高级财务会计合并报表习题3

课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。

2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份。

X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。

2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。

Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。

根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。

假定Y公司的会计政策和会计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。

要求：⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。

[参考]⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借：固定资产 1 000 000贷：资本公积 1 000 000借：管理费用50 000贷：固定资产——累计折旧50 000⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资——Y公司 3 160 000贷：投资收益 3 160 000借：投资收益 2 000 000贷：长期股权投资——Y公司 2 000 000借：长期股权投资——Y公司400 000贷：资本公积——其他资本公积400 000⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：股本8000000资本公积(年末650＋100)万元7500000盈余公积400000未分配利润(110－5)万元1050000商誉800000贷：长期股权投资——Y公司13560000少数股东权益(800＋750＋40＋105)×20%万元33900002 A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90％的股权。

A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。

A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。

有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。

2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。

2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。

该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。

（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。

除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

（2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

【参考】（1）①2007年2007年权益法核算应确认的投资收益=300×90%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%+270-100×90%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%-100×90%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）。

借：长期股权投资270贷：投资收益270②2008年2008年权益法核算应确认的投资收益=400×90%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+100×90%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。

借：长期股权投资427.5贷：未分配利润—年初243（270-27）盈余公积—年初27资本公积67.5投资收益90（2）抵销分录2007年度①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（200×90%）未分配利润1620（1800×90%）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1000盈余公积—年初200—本年30（300×10%）未分配利润—年末1970（1800+300×90%-100）贷：长期股权投资7380少数股东权益820[（5000+1000+200+30+1970）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益270少数股东损益30（300×10%）未分配利润—年初1800贷：提取盈余公积30对所有者（或股东）的分配100未分配利润—年末19702008年①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（200×90%）未分配利润1620（1800×90%）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1075（1000+100×75%）盈余公积—年初230—本年40（400×10%）未分配利润—年末2130（1800+300×90%+400×90%-100-200）贷：长期股权投资7627.5少数股东权益847.5[（5000+1075+270+2130）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益360少数股东损益40（400×10%）未分配利润—年初1970贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配200未分配利润—年末21303 A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。

所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。

2006年～2008年有关资料如下：（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。

当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。

（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。

（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30％的股权，从而能够对B公司实施控制。

2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。

2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。

该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。

（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。

除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。

债券票面年利率为4％，到期一次还本付息。

A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。

B公司将其作为持有至到期投资。

假定票面利率与实际利率相同。

工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。

②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。

A公司从B公司购入的上述库存X 商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。

③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。

B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

假定：（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑内部交易。

要求：（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。

（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。

（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。

（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。