第二章 增值税

一 流转税概念、特征 （一）概念 教P102 （二）特征 1 税收负担的间接性 2 税收分配的累退性 3 税收征收的隐蔽性 4 征收管理的便利性。 5 税收收入的稳定性
前言：流转税法律制度概述（ 前言：流转税法律制度概述（续2）
二 流转税类型 （一）按计税依据分类 以流转总额为计税依据的税种 以流转中的增值额为计税依据的税种 （二）按课税环节分类 单环节征商品税 多环节征商品税
2.1.3 增值税的计税方法
3 增值税的计税方法 （1） 加法（直接计税法） 应纳增值税额=增值额*适用税率=（工资+利息+租 金+利润+其他增值项目）*税率 （2） 减法（直接计税法） 应纳增值税额=增值额*税率=（本期应税销售收入 额-法定扣除的非增值项目金额）*税率 *（3）税款抵扣法（间接计税法） 应纳增值税额=增值额*税率=（产出-投入）*税率 =销售额*税率-法定扣除项目已纳税额=当期销项 税额-当期进项税额
特殊销售方式下的销售额（ 2.5.2 特殊销售方式下的销售额（1）
2销售额的特殊规定 教P127 1）以折扣方式销售货物
①折扣销售的销售额确定： ②销售折扣的销售额确定： ③销售折让的销售额确定：
附录：增值税练习题 附录：增值税练习题2-2
折扣销售与销售折扣方面例题 2-2
某大型商场搞促销。促销商品不含税价100元（每 件），发生的原材料按70元计算进项税额抵扣。 促销可采用买10送1，9折销售，返现金10%三种方 式。按购买10件商品1000元价格计算，哪种方式 企业的税负最轻？
五 商品税的附加税 （一）城建税 （二）教育费附加
2.1.1- 增值税的产生与发展、 2.1.1-2 增值税的产生与发展、概
念与类型
2.1增值税概述 1 增值税的产生与发展 （1）法国增值税的探讨与实施 （2）增值税在世界范围的推广应用 （3）我国增值税制度的建立与发展改革 2 增值税概念与类型 （1）增值税概念 增值税是以商品（劳务）在流转过程中产生的增 值额为课税对象而计征的一种流转税。
特殊销售方式下的销售额（ 2.5.2 特殊销售方式下的销售额（2）
2） 以旧换新方式销售货物： 3） 还本销售方式销售货物： 4） 以物易物方式销售货物：
特殊销售方式下的销售额（ 2.5.2 特殊销售方式下的销售额（3）
5）视同销售行为销售额的确定： 销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当 理由的，或者视同销售行为而无销售额者，税务 机关有权按下列顺序确定销售额： ①按纳税人当月同类货物平均销售价； ②按纳税人最近时期同类货物平均销售价； ③按组成计税价格确定： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税额 或组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消 费税率）
特殊销售方式下的销售额（ 2.5.2 特殊销售方式下的销售额（4）
6） 收取价外费用所开普通发票的销售额确定： 销售额=含税销售额/（1+增值税税率2.6.1 一般纳税人应纳税额的计算 （1）
2.6 增值税应纳税额的计算 1 一般纳税人应纳税额的计算 （1） 一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计 算公式: 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 （2） 销项税额含义及确定 1）销项税额含义：教P129末 2）销项税额的计算公式： 当期销项税额=销售额*增值税率
2.6.1 一般纳税人应纳税额的计算 （3）
② 不准抵扣的进项税额 a 纳税人未取得增值税扣税凭证或凭证未写清； b 会计核算不健全或不能准确提供税务资料，以 及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人 认定手续的； c 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人 消费的购进货物或应税劳务所支付的增值税额； d 非正常损失的购进货物或应税劳务所包含的增 值税额； e 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或应税劳务所包含的增值税额。
前言：流转税法律制度概述（ 前言：流转税法律制度概述（续3）
（三）按课税地点分类（以税源有否涉外因素）： 国内商品税 涉外商品税 三 流转税各税种之间的联系 （一）增值税和营业税是互补关系 （二）消费税与增值税是递进关系 （三）增值税、消费税与关税是配合关系
前言：流转税法律制度概述（ 前言：流转税法律制度概述（续4）
2.1.4- 增值税特点、 2.1.4-5 增值税特点、作用
4 增值税特点 教P115 （1）增值税的一般特点 1）征税范围广，税源充裕； 2）实行道道环节课征； 3）具有税收中性效应； 4）税收负担转嫁。 （2）我国现行增值税的其他特点 1）实行价外计税； 2）实行规范化的购进扣税法； 3）对不同的纳税人采取不同的计征方法； 4）设置适用于不同纳税人的两挡税率与征收率。 5 增值税的作用 教P117
2.2.2 属于增值税征收范围的特殊行 为（3）
（3）兼营行为 1）兼营的含义:教P122 2）兼营的税务处理规定： 要点：应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额。不分别核算的，由税务机构核定销售 额。 3）兼营与混合销售的区别 要点：是否同一项销售行为。
附录：增值税练习题2 附录：增值税练习题2-1
2.5.1 一般销售方式下的销售额
2.5 增值税的计税依据—计税销售额 1 销售额的一般规定 1）销售额含义：教P127 下列项目不包括在销售额内： ①向购买方收取的增值税销项税额； ②受托加工应税消费品所代收代缴的消费税； ③同时符合二个条件的代垫运费。 2）含税销售额换算为不含税销售额的计算公式： 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 3）销售额中包括应税消费品的消费税税金。
2 一般纳税人与小规模纳税人 （1） 一般纳税人和小规模纳税人的认定 教P118 1）规模标准 2）核算标准 3）其他标准 （2） 对小规模纳税人和一般纳税人的管理 1）对小规模纳税人的管理 2）对一般纳税人的管理
2.4.12.4.1-5 增值税的几种税率
2.4 增值税的税率 教P125~ 1 基本税率：17% 适用范围 2 低税率：13% 适用范围 3 零税率 适用范围 4 征收率 1）小规模纳税人适用的征收率：3% 2）征收率的特殊规定： 4%或6%（销售特定货物） 5 其他适用税率的规定 教P126
2.2.3 属于增值税征收范围的特殊 项目
（3）属于增值税征收范围的特殊项目教P122~ 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2）银行销售金银的业务 3）典当业销售死当物品，寄售商店代销寄售物品 4）基建单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、 生产的水泥预制件等建材用于本企业建筑工程的。 5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的 其他单位与个人发行报刊、销售集邮商品的。 6）销售计算机软件的业务 *7）融资租赁业务 教P123/2
2 小规模纳税人应纳税额的计算 教P133 （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 应纳增值税额=销售额（不含税）*征收率 说明：小规模纳税人一般不得抵扣进项税额。自 来水公司按6%征收率计征时可抵扣……P133 （2）含税销售额的换算 销售额（不含税）=含税销售额/(1+征收率） （3） 购置税控收款机税款抵免的计算 1）按购进税控收款机取得增值税专用发票上的税 额抵免： 2）或按购进税控收款机取得普通发票上的价款， 依下列公式抵免：可抵免税额=价款/（1+17%） *17%
2.6.3 进口货物应纳税额的计算
3 进口货物应纳税额的计算 教P133 1） 进口货物应纳税额的计算公式 应纳增值税额=组成计税价格*增值税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+（消费税额） 或组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(１－ 消费税率) 2）几点说明： 1）进口货物的增值税税率与一般纳税人在国内销 售货物的税率相同。 2）进口货物的增值税税率适用于一般纳税人和小 规模纳税人。
2.6.1 一般纳税人应纳税额的计算 （4）
③ 进项税额抵扣时限的确定 ④ 进项税额不足抵扣的税务处理 ⑤ 扣减当期进项税额的税务处理 a 销货退回、进货退出或折让的增值税额处理: b 向供货方收取的返还收入中的增值税额处理： C 已抵扣的进项税额的购进货物发生用途改变的 增值税额处理：
2.6.2 小规模纳税人应纳税额的计算
2.3.1 纳税人的基本规定
2.3 增值税的纳税义务人 1 纳税人的基本规定 教P118 （1）凡在中华人民共和国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人都是增值税的纳税义务人。 纳税义务内外一致。 （2）承租人和承包人。 （3）扣缴义务人：代理人或购买者。
2.3.2 一般纳税人与小规模纳税人
2.2.2 属于增值税征收范围的特殊行 为（1）
4）将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建 设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项 目的内部使用行为。 5）将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资 提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 6）将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股 东或投资者的对外分配行为。 7）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无 偿赠送他人的对外捐赠行为。 要点：增值税税款抵扣链条不能中断。
2.2.2 属于增值税征收范围的特殊行 为（2）
（2） 混合销售行为 1）混合销售含义：教P122 2）对混合销售行为的税务处理规定 要点：对混合销售行为是否征增值税，视企业的 性质决定 3）对混合销售行为税务处理的特殊规定： 对纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算， 分别计税。未分别核算的，由主管税务机关核定 其货物的销售额： ① 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ② 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.1.2 增值税的概念与类型
（2）增值税类型 1）生产型增值税 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不 允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 2）收入型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资 产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧 费所应分摊的那部分税金扣除。 3）消费型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购 入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。