非营利组织会计4-6章

例1.年终，单位将未分配结余10 000元转人事业基金。 借：结余分配 10 000 贷：事业基金——一般基金 10 000 例2.某事业单位发生亏损，年终，单位将未分配损失 2 000元转入事业基金。 借：事业基金——一般基金 2 000 贷：结余分配 2 000
例3.年终，对已完工项目的专款结余6 000元按规定留归 单位使用。 借：拨入专款 6 000 贷：事业基金——一般基金 6 000
4.1 事业基金的核算
一、事业基金核算的内容 事业基金：是指事业单位拥有的非限定用途的净资 产。其来源主要包括： 1、历年收支结余的滚存数。 2、已完成项目的拨入专款结余，按规定留给本单 位使用数。 3、单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整， 涉及到以前年度结余数。 4、对外投资时，投出资产的评估或协议价与帐面 价值的差额，直接记入或冲减事业基金。
4、其他基金 指事业单位按其他有关规定提取或设置的专用基金， 如住房公积金、职工教育经费等。 专用基金按规定一般不直接参加单位业务经营活动， 其运动过程具有相对独立的特点，体现在以下三个方面： 1、专用基金的取得或形式，都有专门的规定。 2、各项专用基金，都有专门的用途和使用范围。 3、专用基金的使用，均属一次消耗。没有循环周转， 不可能通过专用基金支出直接取得补偿。 专用基金应加强管理，管理过程应遵循“先提后用、 专设帐户、专款专用”的原则。
4.3 专用基金
（三）医疗基金的提取与核算 按照公费医疗管理制度的规定，享受公费医疗待遇 的主要是原来实行全额预算管理单位的职工，不享受公 费医疗待遇的是原来实行自收自支预算管理和差额预算 管理的职工。 当前已有部分省市的事业单位实行了医疗保险，没 有实行医疗保险的事业单位仍实行公费医疗，或由事业 单位提取医疗基金，用于职工医疗支出。医疗基金的提 取办法见教材。
4.3 专用基金
（1）职工福利基金主要用于集体福利 的开支，如用于集体福利设施等 。 （2）按一定标准提取的“职工福利费” 主要用于职工个人方面的开支，如用于职工 生活困难补助等。 职工福利基金提取数额=可计提职工福利 基金的结余额×提取比例 提取职工福利基金的结余额=事业结余+经 营结余-专项资金结余 =转入“结余分配”帐户的数额-应交所得税-专 项资金结余
例.某单位“事业结余”80 000元，“经营结余”20 000元，按33％税率计算缴纳所得税，按税后30％比例提 取职工福利基金。
应缴所得税额：20000x33％=6 600(元)
应提职工福利基金额： [80 00O+(20 000—6 600)]x30％＝28 020(元) 借：结余分配——应交所得税 贷：应交税金 借：结余分配——提取专用基金 贷：专用基金——职工福利基金 6 600 6 600 28 020 28 020
4.2 固定基金
固定基金
出售、调出、对 外投资转出、清 理报废、盘亏等 业务引起固定资 产减少额 新建、外购、融 资租入、接受捐 赠、盘盈等业务 引起的固定资产 增加额 贷方：单位拥有 的固定资产总值。
4.3 专用基金
一、专用基金的管理 （一）专用基金及其特点 专用基金：是指事业单位按规定提取设置的具有专 门用途的资金。主要包括： 1、修购基金 按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在事业 支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支（各例 50%），后转入以及按其他规定（按规定固定资产变 价收入应转入修购基金）转入，用于本单位固定资产 修理和购置的资金。
4.3 专用基金
事业单位在提取医疗基金时： 借：事业支出—社会保障费（从事专业业务活动及 其辅助活动人员提取的医疗基金） 经营支出—社会保障费（从事经营活动的人员提 取的医疗基金） 贷：专用基金—医疗基金（合计数） 使用时： 借：专用基金—医疗基金 贷：银行存款
例.某事业单位有从事专业业务及其辅助活动的人员 100人和从事生产经营活动的人员50人，按财政部门确定 的公费医疗经费人均年度预算定额标准400元提取医疗基 金。 事业支出中应提医疗基金额：100x400=40 000(元) 经营支出中应提医疗基金额： 50x400=20 000(元) 借：事业支出——社会保险缴费 40 000 经营支出——社会保险缴费 20 000 贷：专用基金——医疗基金 60 000
4.1 事业基金的核算
事业基金是没有限定用途的资金，具有平衡 单位预算资金的作用。在使用上，事业基金一 般不再安排各项支出，而是用于弥补以后年度 单位的收支差额。因此，单位不要以事业基金 安排单位基本建设、专用基金、专项基金等项 支出，而应充分发挥事业基金在单位整个资金 运动过程中的调节作用，调节好年度之间的收 支平衡。
4.4 结余及其分配
结余：一定期间各项收入与支出相抵后的余额。
主要包括：事业结余和经营结余 一、结余的构成 事业结余=财政补助收入+上级补助收入+附属 单位缴款+事业收入+其他收入-事业支出-拨出经费-上 缴上级支出-销售税金-对附属单位补助支出-结转自筹 基建 经营结余=经营收入-经营支出-销售税金 结余总额=事业结余+经营结余
4.4 结余及其分配
二、事业结余的核算 事业结余：指在一定会计期间事业性各项收 支相抵后的余额。 事业收入包括：见上面公式 事业支出包括：见上面公式 为了反映和监督事业单位结余的构成及结转 情况，设置“事业结余”帐户。
4.4 结余及其分配
结余分配 事业结余 结余分配
支出帐 户的转 入额Байду номын сангаас
收入帐 户的转 入额
4.1 事业基金的核算
二、帐户设置
为了反映和监督事业单位事业基金的形成、 使用和结余情况，应设置“事业基金”帐户。 为了分别反映事业基金的构成，事业基金设 置“一般基金”和“投资基金”两个明细帐。
4.1 事业基金的核算
事业基金
1、事业基金使用 1、年终转入的当 数（弥补当年收支差 年未分配结余 额） 2、按规定留归本 2、对外投资评估 单位使用的已完项目 价值小于帐面价值的 投入专款结余 差额 3、以前年度会计 事项调整涉及到以前 年度结余 4、对外投资评估 价值大于帐面价值的 差额
借：专用基金——修购基金
贷：银行存款
4 000
4 000
4.3 专用基金
（二）职工福利基金的提取与核算 进行事业单位的职工福利工作，必须要有相 应的资金保证。职工福利基金是按照结余的一 定比例提取转入，用于事业单位职工的集体福 利设施、集体福利待遇等的资金。 职工福利基金与按标准在事业支出和经营支 出中列支提取的国家工作人员福利费不同，区 别在于：
4.3 专用基金
在实际工作中，一些事业收入和经营收入 数额很少的事业单位，也可不提取修购基金。 事业单位的修购基金可以按年一次提取或 按月分别提取。为加强事业单位的管理与核算， 修购基金应按月提取为宜。 1、按事业收入和经营收入的一定比例提 取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费 和设备购置费中各例50%
4.3 专用基金
二、专用基金核算的帐务处理 （一）修购基金的提取与核算。 修购基金提取额=事业收入×提取率+经营收入×提 取率 修购基金的提取比例，本着收入多的多提，收入少的 少提这一原则，尽可能地保证修购基金达到一定的规模， 并稳定地增长。此外在确定提取比例时，既要考虑固定 资产的正常损耗状况，保证修购基金提足，又要保证生 产经营用的固定资产及时更新。此时修购基金的提取比 例，可以参照固定资产折旧计算方法进行换算。
4.3 专用基金
借：事业支出—修缮费 （事业收入×提取率÷2） —设备购置费（事业收入×提取率÷2） 经营支出—修缮费 （经营收入×提取率÷2） —设备购置费 （经营收入×提取率÷2） 贷：专用基金—修购基金 （合计数）
例.某单位年度事业收入为100 000元，经营收入40 000元， 提取比例都是5％。年终根据提取比例增设修购基金。 提取额：(100000x5％)+(40000x5％)＝7000(元)
4.1 事业基金的核算
（二）投资基金的核算 投资基金核算的内容主要是反映单位以货 币、实物、无形资产对外投资所形成的投资产 权，投资收回业务引起的投资产权的减少，以 及材料、无形资产对外投资其评估价值高于或 低于原帐面价值而引起投资产权的增减变动情 况。
4.2 固定基金
固定基金是指事业单位因购入、自制、融资租入、 接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。 一、帐户设置 为了反映和监督事业单位固定基金的形成、 减少和注销情况，应设置“固定基金”帐户。 二、帐务处理（略）
4.3 专用基金
事业单位住房基金是指按照国务院规定的住房公积 金制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住 房公积金（不包括个人缴纳部分）。 事业单位提取职工住房基金时： 借：事业支出—社会保障费（专业业务及辅助活动 人员提取的住房基金） 经营支出—社会保障费（经营活动人员提取的住 房基金） 贷：专用基金—住房基金 （合计数） 例略
4.3 专用基金
（四）住房基金的提取与核算 住房公积金：由在职职工个人及其所在单位，按职工 个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人 所有，存入个人公积金帐户,用于购建、大修住房。职 工离退休时，本息金额一次结清，返还职工本人。 住房公积金是事业单位及其职工按个人存储、单位资 助、统一管理、专款使用的原则建立起来的。
第四章
净资产的核算
净资产是指事业单位的全部资产减去全部负 债后的差额。包括事业基金、固定基金和结余 等。 事业单位按受国家机关领导，履行一定的社 会义务，实现和保障各项社会事业发展的社会 组织。国家一方面规定单位的工作任务，限定 其业务活动范围。此外，事业单位的初始资金 投入，以及随着事业发展的继续投入，国家财 政拨款都占有重要组成部分。因此，事业单位 净资产体现了国家对事业单位的所有权。
例.某单位报废仪器一台，原价值50 000元，固定资产残 值变价收入为1 500元，支付清理报废固定资产所发生的清 理费用为4 000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购 基金。 借：固定资产 贷：固定资产 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 50 000 50 000 1 500 1 500