确保公司的财务安全。

一、了解财务犯罪的常见类型财务犯罪的类型多种多样，会计师首先需要了解这些常见类型，以便能够快速发现问题。

常见的财务犯罪包括虚报收入、偷税漏税、资产侵占、虚构交易等。

对于各种不同类型的财务犯罪，需要采取不同的调查方法。

二、建立内部控制体系为了预防财务犯罪，会计事务所需要建立完善的内部控制体系。

这包括制定明确的账务核对程序、严格的保密措施和授权审批流程等。

通过建立内部控制体系，可以减少犯罪活动的机会，提高财务数据的准确性和可靠性。

三、采用现代科技手段随着科技的发展，财务犯罪的手段也越来越多样化。

会计师需要及时了解最新的科技手段，以便能够发现犯罪活动的痕迹。

例如，利用数据分析软件可以快速检测异常交易和数据篡改；利用网络监控技术可以实时追踪资金流向；利用数字取证技术可以还原被篡改的电子文件等。

通过运用现代科技手段，可以提高调查效率和准确性。

四、加强员工教育和培训在会计事务所工作的员工要接受符合道德规范和法律法规要求的教育和培训。

会计师需要了解财务犯罪的危害和后果，以增强责任感。

此外，员工还应学习如何识别财务犯罪的迹象，比如财务数据异常、款项流向不明等。

通过加强员工教育和培训，可以增强团队的整体调查能力。

五、建立有效的举报机制举报机制是财务犯罪调查的重要环节。

会计事务所需要建立一个安全、公正、有效的举报机制，鼓励员工积极举报财务犯罪行为。

同时，应当保护举报者的隐私权，确保其不受到报复。

会计师应及时调查举报信息，并依法处理发现的犯罪行为。

六、加强与执法机构的合作会计事务所在调查财务犯罪时，往往需要与执法机构进行合作。

会计师需要建立和维护与当地公安、检察院、法院等执法机构的联系，及时向其报案并提供相关证据材料。

贪污贿赂犯罪的查账方法与技巧

贪污贿赂犯罪的查账方法与技巧查账是监察机关突破案件的重要手段，对于贪污贿赂等职务犯罪案件，查账往往是突破此类犯罪的关键环节。

查账过程中，怎样从各种会计账证中发现和获取能证实犯罪的线索和证据呢？从历年来参与查办案件的过程中，总结了一些查账的方法与技巧。

与大家共同探讨。

一、查帐中的具体方法1、顺查法与逆查法有机结合。

一般情况下，检查账目时应先用逆查法，对反映全面、综合情况的会计报表进行检查，抓住可能存在假帐的重点环节，然后根据重点环节确定需要检查的会计帐簿及凭证，并对其进行详细审查和检查。

审阅和检查会计帐簿时，如要证实某记录是否存在弄虚作假，可运用顺查法，将该记录与帐簿或报表中的记录进行核对，检查其是否相符。

当然，查账时顺查、逆查应相互结合，在两者的灵活运用中及时准确的捕捉疑点。

比如，在查证某贪污案中，在对国有企业改制时的应付帐款明细帐核对时，就发现上一年度的结转下年数与下一年度的上年结转数不符，经调查核实，被调查人利用虚增应付帐款方法贪污国有资产的事实浮出水面。

2、详查法与抽查法的灵活运用。

查账时，应将详查法与抽查法有机的结合起来运用。

在审帐前，应先了解被查单位的情况。

如果被查单位内部监管制度较健全，核算记录比较完善，检查开始时应先运用抽查法确定或判断假帐账存在的重点环节，结合初查计划确定有针对性的重点，再对重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进行详细检查，并以审查结果推断整个检查范围的情况；必要时可以扩大抽查范围直至进行详细检查。

如果被查单位经济业务量不多，会计核算简单，查帐时应从详查开始，但应注意在详查前确定会计资料及其所反映经济活动的范围。

3、核对法。

核对法是将两种以上的会计资料相互或交叉对照，检查其内容是否一致。

包括证证核对、账证核对、账表核对、表表核对、“面账“与“暗账”核对，核对法是最关键的查帐方法，对还原贪污贿赂犯罪案件事实，往往能出奇制胜。

如2017年在查办某村陈某、井某挪用公款案时，井某作为本村会计，在正规账证之外，还保存有一本会计记录本，记录村干部村集体套用、截留集体款项，私自支出、收支白条下账等情况，通过核对正规账证与此记录本证，许多在账证上造假、不合理的地方都暴露于调查人员面前，最终从中发现了陈某和井某挪用公款的事实。

从一宗案件的查证看职务侵占司法会计检查要点

从一宗案件的查证看职务侵占司法会计检查要点笔者结合查证一宗职务侵占案的实践，就职务侵占一般作案手段及其司法会计检查要点浅议拙见。

一、案情及查证去年，根据当地公安机关的委托，我们对A某涉嫌职务侵占一案进行了司法会计检查。

A是非国家工作人员，早年他凭着在建筑领域的打拼，着实淘了几桶“金”。

而后，腰缠万贯的他先后注册了四个公司。

其中：一个是A独自出资的私有企业，二个是A与其他股东共同出资的有限责任公司，还有一个是与外商共同兴办的中外合资企业。

四个企业生产销售同一种产品。

A集大权于一身，即四个企业的经营决策权和经营管理权及一切经济活动均由A一个人拍板定夺。

各企业虽单独设账，但会计、出纳均为一套人马并全由A的亲属把持。

各企业采购物资、生产调度、销售等主要部门的负责人也统由A的心腹担任。

就是在这种畸形经营方式和家族管理环境下，给A利用职务之便巧取豪夺营造了一个极好的温床。

据查：几年时间，他就把上千万公款揣进了自己的腰包，严重损害了其他投资者的权益。

一般说来，职务侵占的作案手段主要有二类：一是侵吞。

即利用职务之便公然攫取或秘密截留公共财物。

就A来说，其侵吞的手法是：（1）转移收入。

例如，本来是中外合资企业生产的产品，却纳入到A的独资企业账上，所获销售款也自然归A所有了；（2）销售收入不入账，将所收销货款秘密转到A个人银行存款卡上；（3）私账公报。

即A个人购房、装修和购置家电产品及买滋补品等开支统由公款报销；（4）截留公款。

即将公司对外投资所分利润据为己有；（5）对外销售材料、物资所收现金中饱私囊，而期末在平账时，以结转产品销售成本的方式冲减材料物质。

二是骗取。

所谓骗取是指利用职务的便利，编造虚假的财务支出用途，将公共财产骗归己有的行为。

经查，A骗取公司财物的主要手段是：（1）虚列债务，套取现金。

如2005年年初从北京某单位借款100万元，列入其他应付款账户，时过不久，就相继开具10份现金支票偿还。

后经调查，所谓外借款纯属子虚乌有，银行转款凭据也系伪造，用现金支票还款全部落进了A的腰包；（2）虚假采购，套取现金。

办理贪污挪用案,如何利用会计资料

• 五查会计资料，留心资料的真实性，防止伪造、变造。查阅原始凭证时，要注意那些金额较大、票号相连、开票日期有跨度的票据，这往往是以补票或突击报账的方法来冲销一些不合理的支出;那些有涂改笔迹、颜色深浅不一的发票往往是变造的发票;对那些背面有简短备注的票据，要认真分析备注与票据的关系，看是否为违纪线索。查阅账簿时，要注意笔迹深浅、红字冲账、无关联的摘要等记载情况。
•
二查银行账，看有无过户及挪用现象。单位经济业务的结算一般是通过银行转账完成的。银行存款支付金额大、收付关系明确，犯罪嫌疑人利用银行存款作案往往数额较大。查该账时，要注意同日的收付记载，追查有无利用过户套取资金现象;要将银行日记账与总账及银行的对账单进行核对，如有出入则追查有无贪污、挪用情况;分析银行存款余额调节表未达账项的内容，如连续一段时间有相同金额的调节项目，就要查是否被挪用;查有无多头开户，看有无转移资金、私设“小金库”情况。
• 总之，利用会计资料发现案件证
据查阅资料时，要认真、细致并
且要做到前后相连，才能取得良好效果会计资料相互之间的关系，查找有无矛盾的会计数据。会计关系是以平衡为基础的，会计资料(会计凭证、账册、报表及财务文件资料)内部及相互之间存在严格的对应和平衡关系，利用这些对应和平衡关系，可以查找有无矛盾的会计数据。如查看纳税申报表，纳税申报表上的销售收入都是以开出的发票总额填列的，有一些单位会计账上的收入金额小于纳税申报，就可能存在代开、虚开发票问题，并且往往是集体作案。
• 三查往来账，看往来是否真实。由于单位改制频繁，企业时有倒闭、效益不好的情况，加上一些单位路途远，给犯罪嫌疑人利用往来账户作案提供了机会。查往来账重点要放在那些群众不满意、呆滞时间较长、经济业务关系复杂混乱、无法正常履行对账程序的往来账户。这里往往存在通过往来套取钱财，收回现金不入账，采取虚挂往来现金，贪污、挪用的情况。

从一宗案件的查证看职务侵占司法会计检查要点

从一宗案件的查证看职务侵占司法会计检查要点
杨忠余;安静
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2008(000)005
【摘要】笔者结合查证一宗职务侵占案的实践，就职务侵占一般作案手段及其司法会计检查要点浅议拙见。

【总页数】2页(P68-69)
【作者】杨忠余;安静
【作者单位】河北衡信会计师事务所;河北衡信会计师事务所
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.从一起案件看盗窃罪和职务侵占罪的界分 [J], 欧阳爱辉
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3.从一宗案件看阿联酋法律体系 [J], 黄晓松
4.职务侵占案件中司法会计检查思路浅析 [J], 刘丽萍
5.司法会计鉴定在职务侵占案件中的运用分析 [J], 孙芹;宋夏云
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贪污案件账务初查方法

贪污案件账务初查方法在贪污犯罪中，付出或取得国有财产和公共财物必然有一方是会计核算齐全的国家机关、国有公司、企业、事业单位或社会团体，因而本类犯罪势必在该方财物上留下可查的原始资料。

因此，如何通过对会计资料的检查获取犯罪的证据，达到突破全案的目的就显得尤为重要。

本人拟发表以下浅见，供参考：一、原始凭证的初查原始凭证的初查主要从四个方面进行：一是看原始凭证应当填列的项目有无遗漏。

二是原始凭证的票面有无漏项以外的其他错误或异常现象。

这些错漏之处具体来说有以下13种表现形式：1．凭证的编号、张联被挖掉；2．凭证被更改但没按规定在更改处加盖公章；3．凭证的大部分被涂抹或故意被粘死；4．数字的计算有明显的错误；5．原始凭证的种类使用错误，如收据代发票、以其他张联代发票联、以复印件入账等；6．使用非法结算公章代替结算公章；7．开票所列单位与实际所有单位名称不一致；8．文字或数字有明显的添加痕迹；9．章讫特别是公章印迹不清的；10．凭证的票面有特殊标示的；11．使用过期的票据或章讫进行商品或劳务结算的；13．列支的原始凭证中缺少必要的审批手续的。

三是同一财务会计结算事项所应取得或制作的原始凭证是否齐全，如通过银行支付应付货款的应附有支票（现金支票存根是否签字）和对方的往来收据、领据。

四是有没有同一笔经济业务重复进行账务处理的情形。

判断原始凭证是否真实，要从两方面入手。

一是分析凭证编制单位有无提供凭证记载的货物、劳务的能力，包括单位的经营范围是否超出提供证明的范围；根据开票日期，分析商品或劳动生产的特点来推断是否有大量季节性劳务；从该单位生产经营规模来推断是否有提供的能力；对有虚假嫌疑的凭证核查时要注意双方勾结的可能性。

二是分析接受单位的需求情况。

如接受单位的需求量、所有进货量与消耗定额的差额，并注意分析价格的真实性，比较从同一单位购进的价格是否相符；同类商品在同一时期的价格差异；同一时期销售同质量商品的价格情况；分析计量、量质的合理性，如以重量、体积为单位的整体性货物发票，若为整数的则真实性较小；分析结算方式与结算单位的合理性，如应通过转账而使用现金，应使用同城结算方式而采用异地方式，提供商品、劳务的单位与结算单位不一致。