第18章 人力资源与工薪循环的审计
人力资源与工薪循环的内部控制审计
一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。
【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。
（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。
2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。
【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。
2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。
【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。
审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。
第二步：问卷调查。
第三步：审核制度的制定及过程。
第四步：走访调查、询问。
第五步：调取工资表与合同、档案。
第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。
第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿审计证据：1.人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料；2.人力资源与工薪循环内控制度调查表；3.调查、询问有关人员记录；4.未签订劳务合同人员名单；5.职工教育经费支出的记账凭证和原始凭证复印件；6.其他有关证据。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
第十八章 工薪与人事循环
Cash in Bank Payment for salaries Payment for payroll taxes Payroll Tax Expense
18.1 工资与人事循环中的帐户和交易
Separate operating accounts for payroll also normally include officers’ salaries and bonuses, office salaries, sales salaries and commissions, and indirect manufacturing labor.
Evaluate cost-benefit of testing controls. costDesign tests of controls and Audit substantive tests of procedures transactions for payroll and personnel to meet transaction- Sample transactionsize related audit objectives. Items to select Timing
3. Payment of Payroll
Payroll check Payroll bank account reconciliation
4. Preparation of Payroll Tax Returns and Payment of Taxes W-2 Form
Payroll tax returns
Payroll Journal
A payroll master file is used for recording each payroll transaction for each employee and maintaining total employee wages paid for the year to date. 每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、 工资金额、支票号和日期等（支付单）
【精品】第18章人力资源与工薪循环的审计
资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除
工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实. （二）以风险为起点的控制测试 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容.
二、评估工薪交易和余额的重大错报风险
（准确性）
注:第 2、3 行第 4 列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。
人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1。适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2。适当的授权.
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经 过主管人员的授权。
控制测试
员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
通过询问和观察程序，确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。
检查员工变动表及解雇信，是否由经
有权雇用和解雇员工的人员不应具有 授权的人员签发，并且包含在员工个
其他工薪职能。
人档案中.
逻辑存取控制只允许经授
权的员工在员工主文档中 人力资源部门人员按照正式的程序对 检查管理层复核员工雇用和解雇打
当的批准
的批准手续，经过特别审批或一
般审批：
（2)检查工时卡的有关核准；
（发生）
（1）批准上工；
(3）检查工薪记录中有关内部
检查标记；
（2）工作时间，特别是加班时间；
（4）检查人事档案中的授权；
（3）工薪、薪金或佣金；
(5）检查工薪记录中有关核准
（4）代扣款项;
的标记
内部审计-第十八章人力资源与工薪循环的审计 精品
第十八章 人力资源与工薪循环审计一、应付职工薪酬的会计核算 （一）本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（二）本科目应当按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿"、"股份支付"等应付职工薪酬项目进行明 细核算。
（三）应付职工薪酬的主要账务处理 1.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记"银行存款"、 "现金"等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记"银行 存款"等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记"银行存款" 科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记"银行存款"、"现 金"等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记"银行存款" 等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金" 等科目。
2.企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理 生产部门人员的职工薪酬，借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"科目，贷记本科 目。
人力资源与工薪循环审计(一)
人力资源与工薪循环审计（一）引言：人力资源与工薪循环审计在企业管理中起着重要的作用。
审计过程可以帮助企业识别和解决人力资源管理中的问题，确保薪酬循环的合理性和公平性。
本文将从以下五个大点展开，详细探讨人力资源与工薪循环审计的重要性和具体内容。
一、人力资源策略与目标的审计1.审计企业的人力资源策略是否与业务战略相一致2.审计人力资源目标的设定过程和实施情况3.审计人力资源策略和目标对企业业绩的影响二、人力资源招聘与选拔的审计1.对人力资源招聘流程进行审计，确保程序公正、透明2.审计招聘标准和选拔方法的有效性3.审计招聘决策的合理性和准确性4.审计员工招聘和选拔中的程序纪律性三、薪酬体系与工资福利的审计1.审计企业的薪酬体系是否符合相关法律法规和市场定价2.审计薪酬制度的公平性和激励效果3.审计企业的工资福利项目的合理性和合规性4.审计薪酬与绩效评估的关联性和公正性四、员工绩效管理的审计1.审计绩效管理制度的设计和实施情况2.审计绩效目标的设定和评估标准的科学性3.审计绩效评估过程的公正性和准确性4.审计绩效管理对员工激励和发展的影响五、人力资源培训与发展的审计1.审计企业的培训需求识别和计划制定过程2.审计培训计划和课程的质量和适用性3.审计培训投入与效果的关联性4.审计员工继续教育和职业发展机会的提供情况总结：人力资源与工薪循环审计是保障企业薪酬公平、提升员工绩效的重要手段。
通过审计人力资源策略与目标、招聘与选拔、薪酬体系与工资福利、员工绩效管理以及人力资源培训与发展等方面，企业可以改进管理和运营，提高竞争力和持续发展能力。
财务审计(第18章 人力资源与工薪循环的审计)
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 5页
2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生） 2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生） 记录的工薪为实际发生的而非虚构的 工时卡经领班核准 经领班核准； 生产记录钟记录工时 工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时 3.所有已发生的工薪支出已记录（完整性） 所有已发生的工薪支出已记录（完整性） 工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 工薪以正确的金额， 4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当 的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 采用适当的工资费用分配方法 并且前后各期一致； 工资费用分配方法， 采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的内部处理流程 采用适当的内部处理流程 5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） 人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 4页
二、人力资源与工薪循环的内部控制 （一）人力资源与工薪循环的关键内部控制（表18-1工薪 人力资源与工薪循环的关键内部控制（ 内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表，P457） 内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表，P457） 1.工薪账项均经正确批准（发生） 1.工薪账项均经正确批准（发生） 工薪账项均经正确批准 对以下五个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批 对以下五个关键点，应履行恰当手续， 或一般审批： 或一般审批：（1）批准上工 （2）工作时间，特别是加 ）批准上工; ）工作时间， 班时间；（ ；（3）工资、薪金或佣金；（ ；（4）代扣款项；（ ；（5） 班时间；（ ）工资、薪金或佣金；（ ）代扣款项；（ ） 工薪结算表和工薪汇总表
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
14
第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章人力资源与工薪循环审计
四、控制测试
▪ （一）以内部控制目标为起点的控制测试 ▪ 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 ▪ 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查
▪ （二）以风险为起点的控制测试 ▪ 教材460页表18-2
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序
二、应付职工薪酬的审计
▪ （一）审计目标 ▪ 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； ▪ 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； ▪ 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现
▪
▪ 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊）
▪ 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊）
▪ 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计 价和分摊）
▪ 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债 表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需 要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、 完整性、权利和义务）
第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
1.工薪账项均经正 对以下五个关键点应履 审查人事档案；检查工时
确批准（发生） 行恰当手绥经过特
卡的有关核准说明；
别审批或一般审批： 检查工薪记录中有关
批准上工;工作时间， 内部检查标记；检查
采用适当的工资费 用分配方法，并且 前后各期一致；采 用适当的账务处理 流程
5.人事、考勤、 人事、考勤、工薪 工薪发放、记 发放、记录等职务 录之间相互分 相互分离 离（准确性）
审查工资分配表、工 资汇总表、工资结算 表、并核对员工工资 手册、员工手册等
第十八章 人力资源与工薪循环的审计
第十八章人力资源与工薪循环的审计一、单项选择题1．为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措施是（）。
（教材P457表18-1第2行第2列）A．对资产和记录的实物控制B．采用适当的授权C．工时xx领班核准或用生产记录xx记录工时D．独立检查【答案】C【解析】为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，企业设计工时卡经领班核准或用生产记录钟记录工时的措施是有效的措施。
2．下列属于对工薪账项实施的实质性程序是（）（教材P457表18-1）。
A．检查工时卡的有关核准B．检查工薪记录中有关内部检查标记C．检查人事档案中的授权D．将工时卡与工时记录等进行比较【答案】D【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。
3．在人力资源与工薪循环的审计中，注册会计师为了识别和评估工薪账项的重大错报风险而收集审计证据的是（）。
A．细节测试B．实质性分析程序C．控制测试D．风险评估程序【答案】D【解析】注册会计师为了识别和评估工薪账项的重大错报风险需要实施的是风险评估程序。
4．下列能实现工薪支出均已记录的内部控制措施是（）。
（教材P457表18-1第3行第2xx）A．工时xx领班核准B．工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出C．用生产记录xx记录工时D．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离【答案】B【解析】选项A和选项C能证明记录的工薪为实际发生的而非虚构的，即证明发生认定；选项D能证明准确性认定。
5．下列属于人力资源与工薪循环中人工控制的是（）。
A．员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录B．逻辑存取控制只允许经授权的高级员工更改员工主文档中的固定数据C．只有经授权的人力资源员工可以修改员工固定数据D．对工作时间进行程序化的限制和合理性检查【答案】C【解析】选项A、B、D都是关于人力资源与工薪循环中的计算机控制。
二、多项选择题1．人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常包括（）。
18注册会计师审计习题
18注册会计师审计习题打印本页第十八章人力资源与工薪循环的审计[题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、为了证实所有已发生的工薪支出均已记录，注册会计师应选择的最佳审计程序是（）。
A.将工薪费用分配明细表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对B.将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表核对C.检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致D.将工时卡与工时记录等进行比较【正确答案】：A【答案解析】：选项B，应当是针对记录的工薪费用为实际发生的而非虚构这一控制目标而实施的审计程序；选项C，是针对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的控制目标而实施的审计程序；选项D，是针对工薪账项均经恰当的批准的控制目标而实施的审计程序。
【该题针对“人力资源与工薪循环的实质性程序”知识点进行考核】2、在对应付职工薪酬实施实质性程序时，注册会计师王某重点检查了辞退福利，并执行了以下的程序，其中不正确的是（）。
A.对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退标准计提辞退福利负债金额是否正确。
B.对于自愿接受裁减建议的，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确C.检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理D.检查计提辞退福利的会计处理是否正确，是否按照职工提供劳务的性质分别记入资产成本或期间费用【正确答案】：D【答案解析】：对于计提的辞退福利，不区分职工的性质，均记入“管理费用”。
【该题针对“人力资源与工薪循环的实质性程序”知识点进行考核】3、注册会计师在检查ABC股份有限公司（上市公司）的时候，发现在其工薪循环中，存在如下的业务处理，其中需要进行调整的是（）。
A.将因解除与某车间二十位职工的劳动关系而给予的补偿直接计入管理费用B.将生产车间的工人的工会经费、职工教育经费记入管理费用C.将在建工程的工人的当期实际发生的福利费用记入在建工程D.将销售部门经理的奖金记入了销售费用【正确答案】：B【答案解析】：生产车间的工人的工会经费、职工教育经费记入制造费用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2
【徐】二、人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面： 1、适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。 2、适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的 授权。 3、适当的凭证和记录。 4、资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。 5、 工作的独立检查。 工薪的计算应当独立验证。 管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额， 以避免明显的错报和异常的金额。 三、评估重大错报风险 工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。 固有风险×控制风险=重大错报风险 由于围绕员工福利问题存在广泛的监管，以及工薪交易和余额包含了重要的交易类别，企业常常广泛采取预防性的控制活动。 因此，剩余重大错报风险会降低。 对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、 发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平，这种实质性分析程序包括每周或每月对支出进行的趋势分析。 四、控制测试 （一）以内部控制目标 内部控制目标为起点的控制测试 内部控制目标 1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） ：应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总 表是否已经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查 实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。 2、针对工薪单的控制测试（核对具体事项） ：从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员） ，检查员工工薪卡或人事 档案，确保工薪发放有依据；检查员工工薪率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或 产量记录）是否相符；检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的 工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。 （二）以风险为起点 风险为起点的控制测试 风险为起点 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容。 二、评估工薪交易和余额的重大错报风险 重大错报风险产生的环节 (1)在工薪单上虚构员工 虚构员工 (2)由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权 没有授权的情况下更改 更改总工薪的付费标准 没有授权 更改 付费标准 (3)为员工并未工作的 未工作的工时支付工薪（虚构加班费） 支付工薪（ 未工作的 支付工薪 虚构加班费） 1.工薪交易和余额 工薪交易和余额的重大 工薪交易和余额 错报风险 (4)在进行工薪处理过程中出错 处理过程中出错 (5)工薪扣款 扣款可能是不正确 不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确 扣款 不正确 返还和支付不正确 (6)电子货币转账 转账系统的银行账户不正确 银行账户不正确 转账 银行账户不正 (7)将工薪支付 错误 支付给错误 支付 错误的员工 (8)由于工薪长期未支付 长期未支付造成挪用 挪用现象 长期未支付 挪用 (9)支付应付工薪扣款 金额不正确 扣款的金额不正确 扣款 (1)由工薪委员会(薪酬委员会)或未获得股东批准 未获得股东批准的董事会发起未经授权 未经授权的股份基础支付交易 未获得股东批准 未经授权 (2)由于以下原因，为进行股份基础支付交易确定了不正确的公允价值： 2.支付股票或股票期权 支付股票或股票期权可 支付股票或股票期权 能产生的重大错报风险 ①管理层不正确 假设或决定 不正确的假设或决定 不正确 假设或决定权益价值的经营环境变动 ②在估价模型中使用了不一致或不可靠 数据 不一致或不可靠的数据 不一致或不可靠 ③发起交易人员和进行估价人员之间不充分的职责分离 不充分的职责分离 (3)以股份 股份为基础支付的交易价值 交易价值不正确 股份 交易价值 (4)已取消 已取消的股份基础支付以不正确的价值处理 已取消 以不正确的价值处理 重大错报风险产生原因
3
表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 通过询问和观察程序， 确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。 有权雇用和解雇员工的人员不应具有 逻辑存取控制只允许经授 员工名单中可能 会有虚构的员工， 或存在已解雇员 工仍然保留在工 薪单上的情况。 总工薪率的变动、 员工身份以及员 工主文档中固定 数据的扣除未经 授权。 权的员工在员工主文档中 添加新员工或记录员工的 解聘。 员工主文档中所有固定数 据的变更都生成打印记 录。 逻辑存取控制只允许经授 权的高级员工更改员工主 文档中的固定数据。 员工主文档中所有固定数 据的变更都生成打印记 录。 其他工薪职能。 人力资源部门人员按照正式的程序对 员工的雇用和解雇进行授权。 只有经授 权的人力资源员工能够开启连续编号 的员工变动表格，改变员工主文档。 所有关于员工固定数据变动所产生的 打印文件都由高级管理层复核， 以确保 只有经授权的变更才有效。 未付工薪受 到严格的控制。 只有经授权的人力资源员工可以修改 员工固定数据， 这种修改可以通过修改 工薪率和其他扣除进行。 所有关于员工固定数据变动的打印文 件都由高级管理层复核， 确保只做出了 经授权的变更。 检查员工变动表及解雇信， 是否由经 授权的人员签发， 并且包含在员工个 人档案中。 检查管理层复核员工雇用和解雇打 印文件的证据。 检查解雇之后第一期的工薪单以确 保不存在此类员工。 现场参加工薪的 发放，观察员工薪水的分配，记录未 领工薪情况， 并追查该员工的个人档 案，以及后期的发放证据。 获取员工主文档中所有员工的记录 信息，清点员工人数，同时检查员工 卡片。 检查由经授权人员签发的员工变更 表。 检查管理层复核固定数据变更的证 据。 对固定数据变更进行抽样， 检查相关 支持性文档，以获取关于身份、工薪 发放率、扣除率变动的证据。 员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
了解人力资源与工薪业务循环（教材 P456-457） 了解人力资源与工薪业务循环 主要业务活动环节 1.批准招聘 招聘 2.记录工作 工作时间或产量 工作 3.计算工薪 计算工薪总额和扣除 计算工薪 4.支付工薪 支付工薪净额 支付工薪 （1） 工薪费用分配表 （2） 工薪汇总表 （3） 工薪结算表 （4） 有关费用明细表 主要业务活动产生的凭证与记录 人事和雇用记录（非财务信息） 工时记录和工薪表 支付工薪记录 个人所得税纳税申报表 批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制 记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。 在确定相关控制活动已经执行后， 应当由一名适当的人员批准工薪的 支付。 同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性， 并批准该 金额。 比较支票总额和工薪总额。 了解人力资源与工薪业务循环： 了解人力资源与工薪业务循环：
第 18 章
本章主要关注以下两个问题： 1．表 18-1（教材 P407） ；
人力资源与工薪循环的审计（ 人力资源与工薪循环的审计（2 分）
2．应付职工薪酬的审计目标与实质性程序（教材 P412-414） 。
人力资源与工薪循环的特点（ 第一节 人力资源与工薪循环的特点（略）
一、人力资源与工薪循环的特点 一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生； 二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要； 三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。 二、涉及的主要业务活动 （一）批准招聘 （二）记录工作时间或产量 （三）计算工薪总额和扣除 （四）支付工薪净额 批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制。人力资源部门同时 还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。 记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。 在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名 适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。 比较支票总额和工薪总额。
4.工薪以正确的金额 金额，在恰当的会计期 发生、完整性、准确 (1)采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致 金额 会计期 间及时记录于适当的账户 5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相 相 互分离 性、计价和分摊 准确性
1
了解工薪的内部控制目标和关键的内部控制
教材表 18-1（P407） 工薪内部控制的控制目标、 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表 （重点：第 2、3、4 行的第 4 列） 重点： 、 、
内部控制目标
关键的内部控制
常用的控制测试 常用的控制测试
常用的交易实质性程序 将工时卡 工时记录 工时卡与工时记录 工时卡 工时记录等进行比较
1．工薪账项均经恰 对以下五个关键点，应履行恰当 （1）检查 检查人事档案； 检查 当的批准 （发生） 的批准手续，经过特别审批或一 （2）检查 检查工时卡的有关核准； 检查 般审批： （1）批准上工； （3）工薪、薪金或佣金； （4）代扣款项； （5）工薪结算表和工薪汇总表 2．记录的工薪为实 工时卡经领班核准； 领班核准 领班核 际发生的而非虚 用生产记录钟 记录钟记录工时 记录钟 构的 （发生） 3．所有已发生的工 薪支出已记录 （完整性） （3）检查 检查工薪记录中有关内部 检查 检查标记； （5）检查 检查工薪记录中有关核准 检查 的标记
人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 第二节 人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
表 18-1 工薪内部控 工薪内 控制的控制目标、内部控制和测试一览表（部分） 内部控制目标 影响的认定 (1)批准上工 (2)工作时间，特别是加班时间 1.工薪账项均 工薪账项均经恰当的批准 工薪账项均 批准 发生 (3)工薪、薪金或佣金 (4)代扣款项 (5)工薪结算表和工薪汇总表 2.记录 记录的工薪为实际发生 实际发生的而非虚构 记录 实际发生 的 3.所有已发生 已发生的工薪支出已记录 已发生 已记录 发生 完整性 (1)工时卡 领班 工时卡经领班 工时卡 领班核准 (2)用生产记录钟 生产记录钟记录工时 生产记录钟 (1)工薪分配表 工薪分配表完整反映已发生的工薪支出 工薪分配表 (2)工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 工薪汇总表 工薪汇总表 (2)采用适当的账务处理流程 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 关键的内部控制