企业财税知识培训

资产 定义
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源。 京宏源实业
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库存现金
现金盘盈
盘盈现金，借记“库存现金”，贷 记“待处理财产损溢”科目，批准 处理后属于支付给有关人员或单位 的，计入“其他应付款”科目；属 于无法查明原因的，计入“营业外 收入”科目。

在税务机关对增值税一般纳 税人增值税纳税情况进行检 查后凡涉及增值税涉税账务 调整的，一律通过“应交税 费——增值税检查调整”科 目核算。 期末本科目余额转入“应交税 费——未交增值税”中，结转 后无余额。

增值税留抵 税额
增值税检查 调整
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各税种的去向

原则：与经营活动直 接相关 税种：消费税、营业 税、城建税、教育费 附加、土地增值税等
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应交增值税明细科目
借方专栏 1.进项税额 2.已交税金 3.减免税款 5.营改增抵减的销项税额 6.转出未交增值税 贷方专栏 7.销项税额 8.出口退税 9.进项税额转出
4.出口抵减内销产品应纳税额 10.转出多交增值税
*注意 退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字登记； 退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记； 小规模纳税人的增值税通过应交增值税核算，不设专栏。
营改增节税=5-2.91=2.09
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营改增涉及的主要文件
*财税[2013]37号
*财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知， 规定从2013年8月1日起在全国范围内开展营改增试点
国税总局2012年第43号公告
国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值 税试点增值税纳税申报有关事项的公告
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目 录 Contents
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会计相关知识 企业涉税会计核算 营改增相关内容 财税相关实务问题
最新财税政策提示
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现行会计法律体系-一法、两制度、三则
如《会计基础工作规 范》，《会计档案管 理办法》等
其他规章及 规范性文件
小企业 会计准则
2013年1月1日起在小 企业执行，原小企业会 计制度同时废止
企业已经就处置 该非流动资产作 出决议
已经与受让方 签订了不可撤 销的转让协议 该项转让将在 一年内完成
同时满足上面条件的 非流动资产应当划分 为持有待售
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固定资产盘盈与盘亏处理
固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产， 作为前期差错处理。盘盈的固定资 产通过“以前年度损益调整”科目 核算。 为什么固定资产盘盈做前期差错处 理？
一般纳税人
年销售额超过 500万元
小规模纳税人
年销售额不超过 500万元
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扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税服 务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税 扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值 税扣缴义务人。
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营改增应税服务范围
陆路运输 服务 水路运输 服务 信息技术 服务
由于技术进步，产品更新换代较快的 固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定 资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折 旧年限不得低于规定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可以 采取双倍余额递减法或年数总和法。 京宏源实业
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持有待售的固定资产
会计处理：
企业对于持有待售的固定资产， 应当调整该项固定资产的预计净 残值，使该项固定资产的预计净 残值能够反映其公允价值减去处 置费用后的金额，但不得超过符 合持有待售条件时该项固定资产 的原账面价值，原账面价值高于 调整后预计净残值的差额，应作 为资产减值损失计入当期损益。
费用
资产负债表 基本原理
=
利润表基 本原理
+
报表体系 原理
利润
在年末的资产负债表中，所有者权益中 已经包含了本期的经营成果（利润）
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资产
常见 资产 库存现金、存货、银行存款、应收 账款、长期股权投资、固定资产等。
确认 条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
所得税规范的折旧范围
下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
特别关注
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论 在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者 构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 主要包括：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤 气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备等。 根据财税[2013]37号文的规定，从2013年8月1日起，原 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游 艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
企业主要涉税科目
应交税费 营业税金及附加
营业税收入
涉税 科目
所得税费用
递延所得税负债
递延所得税资产
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应交税费明细科目
应交税费明细科目包括：应交增值税、未交增值税、 增值税检查调整、应交消费税、应交营业税、应交资 源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交 所得税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使 用税、应交车船税、应交个人所得税、应交矿产资源 补偿费、应交保险保障基金。 注：企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占 用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。缴纳 的时候直接贷银行存款或者库存现金即可。
企业 会计准则
包括1基本准则，38具 体准则，2应用指南。适 用于境内所有类型企业
会计法
企业 财务通则
适用于国有及国 有控股企业，金 融企业除外
适用于除小企业 、金融企业之外 的企业
企业 会计制度
金融企业 会计制度
适用于各类金融 企业
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报表结构与会计恒等式
资产
=
—
负债 + 所有者 权益 收入
存货盘亏
存货发生的盘亏或毁损，先计入 “待处理财产损益”。存货盘亏属 于定额内损耗以及存货日常收发计 量上的差错或者无法查明原因的， 经批准后转作“管理费用”；属于 应由过失人赔偿的损失，应计入 “其他应收款”；属于自然灾害等 不可抗拒的原因而发生的存货损失， 计入“营业外支出”。 京宏源实业
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固定资产
小规模纳税人销售使用过的固定资产， 减按2%的征收率征收。销项税额=销 售额/3%*2%。

贷：固定资产清理
最后将固定资产清理转入营业外收支。
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会计相关知识 企业涉税会计核算 营改增相关内容 财税相关实务问题
最新财税政策提示
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现金盘亏
盘亏现金，借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“库存现金”科目，批 准处理后属于应由责任人赔偿或保 险公司赔偿的部分，计入“其他应 收款”科目；属于无法查明原因的， 计入“管理费用”科目。
问题：为啥盘盈计入营业外收入而盘亏计入管理费用？
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存货
存货盘盈
企业发生存货盘盈时，借记“原材 料”、“库存商品”等科目，贷记 “待处理财产损溢”科目。盘盈的 存货，通常是由企业日常收发计量 或计算上的差错所造成的，所以按 管理权限报经批准后，借记“待处 理财产损溢”科目，贷记“管理费 用”科目。
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征收率 3%
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营改增其他问题
• 发票管理
营改增纳税人8月1日后应根据情况开具增值税专用或普通发票，未 及时到国税领取发票的纳税人原留存的地税监制发票可使用到12月31日 8月1日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 提供货物运输（不含铁路）的纳税人需开具货物运输业增值税专用发票


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固定资产处置的账务税务处理
账务处理
借：固定资产清理 处理原则：
增值税规范


累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产 贷：应交税费-营业税、增值税
借：固定资产清理
借：银行存款
一般纳税人销售抵扣过进项的固定资 产，按适用税率计征增值税，可以开 具增值税专用发票；销售没有抵扣过 进项税额的固定资产，按4%的征收率 减半征收，不能开具增值税专用发票。

原则：与经营活动间接 相关 税种：房产税、车船使 用税、土地使用税、印 花税等

原则：与资产购置直 接相关 税种：契税、车辆购 置税、、耕地占用税 等
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企业所得税
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会计相关知识 企业涉税会计核算 营改增相关内容 财税相关实务问题
因为固定资产盘盈的可能性极小 甚至不可能，如果企业出现固定 资产盘盈，必定是由于企业前期 少计、漏计固定资产，所以固定 资产盘盈应按前期差错处理。
固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产， 通过“待处理财产损溢——待处理 固定资产损溢”科目核算，盘亏造 成的损失，应当计入当期损益，通 过“营业外支出——盘亏损失”科 目核算。 所得税规范要求做专项申报抵扣
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其他增值税相关科目
本科目的借方余额反映的是企业多 缴的增值税款，贷方余额反映的是 期末结转下期应缴的增值税。 一般纳税人按征收率计算的增值税 记入“应交税费——未交增值税” ，不通过“应交税费——应交增值 税（销项税额）”核算
未交增值税

其他增值税相关 科目
主要针对营改增后原增值 税纳税人有兼营营改增应 税服务的，原来期末留抵 税额应先挂账，用来抵扣 原来增值税项目的销项。
最新财税政策提示
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为什么营改增？
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营改增的节税效应
降低税负：以从事服务业的小规 模纳税人为例，若从客户处收到 100元，“营改增”前后纳税比 较： 营改增前 按5%缴纳营业税， 应纳营业税=100*5%=5 营改增后 按3%征收率缴纳增值税， 应纳增值税=100/(1+3%) *3%=2.91
国税总局2012年第38号公告
国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税 试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告
财税[2011]110号 24
财政部 国家税务总局关于印发《营业税 改征增值税试点方案》的通知
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营改增纳税人
纳税人 在中华人民共和国 境内（以下称境内） 提供交通运输业和 部分现代服务业服 务（以下称应税服 务）的单位和个人， 为增值税纳税人。
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固定资产折旧方法差异
会计准则
可选用的折旧方法包括： 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总合法等 固定资产的折旧方法一经确定， 不得随意变更。满足变更条件的， 按会计估计变更处理。
所得税规范
固定资产按照直线法计算的折旧， 准予扣除。当企业满足下列条件时， 可以缩短折旧年限或者采取加速折 旧的方法：
研发和技 术服务
文化创意 服务
交通运 输业
航空运输 服务 管道运输 服务
现代服 务业
广播影视 服务
物流辅助 服务
鉴证咨询 服务
有形动产 租赁服务
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营改增税率
基本税 率17%
低税率 11%
适用于有形动产租赁服务 适用于交通运输服务
低税率 6%
适用于除有形动产租赁外的 现代服务业
适用于小规模纳税人
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固定资产折旧
概述
根据固定资产的性质和使用情况，合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值，一经确定， 不得随意变更。当月增加，下月折旧
会计规定的折旧范围
已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独 计价入账的土地除外。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决 算的固定资产，应当按照估计价值确定其 成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再 按实际成本调整原来的暂估价值，但不需 要调整原已计提的折旧额。
定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资 产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。
初始计量
分期付款超过正常信用条件的，固定资 产成本等于各期付款额的现值。
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固定资产进项税额抵扣问题
一般规定
可以抵扣：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进 （包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安 装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海 关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额 中抵扣。 不可抵扣：非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费