新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定
如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(三)
如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（三）摘要：本文对新旧事业单位会计制度的衔接和主要差异比较分析，并对如何新旧账务处理解析，使会计人员对变化部分引起关注。
确保新旧制度顺利衔接、促进新制度贯彻实施，如何正确解读新旧事业单位会计制度有关衔接问题处理规定就显得尤为重要。
关键词：新旧；事业单位会计制度；衔接问题；处理规定随着新事业单位制度的发布，从2013年起所有的事业单位执行新制度，新旧制度发生变化。
如何更好适应新制度需要从出台形式、会计科目、账务处理、报表等方面进行深入理解，从而达到学习领会，掌握运用。
笔者结合自身的学习经验，对新旧事业会计制度差异进行分析，权作抛砖引玉，以飨读者。
一、收入支出类1.新制度设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“应交税费”科目。
上述原账中收入支出类科目年末无余额，无需转账处理。
自2013年1月1日起，按照新制度设置收入支出类科目进行账务处理。
2.新制度取消“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。
转账时，将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。
二、按照新制度将基建账相关数据并入新账事业单位应按照新制度要求，按国家有关规定单独核算基本建设投资时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。
事业单位应在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
将2012年年底原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目，相当于追溯调整。
政府会计制度…有关衔接问题的处理规定
附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。
原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定
附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。
原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。
新旧财政总预算会计制度有关衔接问题的处理规定-核稿后
附件：新旧财政总预算会计制度有关衔接问题旳处理规定修订后旳《财政总预算会计制度》（财库〔2023〕192号，如下简称新制度）自2016年1月1日起施行。
为了保证新旧制度顺利过渡，现对财政总预算会计新旧制度衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总规定（一）2023年年终止账采用按原制度办理年终转账和结账，按新制度记入新账旳措施。
自2016年1月1日起，各级财政总预算会计应当严格按照新制度旳规定进行会计核算和编报会计报表。
（二）各级财政总预算会计应当按照本规定做好新旧制度旳衔接。
有关工作包括如下几种方面：1.根据原账编制2023年年终转账后旳科目余额表。
2.按照新制度设置2016年1月1日旳新账。
3. 2023年年度终了后，原账中各会计科目余额按照本规定进行调整，按调整后旳科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目旳期初余额。
原账中各会计科目是指原制度规定旳会计科目，以及按照财政部印发旳有关财政总预算会计核算补充规定增设旳会计科目。
新旧会计科目对应关系参见本规定附表。
4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2016年1月1日期初资产负债表。
（三）有关资产、债务管理部门应当按照新制度规定，于2015年12月20日前向财政总预算会计提供核算反应股权、债权、债务等所需旳有关资料。
（四）及时调整会计信息系统。
各级财政总预算会计应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时调整，对旳实现数据转换，保证新旧账务旳有序衔接。
二、将原账科目余额转入新账（一）资产类。
1.货币资金旳结转。
新旧转账时，将原“国库存款”科目中旳存款余额按与否实行国库现金管理辨别，属于实行国库现金管理旳，转入“国库现金管理存款”科目；其他旳转入“国库存款”科目。
将原“其他财政存款”科目中旳存款余额转入“其他财政存款”科目。
采用原“其他财政存款”科目核算国库现金管理存款旳，应将原“其他财政存款”科目余额中属于国库现金管理存款旳部分，转入“国库现金管理存款”科目。
事业单位新旧会计制度衔接问题的处理
一、新旧制度衔接总要求
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额， 编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账 各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制 度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。单位应当按 照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更 新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套 的有序衔接
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二、财务会计科目的新旧衔接
（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会 计科目
1.资产类
④“长期投资”科目
将原账科目余额中属于股权投资的金额，转入新账的“长期
股权投资”科目及其明细科目；
将原账科目余额中属于债券投资的金额，转入新账的“长期
债券投资”科目及其明细科目。
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二、财务会计科目的新旧衔接
账面余额，借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”
科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
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二、财务会计科目的新旧衔接
（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基 础进行调整
3.确认长期债券投资期末应收利息
按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息，按
照长期债券投资的应收利息金额，借记“长期债券投资”科目［到期
贷记“坏账准备”科目。
2.按照权益法调整长期股权投资账面余额
对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，单
位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明
细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权
益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有
或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投资的
新旧事业单位会计制度有关会计科目衔接问题的处理
新旧事业单位会计制度有关会计科目衔接问题的处理一、将原账科目余额转入新账（一）资产类。
1. “现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度” 、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。
新制度设置了“库存现金” 、“银行存款”、“零余额账户用款额度” 、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。
新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
2. “材料”、“产成品”、“成本费用”科目。
新制度未设置“材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料” 、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。
转账时，应将原账中“材料” 、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。
3. “对外投资”科目。
新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。
转账时，应对原账中“对外投资” 科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过 1 年（含 1 年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。
4. “固定资产”科目。
新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。
转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。
如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(三)
如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（三）作者：梁震英来源：《中国经贸·下半月》2013年第07期摘要：本文对新旧事业单位会计制度的衔接和主要差异比较分析，并对如何新旧账务处理解析，使会计人员对变化部分引起关注。
确保新旧制度顺利衔接、促进新制度贯彻实施，如何正确解读新旧事业单位会计制度有关衔接问题处理规定就显得尤为重要。
关键词：新旧；事业单位会计制度；衔接问题；处理规定随着新事业单位制度的发布，从2013年起所有的事业单位执行新制度，新旧制度发生变化。
如何更好适应新制度需要从出台形式、会计科目、账务处理、报表等方面进行深入理解，从而达到学习领会，掌握运用。
笔者结合自身的学习经验，对新旧事业会计制度差异进行分析，权作抛砖引玉，以飨读者。
一、收入支出类1.新制度设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“应交税费”科目。
上述原账中收入支出类科目年末无余额，无需转账处理。
自2013年1月1日起，按照新制度设置收入支出类科目进行账务处理。
2.新制度取消“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。
转账时，将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。
二、按照新制度将基建账相关数据并入新账事业单位应按照新制度要求，按国家有关规定单独核算基本建设投资时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。
事业单位应在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
将2012年年底原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目，相当于追溯调整。
新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定(2012年)
新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定我部对1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字,,1997'288号）（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布了新《事业单位会计制度》（财会,,201222号）（以下简称新制度），自2013年1月I日起施行。
为了确保新旧制度顺利过渡，现对事业单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2013年1月1日起，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。
（二）事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。
相关工作包括以下几个方面：1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。
2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。
3.将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。
新旧会计科目对照情况参见本规定附表。
4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
事业单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、将原账科目余额转入新账(一)资产类。
1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。
新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。
新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知
３ ． 将２ ０ １ ２ 年ｌ ２ 月３ １ 日 原 账科 目 余 额按 照本规 定进 行调 整
入 了解 相关的修订 背景 、 意义和实施 要求 ， 切实增 强事业单 位 负责人依法管理会计工作的 自觉性 ， 有效提高会计人员 的业务 水平 和工 作能力 ， 扎实做好 会计科 目的新 旧转换 、 会计 信息 系 统升级改造等工作 ， 确保新 旧《 会计制度 》 的顺利衔接和平稳过 渡 。各事业单位要严格按照《 会计准则》 、 《 会计 制度 》 的规定进
、
新 旧制度衔接总要求
４ ． 根据新账各会计科 目期初余额 ， 按照新制度编制２ ０ １ ３ 年１
月１ 日期初资产负债表。
（ 一） 自２ ０ １ ３ 年１ 月１ 日起 ， 事业单 位应 当严 格按 照新 制度的
规定进行会计核算和编报财务报表。
（ 三） 及 时调整会计信息系统。 事业单位应 当对 原有会计核 算 软件 和会 计信 息系统进行及时更新和调试 ， 正确实现数据转 换， 确保 新旧账套 的有序衔接 。
围
四、 加强宣传 ， 营造《 会计准则》 、 《 会计制度》 实施的 良好氛 《 会计 准则》 、 《 会计制 度》 新 旧变化较大 ， 实施时间紧 、 任务 重， 各地 区、 各部 门要加 大《 会计 准则 》 、 《 会计 制度 》 的宣传 力 度， 为其 贯彻 实施 营造 良好 的社会氛 围。各地 财政 部门应按照
局， 各省、 自治 区 、 直辖市 、 计 划单 列市财政厅（ 局） ， 新疆生产建 设兵团财务局 ：
２ ０ １ ３ 年１ 月１ ０日
新制 度的有效 贯彻实施 ， 我部 制定 了《 新 旧事业单 位会计 制度
修订后 的《 事业 单位会计 制度 》 （ 财会 （ ２ ０ １ ２ ｝ ２ ２ 号） 自２ ０ １ ３ 年１ 月１ 日起施行 。为了确保新 旧制度顺利衔接 、 平稳过渡 ， 促进
政府会计制度新旧衔接问题规定发布
账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。
原始凭证。
三、下⼀步主要⼯作
各单位⾸先要做好对政府会计制度的宣传培训和学习⼯作，按照新旧衔接的有关规定，做好相关⼯作，重点要把握新旧衔接的⼯作步骤，⽐如资产清查⼯作，要对固定资产进⾏补提折旧，对⽆形资产补提摊销，对未⼊账的有关事项进⾏清理。
政府会计制度⽆疑为我们⼴⼤的财会⼈员提出了更⾼的要求，我们唯有努⼒学习才能适应新形势的⼯作需要。
我们财务⼈员也要以贯彻实施《制度》为契机，加强会计核算与部门预决算管理、资产管理、政府财务报告编制、绩效管理与评价和单位内部控制建设等政策的协调，全⾯提升部门和单位管理⽔平，同时提升单位财会⼈员的主体地位。
下⼀步，财政部还将具体针对医院、基层医疗卫⽣机构、⾼等学校、中⼩学校、科学事业单位、彩票机构等⾏业事业单位执⾏政府会计制度新旧衔接问题发布有关⽂件，各⾏业主管部门也要充分做好准备。
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
目前执行《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。
原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。
新旧会计制度有关衔接问题的处理规定
14 待偿债净资产 资借款科目的贷方余额之和减尚未使
用的借款金额（实行贷转存办法）】
并入大账“应付账款”+并入大账“长 期应付款”-未使用的借款 【方向相反】
资产基金——固 根据相关科目分析计算
15 定资产
【固定资产（借方余额）-累计折旧
（贷方余额）】 14
根据相关科目分析计算
3、净资产类
序号 “大账”科目
建
库存设备账
会
库存材料计
材料成本差科 目 异
委托加工器对 材
照
预付备料款表
预付工程款
7
待处理财产损溢 固定资产清理
待处理财产损失
21
序号
“大账”科目
8 应缴财政款
9 应缴税费 10 应付职工薪酬
11 应付账款
12 其他应付款
13 长期应付款
基建账科目 应交基建包干节余（应交财政部分） 应交基建收入（应交财政部分） 其他应交款（应交财政部分） 应交税金 应付工资 应付福利费 应付器材款 应付工程款（1年以内偿还的） 应付有偿调入器材及工程款 应付票据 其他应付款 其他应交款（非应交财政部分） 应付工程款（超过1年偿还的） 基建投资借款 上级拨入投资借款 其他借款
15
(五）财务报表新旧衔接
1、编制2014年1月1日期初资产负债表 新账各会计科目年初余额：原账余额转入金额；原未入账事项 确认入账金额；基建账并入金额。 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日 期初资产负债表
2、行政单位2014年度财务报表的编制 按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。 在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求 填列上年比较数。
新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定讲解
本月数 本年累计数
项目 四、支出合计 （一）财政拨款支出 1.基本支出 2.项目支出 （二）其他资金支出 1.非项目支出 2.项目支出 五、本期收支差额 （一）财政拨款收支差额 （二）其他资金收支差额 六、年末各项资金结转结余 （一）年末财政拨款结转结余 1.财政拨款结转 2.财政拨款结余 （二）年末其他资金结转结余
资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报 表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项 列示。 （至少年度）
收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支 执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成 和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）
财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政 拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）
本月数
本年累计数
收入支出表
新旧主要变化：
增加了对结转结余调整变动情况的反映。 收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。
收入支出表
需要注意的几点：
✓ “各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各 明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度 各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴 或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。
年初财政 拨款结转
结余
结转 结余
调整年初 财政拨款 结转结余
归集调入 或上缴
单位内部调剂 结转 结余
本年财政 拨款收入
本年财政 拨款支出
年末财政拨款 结转结余结转 结余财政拨来自收入支出表需要注意的几点：
✓ “调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位 对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“财 政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“年初余额调整” 科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初 财政拨款结转结余，以“－”号填列。
《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定
附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。
原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。
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附件：新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定我部对1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字…1997‟288号）（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布了新《事业单位会计制度》（财会…2012‟22号）（以下简称新制度），自2013年1月1日起施行。
为了确保新旧制度顺利过渡，现对事业单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2013年1月1日起，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。
（二）事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。
相关工作包括以下几个方面：1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。
2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。
3.将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。
新旧会计科目对照情况参见本规定附表。
4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。
事业单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、将原账科目余额转入新账（一）资产类。
1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。
新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。
新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
2.“材料”、“产成品”、“成本费用”科目。
新制度未设置“材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。
转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。
3.“对外投资”科目。
新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。
转账时，应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。
4.“固定资产”科目。
新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。
转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。
（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。
5.“无形资产”科目。
新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。
原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。
转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。
事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。
（二）负债类。
1.“借入款项”科目。
新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款，相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“借入款项”科目的核算内容基本相同。
转账时，应对原账中“借入款项”科目的余额进行分析：将期限在1年内（含1年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。
2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。
新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目，其核算内容与原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的核算内容基本相同。
转账时，应将原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。
3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。
新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。
事业单位应在新账中该科目下按照国家有关规定设置明细科目。
转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。
4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目。
新制度设置了“应付票据”、“预收账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。
新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目。
5.“其他应付款”科目。
新制度设置了“其他应付款”科目。
该科目的核算范围比原账中“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事业单位应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内容转由新制度下“应付职工薪酬”、“长期应付款”科目核算。
转账时，应将原账中“其他应付款”科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目；将其中属于偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项的余额，转入新账中“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。
（三）净资产类。
1.“事业基金”科目。
新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。
转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。
2.“固定基金”科目。
新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金——固定资产”科目。
3.“专用基金”科目。
新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目。
4.“经营结余”科目。
新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账中“经营结余”科目的核算范围基本相同。
转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中“经营结余”科目。
5.“事业结余”、“结余分配”科目。
新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账中“事业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余；新制度未设置“结余分配”科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。
因原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。
“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目自2013年1月1日起直接启用新账即可。
（四）收入支出类。
1.“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目。
由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。
自2013年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。
2.“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。
新制度未设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。
转账时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。
三、按照新制度将基建账相关数据并入新账事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。
新制度设置了“在建工程”科目，该科目为新设科目。
事业单位应当在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。