2012审计学(第23章_审计报告)

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审 计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合 理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额 和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作 出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表 审计意见提供了基础。 ”
无保留意见
保留意见
保留意见 无法表示意见 广泛性
（六）带强调事项段的审计报告（P514） 1.强调事项段的含义
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段 落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项， 根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理 解财务报表至关重要。
2.增加强调事项段的情形（P515）
中国××市
二○×二年×月×日
(9.报告日期)
三、审计报告的日期（P501）
1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据 (包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)， 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2. 审计报告日期的确定 (1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿 和已审计财务报表草稿一同提交给管理层； (2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可 签署审计报告； (3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计 财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表 的日期。
第二十三章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 他信息
审计报告
审计报告概述 审计意见的形成和审计报告的类型 审计报告的基本内容 非标准审计报告 比较数据 含有已审计财务报表的文件中的其
本章讲解内容 一、审计报告的含义与作用 二、审计报告的基本的类型
五、审计报告类型的确定
（2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、 无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责 任段、说明段、意见段
五、审计报告类型的确定(P505) （一）影响审计意见的事项（P506→505） 1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大 错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下， 财务报表可能存在重大错报；
3.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施
（1）增加强调事项段时应当采取的措施（P515） ①将强调事项段紧接在审计意见段之后； ②使用“强调事项”或其他适当标题； ③明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表 中找到对该事项的详细描述； ④指出审计意见没有因该强调事项而改变。 （2）增加强调事项段不能代替的情形（P515） ①根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定 意见或无法表示意见； ②适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。
(1) 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论 (P505) ①选择的会计政策的恰当性 ②对所选择的会计政策的运用 ③财务报表披露的恰当性或充分性 (2)无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在 重大错报的结论(P505) ①超出被审计单位控制的情形； ②与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形 ③管理层施加限制的情形。
2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生 或可能产生影响的广泛性作出的判断。 (1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 ； (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 ，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组 成部分； (3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解 财务报表至关重要。
（四）否定意见的审计报告 1.出具条件:在获取充分适当审计证据后，如果认为 错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性。 (P507) 2.专用术语：增加说明段；当出具否定意见的审计报 告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问 题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影 响”等术语。 (P509)
（三）保留意见的审计报告 1.出具条件:当存在下列情形之一：(1) 在获取充分 、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来 对财务报表影响重大，但不具有广泛性；(2)注册会计师 无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础 ，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的 影响重大但不具有广泛性。 (P507) 2.专用术语：增加说明段；应当在审计意见段中使用 “除……的影响外”等术语。(P509) 3.示例：P510
（二）无保留意见的审计报告 1.含义:无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所 有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允 反映时发表的审计意见。(P497) 2.出具条件:(1) 财务报表整体不存在重大错报 (2)获取充 分、适当的审计证据（根据P505导致非无保留意见的事 项） 3.专用术语:以“我们认为”作为意见段的开头，并使用 “在所有重大方面”、“公允反映”等。 4.示例：P503
四、审计报告的类型（按照性质分类P497） 1.标准审计报告
不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告： 引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段
2.非标准审计报告
（1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计 报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见 段、强调事项段、其他事项段
一、审计报告的含义与作用（P493） （一）审计报告的含义
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准 则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审 计意见的书面文件。 （1）按照审计准则的规定执行审计工作；
（2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；
（3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任；
3.示例：P511
（五）无法表示意见的审计报告 1.出具条件:如果无法获取充分、适当审计证据以作 为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在） 对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。 (P507) 2.专用术语：增加说明段；在审计意见段中使用“由 于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、 “我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。 (P509)。 3.示例：P512
一、管理层对财务报表的责任
(4.管理层对财务报表的责任段)
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。 这种责任包括：（1）按照会计准则的规定编制财务报表， 并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重 大错报。
二、注册会计师的责任(5.注册会计师的责任段)
(1) 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 (2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则 。 (3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 。 过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；与财务 报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能 隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在 财务报表中列报或披露的信息。
4.例示（P515）
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财 务报表批准日。XYZ 公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性 。本段内容不影响已发表的审计意见。
审计报告综合练习
（4）以书面形式出具审计报告。
（二）审计报告的作用 1.鉴证作用（管理层）
2.保护作用（社会公众）
3.证明作用（注册会计师）
二、审计报告的基本内容（P497；P503） 审计报告(1.标题)
ABC股份有限公司全体股东:
（2.收件人，一般是委托人）
我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括 20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股 东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (3.引言段)
1万 审计后报 表中含有 95万 的尚未更 120万 正错报的 2000万 汇总数 500万 无保留意见
保留意见
保留意见 否定意见 广泛性
报表层重要性水平100万元
（根据总资产的1%确定） 无法获取 1万 充分、适 95万 当的审计 证据的项 120万 目金额(如 2000万 应收账款) 500万
三、审计意见(6.审计意见段) 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则 的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务 状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× 中国注册会计师：×××
(7.注册会计师的签名和盖章)
(8.会计师事务所的名称、地址和盖章)
审计意见决策表(506)
对财务报表的 重 大但不具 重要且具有广 导致非 影响程度 不重要 有广泛性 泛 无保留意见的事项 财务报表存在重大错报 无保留意见 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的 审计证据 无保留意见 保留意见 无法表示意见
讨论：如何确定审计意见？
报表层重要性水平100万元
（根据总资产的1%确定）