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2011年财税实务政策专题培训最新财税重点政策实务操作解析如何掌握发票做为税前扣除的凭据？最新财税重点政策实务操作解析关于纳税人资产重组有关增值税、营业税问题增值税纳税人与征税范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

营业税纳税人与征收范围在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力（产权或部分产权）一并转让给其他单位和个人，不属于增值税和营业税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。

例：如销售一套50万元的住房（含8000元的可移动电器）应如何纳税？依据税法规定，销售住房应按49.2万元（50 -0.8）‚销售不动产‛交纳营业税；可移动电器8000元应缴纳增值税。

若属于自己未使用过电器应按17%（小规模纳税人3%）缴纳增值税；若属于自己使用过固定资产08年以前购入按照4%征收率减半（小规模纳税人2%）；09年以后购入应按17%（小规模纳税人3%）或4%征收率减半（小规模纳税人2%）缴纳增值税。

增值税关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定（视同销售货物）征收增值税。

销售额应根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。

《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人行为，视同销售货物。

视同销售是指会计上不作为销售核算、税收上应确认为销售。

纳税人将自产、委托加工或外购货物无偿赠送（包括作为广告、宣传用途等）应按规定征税；但对随销售行为发生的货物赠送应征收增值税，其进项税额不作转出处理。

（福建）一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。

（安徽）‚三包‛免费和销售下脚料是否缴纳增值税？企业实行‚三包‛免费为客户提供的配件应按视同销售规定征收增值税。

企业生产过程中产生的下脚料凡用于销售或无偿赠送以及用于非应税项目，应按规定征收增值税。

凡未发生销售和视同销售行为的（如直接丢弃），不征收增值税。

（青岛）视同销售货物无销售额处理《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率（10%）由国家税务总局确定。

关于固定资产进项税额不得抵扣问题以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为‚02‛的房屋；包括：生产用房、办公用房、生活用房、特殊用房（宫殿、寺庙、教堂、清真寺）构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为‚03‛的构筑物；包括：池、槽、塔、烟卤、井、坑台、站、码头、道路、沟、洞、廊、桥梁、架及坝、堰、闸、水道库、仓、场、斗、其他构筑物。

其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

智能化楼宇的功能，能对建筑物内照明、电力、暖通、空调、给排水、防灾、防盗、运输设备进行综合自动控制。

下列固定资产纳入进项税额抵扣范围一、在《固定资产分类与代码》（以下简称GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围。

二、在GB/T14885-1994中没有列举的固定资产，可以比照功能相似的固定资产办理。

三、在GB/T14885-1994中列为工业用的固定资产，如果由商业纳税人购买使用，按照一致性原则办理。

四、在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。

（四川）五、其他：各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路、以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的金属支架。

（四川）不能抵扣进项税额的固定资产其他：用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的管理用固定资产、施工用固定资产和非经营公益性固定资产。

（四川）一般纳税人销售自己使用过的固定资产所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（1）.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例：某公司2010年7月份购入的小轿车，已计提折旧。

2011年6月作为抵债顶账, 购入时其进项税不允许抵扣, 此抵债行为应按照4%减半征收增值税还是上17%的增值税?分析：某公司抵债销售自己使用过的2010年7月份购入属于不得抵扣进项税额自用的应征消费税的汽车，应按简易办法依4%征收率减半缴纳增值税并开具增值税普通发票。

（2）、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业），为混合销售行为。

除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，应缴纳营业税。

除本细则第六条的规定外，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务（混合销售行为），应按照《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。

建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

关于计税营业额问题（一）纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，其计税营业额为：1.能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明（以下简称‚从事货物生产证明‛）以及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。

2.不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的‚从事货物生产证明‛及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货物价款，即计税营业额为所取得的工程价款。

（二）纳税人销售自产货物以及非自产货物（如：外购货物等）的同时提供建筑业劳务的，建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款仅限于扣减自产货物价款后（即非自产货物价款不得扣减）的余额。

（三）纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。