企业研究开发费用归集及财务管理注意事项.ppt

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和 修理过程中发生的长期待摊费用。
常见错误： （1）计提的折旧中混入了一些生产设备的折旧。 （2）分摊的建筑物折旧无相关计算分摊依据，直接以 固定比例简单分配。
（二）归集范围
4、无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指用于研究开发活 动的软件、知识产权、非专利技术（专有技 术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费 用。
试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的 现场试验费、田间试验费等。
常见错误： （1）未能准确区分研发试验与规模批量化生产之间的界限 ，随意计入一定比例的支出。 （2）新药研制的临床试验费包含在委托外部机构申报新药 批件的打包合同中，无法区分。
（二）归集范围
7、委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机 构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活 动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务 紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按 照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托 方研发费用总额。
3、企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表” 设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目 ，提供相关凭证及明细表，并按《工作指引》要求进行 核算。
（二）归集范围
1、人员人工费用
包括企业科技人员的工资薪金、基本养 老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以 及外聘科技人员的劳务费用。
研究开发费归集及财务管理 注意事项
湖北省高新技术企业认定管理委员会办公室
二0一六年七月
主要内容： 一、研究开发费用归集 （一）归集要求 （二）归集范围 二、财务管理注意事项
一、研究开发费用归集
（一）归集要求
1、企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位 分别进行测度并加总计算的。
2、企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接 研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写《高新技 术企业认定申请书》中的“企业年度研究开发费用结构 明细表”。
常见错误：
（1）工资发放的名单与企业提供的研发部门人员的名 单不符，出现了行政管理、财务和后勤人员工资； （2）计入了按工资总额计提的福利费、工会经费等。
（二）归集范围
2、直接投入费用
直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生 的相关支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成 固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、 维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租 赁费。
常见错误： （1）领用的材料在多个项目间平均分配。（企业应制定合适的政策及分 配方法，或规范材料领用的核算） （2）提供的支撑材料显示为批量生产领用，无法证明为研发领用。 （3）运维费用未能区分生产或研发设备。
（二）归集范围
3、折旧费用与长期待摊费用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在 用建筑物的折旧费。
常见错误：
（1）研发合同未明确约定研发成果归委托方所有。
（2）关联单位之间的委外协议（为增加研发费总额， 人为操纵）。
（3）填报数据时未按80%折算。
（二）归集范围
8、其他费用
其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接 相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译 费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果 的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权 的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通 讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，另有规定的除外。
常见错误： （1）概念不清，将委外研发全额计入了本科目。 （2）支出内容与其他费用科目存在重合。
（二）归集范围
6、装备调试费用与试验费用
装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生 的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量 控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备 和工业工程发生的费用不能计入归集范围。
（2）不征税收入。《企业所得税》第七条规定：收入总额 中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他 不征税收入。
（3）总收入。总收入是指收入总额减去不征税收入。 （4）销售收入。销售收入为主营业务收入与其他业务收入 之和。
二、财务管理注意事项
常见错误：
（1）其他费用在上述列举的范围外无限扩大。
（2）企业研发部门的招待费支出未核减。
二、财务管理注意事项
1、涉及收入的几个概念及口径
（1）收入总额。《企业所得税》第六条规定：企业以货币 形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包 括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、 红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用 费收入；接受捐赠收入；其他收入。
1、涉及收入的几个概念及口径
特别注意：
所有与收入相关口径，全部按照企业所得税年度纳税申报 表的口径计算。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和 国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》的规定计算。
仅供参考：
收入总额=营业收入（主营业务+其他业务收总额-不征税收入（参照企业所得税年度申报表 A105040/A105000）
常见错误：
（1）中外合资企业计入了按收入比例计提 的技术提成费。
（2）一项具体的无形资产却摊销到几个关 联度不高的研发项目。
（二）归集范围
5、设计费用
设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和 制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面 的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突 破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
二、财务管理注意事项
2、申报材料中研究开发费用数据不一致
申报材料涉及到研究开发费用数据的至少有九处，分别在：
申请书《企业基本信息表》 申请书《企业研究开发情况表》所有RD项目汇总 申请书《研究开发费用结构明细表》 研发费用专项审计报告 年度审计报告《利润表》“管理费用”下其中数 年度审计报告财务报表附注“研发支出”或“管理费用”披露的明细项目 企业所得税年度汇算清缴申报表A104000期间费用明细表第19行 研究费用 企业所得税年度汇算清缴申报表A107041高新技术企业优惠情况及明细表 企业所得税年度汇算清缴申报表A107014研发费用加计扣除优惠明细表