最新-第十一章 报表审计策略-PPT文档资料
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审计实务教案11(会计报表审计)
审计实务教案任务一：公司为满足对外发行债券的需要，委托会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计，公司是会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。
公司资产负债表如图表所示。
资产负债表编制单位：日兴公司 x x x x年12月31日单位：元（二）分析要点：1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。
2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。
资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。
3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。
参考信息：1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。
2．重要性项目的分析(1)“应收账款”项目。
应收账款期末数为600000元，年初数为300 000元，差异数为+300000元。
应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。
另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。
(2)“预付账款”项目。
预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。
应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。
(3) “其他应收款”项目。
其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。
尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。
(4)“存货”项日。
存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000元，差异数为-5 300元。
《审计学》全套ppt课件
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汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计计划和审计策略PPT课件( 59页)
缺陷如下：
1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控 制加以测试
2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收 回的应收租赁款
3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账 核销政策是否被实际执行
4. 大多数执行1981年度审计聘约的审计人员 对客户以及租赁行业的情况非常陌生
导入案例三
• 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保 健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间， 虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利 润（-1000万美元）的247倍。为其财务报表进行审计，并 连续多年签发“干净”审计报告的是安永会计师事务所 （以下简称安永）。
• 1.安永忽略了若干财务预警信号
•
早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留
审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈
和舞弊行为。安永本应对南方保健管理当局是否诚信，其 提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报， 予以充分关注。
• 2.没有警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避
计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注
册会计师们习惯的抽样起点金额。
•
计划审计工作与风险导向审计的关 系
制订计划 实施计划 修改计划
第一节 初步业务活动
• 一、初步业务活动的目的和内容 • 注册会计师在计划审计工作前，需要
开展初步业务活动。 • 目的：确认独立性和专业胜任能力，
管理层诚信问题，业务约定书避免误解 •
• (一)审计范围 • (二)报告目标、时间安排及所需沟通 • (三)审计方向 • (四)审计资源 •
案例八 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员 其他人员
第十一章-销售与收款循环
1. 接受顾客订 顾客订货单 、销 销售单管理 销售交易的
单
售单
部门
“发生”
顾客名单已被授 权审批
2. 批 准 赊 销 信 用
3. 按 销 售 单 供 货
销售单
信用管理部 门
销售单（经批准） 仓库
应收账款净额的 信用部门签署意
“计价与分摊” 见，目的降低坏
账风险
防止未授权擅自 发货
4. 按 销 售 单 装 销售单（经批 装运部门
❖ 不能说明，还需要盘点存货，以核对原始凭证的真实性
❖ 4、畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司 2021年财务报表审计工程的审计方案前，需要研究评价华 西公司销售业务的内部控制。 经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具 销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包 括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求： 〔1〕对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心 哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定 相对应？ 〔2〕为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误 计价或其他过失，华西公司应设立哪些控制程序？ 〔3〕张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控 制测试？
贷项通知单
仓库
坏账审批表
赊销部门、 会计部门
10.提取坏账准备
会计部门
发生、完整性、准 确性
主要关心销售发票 是否记录正确，并 归属适当的会计期 间
发生、完整性、准 最应关心的是货币
确性
资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性
准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理
应该获取货款无法 收回的确凿证据， 适当审批
由于各被审计单位的业务性质和规模不同，其业 务循环的划分也应有所不同。本章只介绍了销售 与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资循环 的控制测试。〔货币资金与上述多个业务循环都 有密切联系，且其业务与内部控制具有鲜明特征， 单独安排在第十四章。〕
审计11-PPT文档资料
❖ 审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。
19/55
11.2.3 生产成本的审计（简单了解）
❖ 审计目标 ❖ 主要审计程序
✓ 确定生产成本的发生是否真实、合规，相关 记录是否完整
✓ 确定生产成本的计算方法是否合理，相关计 算是否正确
✓ 确定生产成本的期末余额是否正确，在财务 报表中的披露是否充分恰当
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第十一章 员工服务、 生产与仓储循环审计
审计学
主要内容
• 员工服务、生产与仓储循环审计概述 • 相关账户的实质性测试
3/55
11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述
11.1.1 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户
❖ 主要业务
▪ 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本； 储存产成品；发出产成品。
履行的支付义务 ✓ 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、
记录是否完整 ✓ 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 ✓ 确定应付职工薪酬的披露是否恰当
16/55
应付职工薪酬的主要审计程序
❖ 取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。 ❖ 对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。 ❖ 检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会
5/55
11.1 概述
11.1.4相关内部控制要点 ❖ 员工服务与仓储循环的关键内部控制包括：
▪ 职责分工 ▪ 授权审批 ▪ 凭证和记录 ▪ 定期核对账簿及记录 ▪ 独立复核
6/55
1、职责分工
（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分 离； （2）材料收发核算与成本核算应分离； （3）存货保管人员与记录人员职务分离。
▪ 负债类账户：应付职工薪酬、其他应付款
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11.2.3 生产成本的审计（简单了解）
❖ 审计目标 ❖ 主要审计程序
✓ 确定生产成本的发生是否真实、合规，相关 记录是否完整
✓ 确定生产成本的计算方法是否合理，相关计 算是否正确
✓ 确定生产成本的期末余额是否正确，在财务 报表中的披露是否充分恰当
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第十一章 员工服务、 生产与仓储循环审计
审计学
主要内容
• 员工服务、生产与仓储循环审计概述 • 相关账户的实质性测试
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11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述
11.1.1 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户
❖ 主要业务
▪ 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本； 储存产成品；发出产成品。
履行的支付义务 ✓ 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、
记录是否完整 ✓ 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 ✓ 确定应付职工薪酬的披露是否恰当
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应付职工薪酬的主要审计程序
❖ 取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。 ❖ 对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。 ❖ 检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会
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11.1 概述
11.1.4相关内部控制要点 ❖ 员工服务与仓储循环的关键内部控制包括：
▪ 职责分工 ▪ 授权审批 ▪ 凭证和记录 ▪ 定期核对账簿及记录 ▪ 独立复核
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1、职责分工
（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分 离； （2）材料收发核算与成本核算应分离； （3）存货保管人员与记录人员职务分离。
▪ 负债类账户：应付职工薪酬、其他应付款
审计学 ppt课件
审计学ppt课件
目录
CONTENTS
• 审计学基本概念与原则 • 审计计划与策略制定 • 内部控制体系评价与测试 • 财务报表项目逐项审查技巧分享 • 舞弊行为识别与防范策略探讨 • 信息系统在审计工作中应用及风险管理 • 审计报告撰写技巧及注意事项提醒
01 审计学基本概念与原则
CHAPTER
审计定义及作用
有助于企业防范风险、提高管理效率、实现可持续发展。
内部控制测试方法论述
01
询问法
与被审计单位内部人员交流，了 解内部控制体系建立和执行情况
。
03
检查法
对被审计单位相关文件、记录和 资料进行审查，评估内部控制体
系的有效性。
02
观察法
现场观察被审计单位业务活动和 内部控制运行情况，检查是否存 在违规行为或控制失效情况。
期间费用
关注费用的发生和归集情况，检查费 用的真实性和合规性，评估费用的合 理性和效益性。
利润总额
关注利润的来源和构成，检查利润的 真实性和合规性，评估利润的可持续 性和稳定性。
现金流量表项目审查要点
经营活动现金流量
关注现金流量的来源和运用情况，检查现金 流量的真实性和合规性，评估现金流量的充 足性和稳定性。
利用信息系统进行舞弊审计
信息系统可以帮助审计人员发现企业内部的异常交易和违规行为， 有效预防和打击舞弊行为。
信息系统相关风险识别和应对策略
1 2
数据安全风险
包括数据泄露、篡改和破坏等。应对策略包括加 强数据安全管理、建立数据备份和恢复机制等。
系统运行风险
包括系统故障、性能下降等。应对策略包括定期 维护和检查系统、及时更新软件和硬件等。
舞弊防范措施建议
目录
CONTENTS
• 审计学基本概念与原则 • 审计计划与策略制定 • 内部控制体系评价与测试 • 财务报表项目逐项审查技巧分享 • 舞弊行为识别与防范策略探讨 • 信息系统在审计工作中应用及风险管理 • 审计报告撰写技巧及注意事项提醒
01 审计学基本概念与原则
CHAPTER
审计定义及作用
有助于企业防范风险、提高管理效率、实现可持续发展。
内部控制测试方法论述
01
询问法
与被审计单位内部人员交流，了 解内部控制体系建立和执行情况
。
03
检查法
对被审计单位相关文件、记录和 资料进行审查，评估内部控制体
系的有效性。
02
观察法
现场观察被审计单位业务活动和 内部控制运行情况，检查是否存 在违规行为或控制失效情况。
期间费用
关注费用的发生和归集情况，检查费 用的真实性和合规性，评估费用的合 理性和效益性。
利润总额
关注利润的来源和构成，检查利润的 真实性和合规性，评估利润的可持续 性和稳定性。
现金流量表项目审查要点
经营活动现金流量
关注现金流量的来源和运用情况，检查现金 流量的真实性和合规性，评估现金流量的充 足性和稳定性。
利用信息系统进行舞弊审计
信息系统可以帮助审计人员发现企业内部的异常交易和违规行为， 有效预防和打击舞弊行为。
信息系统相关风险识别和应对策略
1 2
数据安全风险
包括数据泄露、篡改和破坏等。应对策略包括加 强数据安全管理、建立数据备份和恢复机制等。
系统运行风险
包括系统故障、性能下降等。应对策略包括定期 维护和检查系统、及时更新软件和硬件等。
舞弊防范措施建议
审计学第11章
（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
生产循环的相关内容
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
500
190
95,00 0
1500
210
315, 000
95,00
500 190 0
1500 210 315,0
会计报表审计方案
会计报表审计方案一、审计目的为确保公司会计报表的真实性、准确性和完整性，依据国家审计法规和相关财务制度，制定本审计方案。
旨在揭示报表中可能存在的错误、舞弊和风险，为公司决策提供真实、可靠的财务数据。
二、审计范围本次审计范围包括公司近三年的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注。
三、审计方法1.文件审查：对会计报表及相关凭证、账簿进行详细审查，检查报表编制依据的合规性、完整性。
2.询问调查：与财务部门及相关业务部门进行沟通，了解报表编制过程、内部控制制度及执行情况。
3.分析性复核：运用财务指标、比率分析等方法，对报表数据进行横向、纵向比较，揭示潜在的风险和问题。
4.实地核查：对报表中的关键业务、重要资产进行实地核查，验证报表数据的真实性。
四、审计重点1.报表编制依据：检查报表编制依据是否合规，包括会计政策、会计估计、会计分录等。
2.报表数据真实性：关注报表中的关键数据，如营业收入、利润、资产总额等，核查其真实性。
3.内部控制有效性：评价公司内部控制制度的建立健全及执行情况，重点关注货币资金、采购、销售等关键环节。
4.报表附注披露：检查报表附注是否完整、准确地披露了公司财务状况、经营成果和现金流量等信息。
五、审计程序1.审计前期准备：收集公司相关财务资料、制度文件，了解公司业务流程、内部控制制度。
2.审计实施：按照审计方案，对报表及相关凭证、账簿进行审查，与财务部门及相关业务部门进行沟通。
3.审计分析：整理审计发现，分析问题原因，提出改进建议。
5.审计后续跟踪：对审计整改情况进行跟踪，确保审计效果。
六、审计时间本次审计计划自2023年1月1日开始，预计于2023年2月28日结束。
七、审计人员2.审计员：负责具体的审计工作，包括文件审查、询问调查、分析性复核等。
3.审计助理：协助审计员完成审计工作，提供必要的支持。
八、审计成果1.审计报告：全面反映审计过程、审计发现及改进建议。
第十一章 审计报告 《财务审计》 PPT课件
18
• 三、非无保留意见审计报告的格式和内容
• 如果对财务报表发表非无保留意见，除在审计报告中 包含《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务 报表形成审计意见和出具审计报告》规定的审计报告 要素外，注册会计师还应当：
• （一）恰当修改标题，并对导致非无保留意见的事项 进行描述；
• （二）在审计意见部分应使用恰当的标题并进行恰当 的表述。
第一节 审计报告概述
01
02
03
• 一、审计报告概念及特征
• 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准 则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财 务报表发表审计意见的书面文件。审计报告通常具有 以下特征：
– （一）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执 行审计工作
– （二）注册会计师只有在实施了审计工作的基础上才能出具审 计报告
– 2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置， 以便能够在财务报表中找到对该事项的 详细描 述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列 报或披露的信息。
– 3.指出审计意见没有因该强调事项而改变。
24
• 二、其他事项段
• 其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落， 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项， 且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报 表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审 计报告相关。
• （二）比较财务报表在审计报告中的处理
– 1.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计， 除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审 计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师 除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他 事项段中说明：①上期财务报表已由前任注册 会计师审计；②前任注册会计师发表的意见的 类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表 非无保留意见的理由）；③前任注册会计师出 具审计报告的日期。
• 三、非无保留意见审计报告的格式和内容
• 如果对财务报表发表非无保留意见，除在审计报告中 包含《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务 报表形成审计意见和出具审计报告》规定的审计报告 要素外，注册会计师还应当：
• （一）恰当修改标题，并对导致非无保留意见的事项 进行描述；
• （二）在审计意见部分应使用恰当的标题并进行恰当 的表述。
第一节 审计报告概述
01
02
03
• 一、审计报告概念及特征
• 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准 则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财 务报表发表审计意见的书面文件。审计报告通常具有 以下特征：
– （一）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执 行审计工作
– （二）注册会计师只有在实施了审计工作的基础上才能出具审 计报告
– 2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置， 以便能够在财务报表中找到对该事项的 详细描 述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列 报或披露的信息。
– 3.指出审计意见没有因该强调事项而改变。
24
• 二、其他事项段
• 其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落， 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项， 且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报 表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审 计报告相关。
• （二）比较财务报表在审计报告中的处理
– 1.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计， 除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审 计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师 除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他 事项段中说明：①上期财务报表已由前任注册 会计师审计；②前任注册会计师发表的意见的 类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表 非无保留意见的理由）；③前任注册会计师出 具审计报告的日期。
财务报表审计的目标和一般原则幻灯片PPT
被审计单位管理层和治理层通过签署财务 报表确认这一责任。
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
管理层对编制财务报表的责任具体包括:
1．选择适用的会计准那么和相关会计制度 。
管理层应当根据会计主体的性质和财务报 表的编制目的，选择适用的会计准那么和 相关会计制度，并按照适用的会计准那么 和相关会计制度编制和列报财务报表。
第二章 财务报表审计的目标
一、对财务报表发表审计意见 二、评价财务报表的合法性 三、评价财务报表的公允性 四、审计意见的作用及其局限性 五、目标的导向作用
一、对财务报表发表审计意见
本准那么第四条规定，财务报表审计的目 标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的以下方面发表审计意见：
✓ 就会计主体的性质而言，民间非营利组织 适合采用?民间非营利组织会计制度?，事 业单位通常适合采用?事业单位会计制度? ，而企业根据规模和行业性质，分别适合 采用?企业会计准那么?、?企业会计制度?、 ?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?等 。
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
五、目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师方案 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
第三章 与财务报表审计相关的职业 道德要求
一、遵守职业道德标准 二、遵守质量控制准那么 三、遵守审计准那么
注册会计师作为独立的第三方，对财务报 表发表审计意见，有利于提高财务报表的 可信赖程度。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任 。
二、两种责任不能相互取代 (cont.)
本准那么第三条还规定，财务报表审计不能 减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
管理层对编制财务报表的责任具体包括:
1．选择适用的会计准那么和相关会计制度 。
管理层应当根据会计主体的性质和财务报 表的编制目的，选择适用的会计准那么和 相关会计制度，并按照适用的会计准那么 和相关会计制度编制和列报财务报表。
第二章 财务报表审计的目标
一、对财务报表发表审计意见 二、评价财务报表的合法性 三、评价财务报表的公允性 四、审计意见的作用及其局限性 五、目标的导向作用
一、对财务报表发表审计意见
本准那么第四条规定，财务报表审计的目 标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的以下方面发表审计意见：
✓ 就会计主体的性质而言，民间非营利组织 适合采用?民间非营利组织会计制度?，事 业单位通常适合采用?事业单位会计制度? ，而企业根据规模和行业性质，分别适合 采用?企业会计准那么?、?企业会计制度?、 ?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?等 。
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
五、目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师方案 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
第三章 与财务报表审计相关的职业 道德要求
一、遵守职业道德标准 二、遵守质量控制准那么 三、遵守审计准那么
注册会计师作为独立的第三方，对财务报 表发表审计意见，有利于提高财务报表的 可信赖程度。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任 。
二、两种责任不能相互取代 (cont.)
本准那么第三条还规定，财务报表审计不能 减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
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认定（交易、余额、列报） 审计目标（总目标、具体目标） 审计具体程序
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
10
审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
审计总体思路
认定
风险评估
应对程序
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
11
审 计 学Auditing
三、业务循环法
概念 --也称切块审计法，指将密切相关的交易种类或 账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安 排审计工作的方法 内部控制设计与交易的关系
特
函证（被审计单位之外有联系的项目） 分析程序（存在可比规律的项目） 外币折算（存在外币业务） 其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）
第十一章 报表审计策略 审计在财务报表中的列报是否充分
性
最后一步
2019/4/20
5
审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目的认定与一般审计程序
7
审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾计划审计的基本内容
了解被审单位及其环境 执行分析程序
评价审计重要性
考虑审计风险 评估重大错报风险 测试内部控制 重估重大错报风险
确定检查风险及设计实质性程序（审计风险模型）
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾审计程序的种类
风险评估程序 总体应对措施(报表层次)
进一步程序(认定层次)
控制测试 实质性程序(实质性分析程序、细节测试)
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾审计程序、审计目标与认定的关系
通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查 权利与义务 进行。 合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询 估价或分摊 问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理层面 会计估计的合理性。 列报
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对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息 进行复核，并考虑适应于财务报表要素分类、描述和披 露的公认会计原则的规定和要求。 第十一章 报表审计策略
六、利润表项目审计策略
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务Hale Waihona Puke 环法代表性的业务循环－制造业
销售和收款循环（收入） 购货与付款循环（支出）
生产循环（加工）
筹资与投资循环（理财） 现金余额？？
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务循环法
审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目的一般审计程序
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
4
审 计 学Auditing
第一步 共 中 间 步 骤 性 获取或编制明细表，与明细账、总账核对 审计相关明细账
审查相关会计凭证
实施计算程序
审查大额业务
实施截止测试 监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）
审 计 学Auditing
第十一章
财务报表 审计策略
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法 二、根据MMR设计实质性程序 三、业务循环法 四、审计轨迹的运用 五、资产负债表项目审计策略 六、利润表项目审计策略
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第十一章 报表审计策略
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
五、资产负债表项目审计策略
资产项目与负债项目的审计特征
资产项目 负债项目
所有者权益项目
高速周转项目与低速周转项目的审计特征
高速周转项目 低速周转项目
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
四、审计轨迹的运用
审计轨迹与认定的关系
在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的
下列审计证据中，证明力最强的是： A. 供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 被审单位编制的连续编号的验收报告 D. 被审单位编制的连续编号的订货单
业务循环与交易类别的关系
循 环 销售与收款 购货与付款 生 产
筹资与投资 ◆ 现金余额
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主要交易类别 销售、现金收入与销售调整 采购与现金支出 制 造、薪 酬
短期投资与长期投资、 长期负债与资本
与现金收支有关的交易
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务循环法
业务循环与交易类别的关系
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
四、审计轨迹的运用
审计轨迹与认定的关系
以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是：
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入 库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查至应 付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款
销售
收款 购货 产成品 生产 循环 人工费
负债与 权益
收入 循环
应收 账款
原材料
支出 循环
应付 账款
验货
现金
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理财 循环
第十一章 报表审计策略
固定 资产
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投资
审 计 学Auditing
四、审计轨迹的运用
顺查
原始凭证 记账凭证 账簿 财务报表
逆查
财务报表 账簿 记账凭证 原始凭证
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
一般审计程序 实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应 存在或发生 收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他 项目可通过检查相关原始凭证予以证实。 完整性 从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查 到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为完 整性认定提供帮助。 认 定
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审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点 财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为 基础 财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识 善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上 的共性和特性
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第十一章 报表审计策略
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
审计总体思路
认定
风险评估
应对程序
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务循环法
概念 --也称切块审计法，指将密切相关的交易种类或 账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安 排审计工作的方法 内部控制设计与交易的关系
特
函证（被审计单位之外有联系的项目） 分析程序（存在可比规律的项目） 外币折算（存在外币业务） 其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）
第十一章 报表审计策略 审计在财务报表中的列报是否充分
性
最后一步
2019/4/20
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审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目的认定与一般审计程序
7
审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾计划审计的基本内容
了解被审单位及其环境 执行分析程序
评价审计重要性
考虑审计风险 评估重大错报风险 测试内部控制 重估重大错报风险
确定检查风险及设计实质性程序（审计风险模型）
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾审计程序的种类
风险评估程序 总体应对措施(报表层次)
进一步程序(认定层次)
控制测试 实质性程序(实质性分析程序、细节测试)
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
二、根据评估的MMR设计实质性程序
回顾审计程序、审计目标与认定的关系
通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查 权利与义务 进行。 合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询 估价或分摊 问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理层面 会计估计的合理性。 列报
2019/4/20
对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息 进行复核，并考虑适应于财务报表要素分类、描述和披 露的公认会计原则的规定和要求。 第十一章 报表审计策略
六、利润表项目审计策略
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务Hale Waihona Puke 环法代表性的业务循环－制造业
销售和收款循环（收入） 购货与付款循环（支出）
生产循环（加工）
筹资与投资循环（理财） 现金余额？？
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
三、业务循环法
审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目的一般审计程序
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
4
审 计 学Auditing
第一步 共 中 间 步 骤 性 获取或编制明细表，与明细账、总账核对 审计相关明细账
审查相关会计凭证
实施计算程序
审查大额业务
实施截止测试 监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）
审 计 学Auditing
第十一章
财务报表 审计策略
2019/4/20
第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
一、财务报表项目审计学习方法 二、根据MMR设计实质性程序 三、业务循环法 四、审计轨迹的运用 五、资产负债表项目审计策略 六、利润表项目审计策略
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第十一章 报表审计策略
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第十一章 报表审计策略
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五、资产负债表项目审计策略
资产项目与负债项目的审计特征
资产项目 负债项目
所有者权益项目
高速周转项目与低速周转项目的审计特征
高速周转项目 低速周转项目
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四、审计轨迹的运用
审计轨迹与认定的关系
在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的
下列审计证据中，证明力最强的是： A. 供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 被审单位编制的连续编号的验收报告 D. 被审单位编制的连续编号的订货单
业务循环与交易类别的关系
循 环 销售与收款 购货与付款 生 产
筹资与投资 ◆ 现金余额
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主要交易类别 销售、现金收入与销售调整 采购与现金支出 制 造、薪 酬
短期投资与长期投资、 长期负债与资本
与现金收支有关的交易
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三、业务循环法
业务循环与交易类别的关系
第十一章 报表审计策略
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四、审计轨迹的运用
审计轨迹与认定的关系
以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是：
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入 库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查至应 付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款
销售
收款 购货 产成品 生产 循环 人工费
负债与 权益
收入 循环
应收 账款
原材料
支出 循环
应付 账款
验货
现金
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理财 循环
第十一章 报表审计策略
固定 资产
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投资
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四、审计轨迹的运用
顺查
原始凭证 记账凭证 账簿 财务报表
逆查
财务报表 账簿 记账凭证 原始凭证
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第十一章 报表审计策略
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审 计 学Auditing
一般审计程序 实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应 存在或发生 收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他 项目可通过检查相关原始凭证予以证实。 完整性 从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查 到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为完 整性认定提供帮助。 认 定
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一、财务报表项目审计学习方法
财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点 财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为 基础 财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识 善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上 的共性和特性
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第十一章 报表审计策略
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