第七章(2节)成本性态分析和变动成本法
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成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件
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5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
26
第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
29
例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
19
2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
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（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
成本性态分析与变动成本计算
特点
混合成本总额和单位成本都随业务量变化而变化，但变化的幅度不同。
重要性
混合成本的分解和分析对企业的经营和财务状况具有重要影响。企业需要通过对混合成本的分析，了解 其对企业经营的影响，从而做出公道的决策。
03 成本性态的辨认与分解
通过历史成本数据辨认成本性态
历史成本分析法
利用过去一段时间内企业成本数据， 通过计算成本与业务量之间的相关系 数和回归方程，确定固定成本和变动 成本。
成本性态分析的意义
有助于了解企业的成本状况和经营绩效，为决策 提供根据。
有助于进行科学的预算和成本控制，实现资源的 最优配置。
有助于提高企业的竞争力，适应市场变化和实现 可持续发展。
02 固定成本与变动成本
固定成本
01
定义
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变化而变化的成本。例如，租
赁费用、财产税、房屋租金等。
成本习性模型
利用成本习性模型对历史成本数据进 行分析，将总成本分解为固定成本和 变动成本，常用的模型包括线性模型 和非线性模型。
通过业务量变动与成本变动的关系辨认成本性态
业务量变动法
通过视察不同业务量水平下成本的变动情况，确定不同业务量水平下的固定成本和变动成本。
弹性预算法
根据业务量变动的范围，制定具有一定弹性的预算方案，通过比较实际成本与预算成本的差异，确定固定成本和 变动成本。
例如，如果企业了解到其变动成本较 低，而固定成本较高，那么在市场需 求旺盛时，可以考虑增加产量以降低 单位固定成本，提高利润；而在市场 需求不足时，则可以减少产量，以降 低总固定成本。
此外，基于成本性态的决策分析还可 以应用于投资决策中。例如，对于一 项投资项目，企业需要考虑项目的投 资回报率、投资回收期等因素，同时 还需要考虑项目的成本结构。如果项 目具有较高的固定成本，那么在市场 需求不足时，可能会导致企业无法收 回投资或者出现亏损。因此，在投资 决策时需要对市场需求和自身成本结 构进行充分考虑和分析。
混合成本总额和单位成本都随业务量变化而变化，但变化的幅度不同。
重要性
混合成本的分解和分析对企业的经营和财务状况具有重要影响。企业需要通过对混合成本的分析，了解 其对企业经营的影响，从而做出公道的决策。
03 成本性态的辨认与分解
通过历史成本数据辨认成本性态
历史成本分析法
利用过去一段时间内企业成本数据， 通过计算成本与业务量之间的相关系 数和回归方程，确定固定成本和变动 成本。
成本性态分析的意义
有助于了解企业的成本状况和经营绩效，为决策 提供根据。
有助于进行科学的预算和成本控制，实现资源的 最优配置。
有助于提高企业的竞争力，适应市场变化和实现 可持续发展。
02 固定成本与变动成本
固定成本
01
定义
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变化而变化的成本。例如，租
赁费用、财产税、房屋租金等。
成本习性模型
利用成本习性模型对历史成本数据进 行分析，将总成本分解为固定成本和 变动成本，常用的模型包括线性模型 和非线性模型。
通过业务量变动与成本变动的关系辨认成本性态
业务量变动法
通过视察不同业务量水平下成本的变动情况，确定不同业务量水平下的固定成本和变动成本。
弹性预算法
根据业务量变动的范围，制定具有一定弹性的预算方案，通过比较实际成本与预算成本的差异，确定固定成本和 变动成本。
例如，如果企业了解到其变动成本较 低，而固定成本较高，那么在市场需 求旺盛时，可以考虑增加产量以降低 单位固定成本，提高利润；而在市场 需求不足时，则可以减少产量，以降 低总固定成本。
此外，基于成本性态的决策分析还可 以应用于投资决策中。例如，对于一 项投资项目，企业需要考虑项目的投 资回报率、投资回收期等因素，同时 还需要考虑项目的成本结构。如果项 目具有较高的固定成本，那么在市场 需求不足时，可能会导致企业无法收 回投资或者出现亏损。因此，在投资 决策时需要对市场需求和自身成本结 构进行充分考虑和分析。
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
成本性态分析与变动成本计算法(管理会计学)
历史数据分析法
工程研究法
账户分类法 合同认定法
4.2.1 历史数据分析法
主要依靠过去的成本和业务活动量数据， 利用数学以及统计的方法得出成本函数， 确定其固定成本和单位变动成本
高低点法 散布图法 回归分析法
高低点法：
依据两点确定一条直线的几何学原理，观 测相关范围中业务活动量最高和最低两点 的业务活动量和成本资料，推算出半变动 成本中的固定成本（纵截距）和单位变动 成本（斜率）的数值，进而确定半变动成 本的函数形式。
工 10000 资 总 8000 额 （ 6000 元 ） 4000 2000 0 0 1000 2000 3000 4000 产量（条）
阶梯式半变动成本：
总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯 性变动
业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不
变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突 然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又 保持不变。
以一定初始量为基础的半变动成本
阶梯式半变动成本
一定初始量为基础的半变动成本 ：
即使业务活动量为零时，也会发生一定的 成本，即保持一定的基数；在此基数的基 础上，随着业务活动量的增加，成本也会 成正比例的增加。 例如：电话费、公共事业费、机器维护费 可看作固定成本与变动成本的结合体
0 1,000
12,000 12,000
— 12
2,000
3,000
12,000
12,000
6
4
当围巾月产量在3000条以内变动时，设备 租金固定在12000元的水平上，不会随着产 量变动而发生变化。 设备租金与产量的关系：
函数形式：y
成本性态分析与变动
的消耗量着手。
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成本性态分析与变动
四、混合成本
混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据
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成本性态分析与变动
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成 本。
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成本性态分析与变动
混合成本存在的必然性
成本性态分析与变动
递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
•y 成 本
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•x业务量
成本性态分析与变动
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
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成本性态分析与变动
高低点法
高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型
相关范围的定义
在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。
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成本性态分析与变动
•相关范围的意义
•相关范围的存在使成本的性态具有：
•相对性——同一成本项目在不同条件下具有不同的性
相关成本是指成本的发生与特定决策方案 有关的成本。
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成本性态分析与变动
四、混合成本
混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据
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成本性态分析与变动
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成 本。
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成本性态分析与变动
混合成本存在的必然性
成本性态分析与变动
递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
•y 成 本
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•x业务量
成本性态分析与变动
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
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成本性态分析与变动
高低点法
高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型
相关范围的定义
在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。
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成本性态分析与变动
•相关范围的意义
•相关范围的存在使成本的性态具有：
•相对性——同一成本项目在不同条件下具有不同的性
相关成本是指成本的发生与特定决策方案 有关的成本。
成本形态分析与变动成本法案例分析
降低本期销售成本提高利润将部分固定性制造费用计入存货递延至以后各期降低单位产品成本提高生产量降低产品分摊的固定性制造费用财务部长在本案例中不提高价格不扩大销售仅仅是产量增加就使利润增加了5255001025万元
组员：
胡慧
成本性态分析与变动 成本法 案例6
卢媛媛 韦 杰 文 蒋志杰
彭岳宜
刘诗韵
制作：胡慧 卢媛媛
Ⅰ降低变动成本， 提高边际贡献 Ⅱ考虑将过剩劳动力 转移，开发新型产品 种类，例如新式、节 能家电；出租部分设 备或者厂房。
小组 建议
谢谢 观赏
THE END
（1）
去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ (1600-1450)×50000-125000000=﹣500(万元)
（2） 如果采纳财务处长的意见，今年能盈利 多少？元
金额 项目 销售收入(5*1600) 减：已售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本（10*1050+1650/10） 可供销售商品成本 减：期末存货成本 （5*1050+5*1650/10） 销售成本 销售毛利 12150 12150 6075 6075 1925 8000
减：销售及管理费用
税前利润
1400
525
采纳财务处长的建议，今年能够盈利525万元。
案例分析：
将部分固定性制 造费用计入存货 递延至以后各期 财务部长 提高生产量 降低产品分摊的 固定性制造费用
降低本期销售成 本，提高利润
降低单位产品成本
在本案例中，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量 增加就使利润增加了(525+500＝)1025万元。可是按照经济 学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现， 企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是 产量提高到10万件，利润差额就有1025万元，也就是说， 生产过程产生利润。
组员：
胡慧
成本性态分析与变动 成本法 案例6
卢媛媛 韦 杰 文 蒋志杰
彭岳宜
刘诗韵
制作：胡慧 卢媛媛
Ⅰ降低变动成本， 提高边际贡献 Ⅱ考虑将过剩劳动力 转移，开发新型产品 种类，例如新式、节 能家电；出租部分设 备或者厂房。
小组 建议
谢谢 观赏
THE END
（1）
去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ (1600-1450)×50000-125000000=﹣500(万元)
（2） 如果采纳财务处长的意见，今年能盈利 多少？元
金额 项目 销售收入(5*1600) 减：已售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本（10*1050+1650/10） 可供销售商品成本 减：期末存货成本 （5*1050+5*1650/10） 销售成本 销售毛利 12150 12150 6075 6075 1925 8000
减：销售及管理费用
税前利润
1400
525
采纳财务处长的建议，今年能够盈利525万元。
案例分析：
将部分固定性制 造费用计入存货 递延至以后各期 财务部长 提高生产量 降低产品分摊的 固定性制造费用
降低本期销售成 本，提高利润
降低单位产品成本
在本案例中，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量 增加就使利润增加了(525+500＝)1025万元。可是按照经济 学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现， 企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是 产量提高到10万件，利润差额就有1025万元，也就是说， 生产过程产生利润。
变动成本法的概念
变动成本法的概念变动成本法是与完全成本法相对应的一个概念。
完全成本法是指在计算产品的成本时，把肯定时期内发生的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部都包括在内的一种成本计算方法。
变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，产品成本只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，制造费用中的固定部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
它是适应现代企业经营管理的需要，产生于西方的一种新型的成本计算模式。
由于变动成本法将不随产量变动而变动的固定制造费用排解在产品成本之外而列入期间成本，所以最初叫做直接成本法。
直到目前，仍有一些美国管理睬计文献使用直接成本法的术语，但严格地讲，这种说法已经过时。
由于变动成本法能够供应边际贡献，一些西欧国家（如英国）也称其为边际成本法。
关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一，比较多的说法是起源于20世纪30年月的美国。
20世纪70年月末，变动成本法传入我国，在一些机械行业得到了试点和运用。
随着我国会计制度与国际惯例的接轨和企业经营机制的转换，此方法得到了更为广泛的应用。
传统的财务会计中的成本计算方法在计算产品成本和存货成本时，把肯定时期内发生的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部都包括在内，故称为完全成本法。
这是特地用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式而提出来的，又被称为全部成本法、汲取成本法、归纳成本法或兼收成本法。
1992年，我国会计制度改革时，为了区分旧的成本核算模式，财政部将其称为制造成本法。
变动成本法与完全成本法的构成区分如表1-1所示。
表1-1 变动成本法下企业全部成本分类表。
变动成本法
变动成本法
变动成本计算的简称
01 简介
03 优缺点 05 应用
目录
02 盈亏计算 04 对比 06 结合制
变动成本法也称直接成本法、边际成本法，是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以 成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期 间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
盈亏计算
计算变动成本法盈亏的步骤： 变动成本法计算盈亏的步骤如下： 销售收入 减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本） =生产边际贡献 减：变动非生产成本 =边际贡献 减：固定成本（包括生产的和非生产的） =营业利润
优缺点
优点
缺点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。 2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。 3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业 务量的变化而机动地调整，具有弹性。 6．有利于成本控制和业绩考核。 7．有利于产品成本的计算工作。 由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动 成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表，请继续读下面内容）。
(二)应用前提与成本构成的内容不同
变动成本法是在成本性态分析的基础上,对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本, 并进行粗略估计。其中,变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用;固定成本 包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。
变动成本计算的简称
01 简介
03 优缺点 05 应用
目录
02 盈亏计算 04 对比 06 结合制
变动成本法也称直接成本法、边际成本法，是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以 成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期 间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
盈亏计算
计算变动成本法盈亏的步骤： 变动成本法计算盈亏的步骤如下： 销售收入 减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本） =生产边际贡献 减：变动非生产成本 =边际贡献 减：固定成本（包括生产的和非生产的） =营业利润
优缺点
优点
缺点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。 2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。 3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业 务量的变化而机动地调整，具有弹性。 6．有利于成本控制和业绩考核。 7．有利于产品成本的计算工作。 由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动 成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表，请继续读下面内容）。
(二)应用前提与成本构成的内容不同
变动成本法是在成本性态分析的基础上,对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本, 并进行粗略估计。其中,变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用;固定成本 包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。
自考管理会计(一)成本性态分析与变动成本法
管 理 会 计 学
混合成本 混合成本的概念 同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本目称为混合 同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本目称为混合 成本。 成本。 混合成本的基本特征：其发生额的高低虽然直接受业务量大小的 混合成本的基本特征： 影响，但并不存在严格的比例（线性）关系。 影响，但并不存在严格的比例（线性）关系。 混合成本的分类: 混合成本的分类 1、阶梯成本 、 2、半变动成本 、半变动成本——y=a +b x
各期损益不同 利润（完全） 主营业务收入 主营业务成本－ 主营业务收入－ 利润（完全）=主营业务收入－主营业务成本－期间费用 =销售收入－已销产品生产成本－期间费用 销售收入－ 销售收入 已销产品生产成本－ =单价×销量 单价× 单价 单位生产成本× －单位生产成本×销售量 －销售费用 －管理费用 利润（变动） 收入 变动成本－ 收入－ 利润（变动）=收入－变动成本－固定成本 =单价×销量 单价× 单价 单位变动生产成本× －单位变动生产成本×销售量 单位变动销售成本× －单位变动销售成本×销售量 －变动管理费用 －固定生产成本 －固定销售成本 －固定管理费用
一、完全成本法和变动成本法的特点 （一）完全成本法的特点 完全成本法： 生产过程中发生的全部制造费用都计入产品的 中发生的全部制造费用 完全成本法：将生产过程中发生的全部制造费用都计入产品的 生产成本。即产品的生产成本（和存货成本） 生产成本。即产品的生产成本（和存货成本）不仅包括产品 生产过程中发生的直接材料、直接人工， 生产过程中发生的直接材料、直接人工，还包括全部制造费 变动的制造费用和固定的制造费用） 用（变动的制造费用和固定的制造费用） 特点： 特点： 1、符合公认会计准则的要求 、 2、强调成本补偿上的一致性 、 3、强调生产环节对企业利润的贡献 生产环节对企业利润的贡献 、强调生产
混合成本 混合成本的概念 同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本目称为混合 同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本目称为混合 成本。 成本。 混合成本的基本特征：其发生额的高低虽然直接受业务量大小的 混合成本的基本特征： 影响，但并不存在严格的比例（线性）关系。 影响，但并不存在严格的比例（线性）关系。 混合成本的分类: 混合成本的分类 1、阶梯成本 、 2、半变动成本 、半变动成本——y=a +b x
各期损益不同 利润（完全） 主营业务收入 主营业务成本－ 主营业务收入－ 利润（完全）=主营业务收入－主营业务成本－期间费用 =销售收入－已销产品生产成本－期间费用 销售收入－ 销售收入 已销产品生产成本－ =单价×销量 单价× 单价 单位生产成本× －单位生产成本×销售量 －销售费用 －管理费用 利润（变动） 收入 变动成本－ 收入－ 利润（变动）=收入－变动成本－固定成本 =单价×销量 单价× 单价 单位变动生产成本× －单位变动生产成本×销售量 单位变动销售成本× －单位变动销售成本×销售量 －变动管理费用 －固定生产成本 －固定销售成本 －固定管理费用
一、完全成本法和变动成本法的特点 （一）完全成本法的特点 完全成本法： 生产过程中发生的全部制造费用都计入产品的 中发生的全部制造费用 完全成本法：将生产过程中发生的全部制造费用都计入产品的 生产成本。即产品的生产成本（和存货成本） 生产成本。即产品的生产成本（和存货成本）不仅包括产品 生产过程中发生的直接材料、直接人工， 生产过程中发生的直接材料、直接人工，还包括全部制造费 变动的制造费用和固定的制造费用） 用（变动的制造费用和固定的制造费用） 特点： 特点： 1、符合公认会计准则的要求 、 2、强调成本补偿上的一致性 、 3、强调生产环节对企业利润的贡献 生产环节对企业利润的贡献 、强调生产
管理会计-成本性态分析和变动成本法
在产品定价中的应用
定价策略
根据成本性态分析，制定基于成 本的定价策略，确保产品定价既
能覆盖成本又能实现盈利。
价格调整
根据市场需求和竞争状况，利用 成本性态分析调整产品价格，以
保持竞争优势。
促销定价
在促销活动中，利用成本性态分 析制定价格折扣策略，提高销售
量和市场份额。
05
结论
管理会计的未来发展
混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些成本通常与 生产过程中的间接费用和管理费用等有关。
混合成本的特性是，其总额和单位成本都随着生产数量的变化而变化， 但变化程度不同。在一定时期内，混合成本的总额与生产数量的增减呈
非线性关系。
在进行成本性态分析时，需要对混合成本进行准确的识别、计量和记录， 以便更好地进行成本控制和预算编制。
技术创新
随着大数据、人工智能等技术的发展，管理会计将更加依 赖先进的信息技术进行数据分析和决策支持，提高效率和 准确性。
国际化趋势
随着全球经济一体化进程加速，管理会计将更加注重国际 市场的需求和标准，推动国际化发展。
可持续发展
企业社会责任和可持续发展成为关注焦点，管理会计将更 加注重环境、社会和治理（ESG）方面的信息披露和绩效 评价。
02
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随生产 数量的变化而变化的成本。这些成本通 常与企业的长期决策和投资有关，例如 租赁费用、保险费用和固定资产折旧等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期 内是固定的，不随生产数量的变化而变 化，但单位固定成本会随着生产数量的
增加而减少。
在进行成本性态分析时，需要对固定成 本进行准确的识别、计量和记录，以便
成本性态分析的程序和方法
一、成本性态分析的涵义
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的意义
成本性态分析是管理会计的一项最基本的工 作。通过成本性态分析，可以从定性和定量 两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之 间的依存关系和变动规律，从而为应用变动 成本法，开展量本利分析，进行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和 落实责任会计奠定基础。
1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。 2.成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便。 3.成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。 4.成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
五、成本性态分析（分解混合成本）的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务 必须采取的技术手段。 为了经营管理上的需要，必须把混合成本分解为 固定和变动两个组成部分，最精确的做法是根据 费用发生的原始凭证逐项逐次地进行分析，但这 样做工作量太大。比较切实可行的做法是以汇总 的数字为基础，采用一定的方法对数据进行科学 的加工处理，从中找出规律性的东西，以收到事 半功倍的效果。 分解混合成本，有以下几种方法：
1.技术测定法
（1）定义
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工 程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过 程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基 础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规 律的一种方法。
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的意义
成本性态分析是管理会计的一项最基本的工 作。通过成本性态分析，可以从定性和定量 两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之 间的依存关系和变动规律，从而为应用变动 成本法，开展量本利分析，进行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和 落实责任会计奠定基础。
1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。 2.成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便。 3.成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。 4.成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
五、成本性态分析（分解混合成本）的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务 必须采取的技术手段。 为了经营管理上的需要，必须把混合成本分解为 固定和变动两个组成部分，最精确的做法是根据 费用发生的原始凭证逐项逐次地进行分析，但这 样做工作量太大。比较切实可行的做法是以汇总 的数字为基础，采用一定的方法对数据进行科学 的加工处理，从中找出规律性的东西，以收到事 半功倍的效果。 分解混合成本，有以下几种方法：
1.技术测定法
（1）定义
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工 程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过 程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基 础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规 律的一种方法。
成本性态分析与变动成本法
成本性态分析与变动 成本法
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
THANKS
感谢观看
混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
THANKS
感谢观看
混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
成本性态分析和变动成本法讲义
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
阶梯式成本
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
延期变动成 本
变动部分
固定部分（定额）
a
递减变动 电炉设备与加热
递增变动 违约金、罚金、累进计件工资
=181000+30x (x>7700)
技术测定法案例
• 甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的一位管理会计在 一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动 因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为 20000元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况， 估测变动成本为每小时135元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维 修车间预计下个月会发生400个维修小时，请预测设备维修成本。
• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
【2021】年《初级会计实务》第七章 管理会计基础(一)
2021年《初级会计实务》第七章管理会计基础（一）第七章管理会计基础教材变化：1.管理会计工具方法增加详细解释；2.删除递延年金计算、偿债基金、资本回收额、名义与实际利率；3.联产品成本分配方法：实物数量法改为实物量分配法；预计分值：8分，如有不定项预计14分。
第一节管理会计概述一、管理会计概念和目标★二、管理会计体系★三、管理会计要素及具体内容★★★四、管理会计应用原则和应用主体★★五、货币时间价值★★★一、管理会计的概念和目标管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动三、管理会计要素及具体内容单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略（一）应用环境（二）管理会计活动管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
（三）工具和方法★★★管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。
1.战略管理领域应用的工具方法战略地图，是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图。
战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相互关系，绘制战略因果关系图。
企业可根据自身情况对各维度的名称、内容等进行修改和调整。
2.预算管理领域应用的工具方法滚动预算：根据上一期预算执行情况和新的预测结果。
零基预算：不以历史时期经济活动及其预算为基础。
成本管理会计 第七章 变动成本计算法
第七章 变动成本计算法v本章要点：v变动成本计算法的含义v变动成本计算法的特点v变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响v变动成本计算法的优点与局限性第七章 变动成本计算法第一节 变动成本计算法的意义及特点第二节 变动成本计算法与全部成本计算 法的比较第三节 变动成本计算法的优点与局限性第一节变动成本计算法的意义及特点第一节 变动成本计算法的意义及特点v变动成本计算法的意义v变动成本计算法的特点一、变动成本法的意义变动成本法的产生变动成本计算法，在20世纪30年代产生于美国。
第二次世界大战以后，随着市场竞争的日益激烈，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对变动成本和固定成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法不胫而走，在西方发达国家企业广为运用。
这种方法自70年代末传人我国，经过消化、吸收后，在一些企业得到了运用。
变动成本法的含义v变动成本计算法（Variable costing）是与全部成本计算法(Full costing)相对应的一个新概念。
v全部成本计算法即我国目前采用的制造成本计算法，是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法。
v变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工（计件工资）和变动制造费用，不包括固定制造费用，将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法。
变动成本计算法的理论依据v变动成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。
v但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。
v所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当期的经济效益。
第三讲：成本性态与变动成本法
25
混合成本的分解
• 混合成本分解是指按照一定方法将混 合成本区分为固定部分和变动部分的 过程。
• 各类混合成本都可以直接或间接地用 一个直线方程y=a+bx去模拟。
26
混合成本分解方法
• 历史成本分析法（数学分解法） ——高低点法 ——散布图法 ——一元直线回归法
• 账户分析法:又称会计分析法或账户分类法 • 工程分析（研究法）法或技术测定法 ） • 合同（直接）认定法
45
完全成本法与变动成本法的区别
• 成本划分标准、类别不同 • 产品成本构成和期间成本不同 • 期末存货成本和销货成本不同 • 各期损益的计算不同
3
成本性态的特征
• 反映成本与业务量的关系 • 数量特点：
——总额概念: 成本总额:全部生产成本和销售费用、管
理费用及财务费用等非生产成本。 ——变动程度 质量特点： ——成本动因／变动范围（时间／业务量）
4
固定成本的涵义与特征
• 固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务 量的变动无关的成本，或者说，固定成本总额 基本固定，不随业务量的变动而变动。
40
变动成本法的特点
• 前提条件：成本性态分析 • 产品成本的构成：
变动生产成本 • 固定生产成本及非生产成本为期间成本 • 按贡献式损益确定损益计算 ——注意：产品成本和期间成本构成变化
41
直接 材料
直接 人工
变动制造 费用
变动期间 费用
固定制造 费用
固定期间 费用
变动成本法下的产品成本
边
变动生产
• 单位产品成本掩盖或夸大了生产部门的真 实业绩；
• 不符合经济学原理； • 企业难以进行相应的生产经营决策； • 固定制造费用的分配存在一定缺陷； • 只能提供“过去”（历史）的信息，不利
混合成本的分解
• 混合成本分解是指按照一定方法将混 合成本区分为固定部分和变动部分的 过程。
• 各类混合成本都可以直接或间接地用 一个直线方程y=a+bx去模拟。
26
混合成本分解方法
• 历史成本分析法（数学分解法） ——高低点法 ——散布图法 ——一元直线回归法
• 账户分析法:又称会计分析法或账户分类法 • 工程分析（研究法）法或技术测定法 ） • 合同（直接）认定法
45
完全成本法与变动成本法的区别
• 成本划分标准、类别不同 • 产品成本构成和期间成本不同 • 期末存货成本和销货成本不同 • 各期损益的计算不同
3
成本性态的特征
• 反映成本与业务量的关系 • 数量特点：
——总额概念: 成本总额:全部生产成本和销售费用、管
理费用及财务费用等非生产成本。 ——变动程度 质量特点： ——成本动因／变动范围（时间／业务量）
4
固定成本的涵义与特征
• 固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务 量的变动无关的成本，或者说，固定成本总额 基本固定，不随业务量的变动而变动。
40
变动成本法的特点
• 前提条件：成本性态分析 • 产品成本的构成：
变动生产成本 • 固定生产成本及非生产成本为期间成本 • 按贡献式损益确定损益计算 ——注意：产品成本和期间成本构成变化
41
直接 材料
直接 人工
变动制造 费用
变动期间 费用
固定制造 费用
固定期间 费用
变动成本法下的产品成本
边
变动生产
• 单位产品成本掩盖或夸大了生产部门的真 实业绩；
• 不符合经济学原理； • 企业难以进行相应的生产经营决策； • 固定制造费用的分配存在一定缺陷； • 只能提供“过去”（历史）的信息，不利
《成本管理会计》本量利分析和变动成本法
《成本管理会计》 FAQ(六)第六章本量利分析和变动成本法一、本量利分析有哪几种假定？本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。
如果忽视了这一点，当假定不能成立时，就会造成本量利分析不当，最后导致错误地决策。
本量利分析有以下几项假定：（1）成本按性态划分假定。
假定企业的全部成本都已划分为固定成本和变动成本两部分。
（2）相关范围假定。
假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。
同时，在相关范围内产品的单价也保持不变。
（3）一元线性假定。
假定在相关范围内，总成本函数表现为线性方程，销售收入也表现为线性方程。
即在一定期间和一定业务量范围内，总成本与销售收入分别表现为一条直线。
（4）产销平衡假定。
假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。
（5）品品种结构稳定假定。
假定在一个多品种生产的企业，产销总量发生变化时，原来各种产品的产销量在全部产品产销总量中，所占的比重不发生变化。
因此，加权平均单位变动成本和加权平均单价也就保持不变。
（6）变动成本法假定。
假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本作为期间成本处理。
有了上述假定，就可以十分方便地使用简单的数学模型或图形来揭示成本、业务量和利润之间的联系，并指导企业在实际工作中本量利分析的具体应用。
二、单一产品保本点的确定方法有哪几种？（1）基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本公式基础上，计算出保本量和保本额的一种方法。
根据公式 P＝（p—b）x—a，在保本点上P＝0，则公式就成为：（p—b）x—a＝0x＝则保本量（BEu）＝保本额（BEd）＝销售单价×保本量＝p·BEu（2）贡献边际法贡献边际法是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。
当产品提供的贡献边际总额正好等于固定成本总额时，才会出现不盈不亏，达到保本点。
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第七章 成本性态分析和变动成本法 第二节 变动成本法
变动成本法的产生
变动成本法与完全成本法的含义及 理论依据
变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变 动规律
对变动成本法及完全成本法的评价
1
重点与难点
变动成本法的理论依据
变动成本法与完全成本法的区
别
导致营业利润差额的原因及该
差额的变动规律
24
所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使 用传统式利润表。
标准式 贡献式 利润表 变通式 简捷式
25
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本 变动生产成本 贡献式利润表 变动销售费用 的中间指标是 变动管理费用 “贡献毛益” 变动财务费用 变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
5
基本资料 期初存货（件） 本期产量 本期销量 期末存货 销售单价（元） 单位变动成本 固定成本总额 传 销售收入 期初存货 统 本期生产 收 减：期末库存 益 销售成本 表 毛利
2000 年 0 6 000 6 000 0 10 4 24 000 60 000 0 48 000 0 48 000 12 000
13
三、变动成本法与完全成本法的区别
应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同
存货成本及销货成本的水平不同
销货成本的计算公式不完全相同
损益确定程序不同
所提供的信息用途不同
14
（一）应用的前提条件不同
变动成本法首先要求进行成本性态分析（变动
成本和固定成本）
完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领 域或经济用途分类（生产成本和非生产成本）
15
（二）产品成本及期间 成本的构成内容不同
不同 变动成本法 变动生产成本 完全成本法 生产成本
产品成本
构成不同
直接材料
直接人工
直接材料
直接人工
变动制造费用 固定制造费用
期间成本 管理费用
制造费用 管理费用
销售费用
构成不同
销售费用
财务费用
财务费用
16
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
变动生产成本：
共同的产品成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 非生产成本： 共同的期间成本
管理费用
销售费用
财务费用
17
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
变动成本法做为期间 成本处理
两法对固定性制造 费用的处理不同
完全成本法做为产品 成本处理 固定性制造费用即固定生产成本
18
（三）存货成本及销货成本的水平不同
11
（二）完全成本法的含义
完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织 常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分 类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的 构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按 传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模 式。“完全成本法”这个词语是为了区别管理会 计的“变动成本法”，专门用于概括西方长期沿 用的传统成本计算模式而提出来的，又称“吸收 成本法”、“全部成本法”或“制造成本法”。
12
（三）变动成本法的理论依据
生产经 营费用 直接材料A(变动) 生产费用 直接人工B(变动) 变动制造费用D 制造费用C 固定制造费用E 经营管理费用F(管理、销售、财务费用)
变动成本法 产品成本=A+B+D E、F作期间成本处理
完全成本法 产品成本=A+B+C =A+B+D+E F作期间成本处理
8
例 6
完全成本法缺点总结： 1、所得到的成本资料不便于进行 成本预测、控制；
4、成本计算中，固定费用部分， 要采用烦琐而主观的分配程序， 成本计算结果的真实性受到威胁。
9
（二）变动成本法产生的 历史背景
第二次世界大战之后，科学技术迅速发展、生产机械
31
（六）所提供的信息用途不同
变动成本法提供的信息：
1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润 与销售量之间有关量的变化规律。 2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能。
注意：由于两法单位成本 不同，因此存货成本、销 货成本的水平不同。
20
（四）销货成本的计算公式不完全相同
本期销售成本 = 期 初存货成本 + 本期 发生的产品成本 – 期末存货成本
变动成本法和完全 成本法都可按此公 式计算
21
（四）销货成本的计算公式 不完全相同
变动成本法可以用 此公式计算 变动成本法下： 期初存货单位成本 =本期产品单位成本 =期末存货单位成本 =b生
变动成本法下 生产成本=A+B+D
已销 产品 库存 在产品 产成品
完全成本法下 生产成本=A+B+D+E
已销 产品 库存 产成品 在产品
结论:完全成本法下的生产成本估价必然 大于变动成本法下生产成本估价。
19
（三）存货成本及销货成本的水平不同
本期销售成本 = 期 初存货成本 + 本期 发生的产品成本 – 期末存货成本 期末存货成本 =期 末存货量×本期产 品单位成本
第二年 第三年 40000 60000 / 27500 15000 42500 8500 34000 6000 3000 3000 8500 27500 15000 51000 / 51000 9000 3000 600030
计算出来的营业利润有可能不同
完全成本法与变动成本法出现不为零的营 业利润差异只有可能性，而没有必然性！
第三年
60000 33000 27000 15000 3000 18000 9000
29
传统式(完全)利润表 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本 减： 期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减： 销售管理费用 营业利润
第一年 50000 / 27500 15000 42500 / 42500 7500 3000 4500
财务费用
期间成本合计
固定财务费用
固定成本合计 营业利润 营业利润 营业利润
27
【例7】P312【例7-10资料】
项
期初存货（件）
目
第一年
/
第二年
/
第三年
500
生产量
销售量
2500
2500
2500
2000
2500
3000
期末存货
产品单价
/
20
500
20
/
20
产品单位生产成本
固定性制造费用 固定销售管理费用
计算出来的营业利润有可能不同
23
营业利润的计算方法不同
变动成本法的损益计算公式：
１、营业收入—变动成本＝贡献毛益（边际贡献） （变生＋变非生） ２、贡献毛益—固定成本（固生＋固非生） ＝营业利润
完全成本法的损益计算公式：
１、营业收入—营业成本＝营业毛利 ２、营业毛利—期间费用（销售、管理、财务费用） ＝营业利润
3000件 单位变动 2 单位固定 4 单位成本 6元
6000件 2 2 4元
12000件 2 1 3元
师：这个例题中，当产量为3000时，生产部门花很大的力气 ，使单位固定成本降低50%，它单位成本才是 4元，而当 产量为6000时，即使不做任何努力，单位成本就是 4元！
生：你的意思是说，采用完全成本法计算的成本不仅不能反 映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的业绩？
本期销售成本 =本期销售 量×本期产品单位成本
完全成本法 不采用此公 式计算
完全成本法下： 期初存货单位成本VS本期产 品单位成本VS期末存货单位 成本不一定相等，取决于前后 期成本水平及生产量的变动。
22
（五）损益确定程序不同
营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同
管理理论上，已经“经营重心在管理，管理重心在决
策”，对成本控制理论和方法的研究也侧重于事前。 10
二、变动成本法与完全成本 法的含义及理论依据
（一）变动成本法的含义
变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成 本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。它是管理会计为改革财务会计成 本计算模式而设计的新模式。 英国称之为边际成本法（marginal costing）。成本计 算中只计入直接生产费用，故此又叫直接成本法。变动成 本法出现后，人们才把原来的成本计算法命名为完全成本 法，也有叫做吸收成本法的 （absorption costing）。
贡献式表（简捷式） 营业收入 减：变动生产成本 营业贡献毛益
变动销售费用
变动管理费用
减：变动非生产成本
贡献毛益
减：期间成本
固定性制造费用费用
变动财务费用
变动成本合计
减：固定成本
固定性制造费用
销售费用
管理费用
贡献毛益
减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用
固定销售费用
固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
4
师：嗯，聪明！另外，它给企业决策部门一种错误的 导向——要降低成本、提高利润，提高产量是捷径 。这显然与现代企业管理的观念是相违背的。 生：......（只顾点头了） 师：还有更不合逻辑的呢！请大家再回答一个问题： “产量提高，利润也提高”，这句话对否？
生：不对！
变动成本法的产生
变动成本法与完全成本法的含义及 理论依据
变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变 动规律
对变动成本法及完全成本法的评价
1
重点与难点
变动成本法的理论依据
变动成本法与完全成本法的区
别
导致营业利润差额的原因及该
差额的变动规律
24
所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使 用传统式利润表。
标准式 贡献式 利润表 变通式 简捷式
25
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本 变动生产成本 贡献式利润表 变动销售费用 的中间指标是 变动管理费用 “贡献毛益” 变动财务费用 变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
5
基本资料 期初存货（件） 本期产量 本期销量 期末存货 销售单价（元） 单位变动成本 固定成本总额 传 销售收入 期初存货 统 本期生产 收 减：期末库存 益 销售成本 表 毛利
2000 年 0 6 000 6 000 0 10 4 24 000 60 000 0 48 000 0 48 000 12 000
13
三、变动成本法与完全成本法的区别
应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同
存货成本及销货成本的水平不同
销货成本的计算公式不完全相同
损益确定程序不同
所提供的信息用途不同
14
（一）应用的前提条件不同
变动成本法首先要求进行成本性态分析（变动
成本和固定成本）
完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领 域或经济用途分类（生产成本和非生产成本）
15
（二）产品成本及期间 成本的构成内容不同
不同 变动成本法 变动生产成本 完全成本法 生产成本
产品成本
构成不同
直接材料
直接人工
直接材料
直接人工
变动制造费用 固定制造费用
期间成本 管理费用
制造费用 管理费用
销售费用
构成不同
销售费用
财务费用
财务费用
16
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
变动生产成本：
共同的产品成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 非生产成本： 共同的期间成本
管理费用
销售费用
财务费用
17
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
变动成本法做为期间 成本处理
两法对固定性制造 费用的处理不同
完全成本法做为产品 成本处理 固定性制造费用即固定生产成本
18
（三）存货成本及销货成本的水平不同
11
（二）完全成本法的含义
完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织 常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分 类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的 构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按 传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模 式。“完全成本法”这个词语是为了区别管理会 计的“变动成本法”，专门用于概括西方长期沿 用的传统成本计算模式而提出来的，又称“吸收 成本法”、“全部成本法”或“制造成本法”。
12
（三）变动成本法的理论依据
生产经 营费用 直接材料A(变动) 生产费用 直接人工B(变动) 变动制造费用D 制造费用C 固定制造费用E 经营管理费用F(管理、销售、财务费用)
变动成本法 产品成本=A+B+D E、F作期间成本处理
完全成本法 产品成本=A+B+C =A+B+D+E F作期间成本处理
8
例 6
完全成本法缺点总结： 1、所得到的成本资料不便于进行 成本预测、控制；
4、成本计算中，固定费用部分， 要采用烦琐而主观的分配程序， 成本计算结果的真实性受到威胁。
9
（二）变动成本法产生的 历史背景
第二次世界大战之后，科学技术迅速发展、生产机械
31
（六）所提供的信息用途不同
变动成本法提供的信息：
1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润 与销售量之间有关量的变化规律。 2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能。
注意：由于两法单位成本 不同，因此存货成本、销 货成本的水平不同。
20
（四）销货成本的计算公式不完全相同
本期销售成本 = 期 初存货成本 + 本期 发生的产品成本 – 期末存货成本
变动成本法和完全 成本法都可按此公 式计算
21
（四）销货成本的计算公式 不完全相同
变动成本法可以用 此公式计算 变动成本法下： 期初存货单位成本 =本期产品单位成本 =期末存货单位成本 =b生
变动成本法下 生产成本=A+B+D
已销 产品 库存 在产品 产成品
完全成本法下 生产成本=A+B+D+E
已销 产品 库存 产成品 在产品
结论:完全成本法下的生产成本估价必然 大于变动成本法下生产成本估价。
19
（三）存货成本及销货成本的水平不同
本期销售成本 = 期 初存货成本 + 本期 发生的产品成本 – 期末存货成本 期末存货成本 =期 末存货量×本期产 品单位成本
第二年 第三年 40000 60000 / 27500 15000 42500 8500 34000 6000 3000 3000 8500 27500 15000 51000 / 51000 9000 3000 600030
计算出来的营业利润有可能不同
完全成本法与变动成本法出现不为零的营 业利润差异只有可能性，而没有必然性！
第三年
60000 33000 27000 15000 3000 18000 9000
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传统式(完全)利润表 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本 减： 期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减： 销售管理费用 营业利润
第一年 50000 / 27500 15000 42500 / 42500 7500 3000 4500
财务费用
期间成本合计
固定财务费用
固定成本合计 营业利润 营业利润 营业利润
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【例7】P312【例7-10资料】
项
期初存货（件）
目
第一年
/
第二年
/
第三年
500
生产量
销售量
2500
2500
2500
2000
2500
3000
期末存货
产品单价
/
20
500
20
/
20
产品单位生产成本
固定性制造费用 固定销售管理费用
计算出来的营业利润有可能不同
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营业利润的计算方法不同
变动成本法的损益计算公式：
１、营业收入—变动成本＝贡献毛益（边际贡献） （变生＋变非生） ２、贡献毛益—固定成本（固生＋固非生） ＝营业利润
完全成本法的损益计算公式：
１、营业收入—营业成本＝营业毛利 ２、营业毛利—期间费用（销售、管理、财务费用） ＝营业利润
3000件 单位变动 2 单位固定 4 单位成本 6元
6000件 2 2 4元
12000件 2 1 3元
师：这个例题中，当产量为3000时，生产部门花很大的力气 ，使单位固定成本降低50%，它单位成本才是 4元，而当 产量为6000时，即使不做任何努力，单位成本就是 4元！
生：你的意思是说，采用完全成本法计算的成本不仅不能反 映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的业绩？
本期销售成本 =本期销售 量×本期产品单位成本
完全成本法 不采用此公 式计算
完全成本法下： 期初存货单位成本VS本期产 品单位成本VS期末存货单位 成本不一定相等，取决于前后 期成本水平及生产量的变动。
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（五）损益确定程序不同
营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同
管理理论上，已经“经营重心在管理，管理重心在决
策”，对成本控制理论和方法的研究也侧重于事前。 10
二、变动成本法与完全成本 法的含义及理论依据
（一）变动成本法的含义
变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成 本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。它是管理会计为改革财务会计成 本计算模式而设计的新模式。 英国称之为边际成本法（marginal costing）。成本计 算中只计入直接生产费用，故此又叫直接成本法。变动成 本法出现后，人们才把原来的成本计算法命名为完全成本 法，也有叫做吸收成本法的 （absorption costing）。
贡献式表（简捷式） 营业收入 减：变动生产成本 营业贡献毛益
变动销售费用
变动管理费用
减：变动非生产成本
贡献毛益
减：期间成本
固定性制造费用费用
变动财务费用
变动成本合计
减：固定成本
固定性制造费用
销售费用
管理费用
贡献毛益
减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用
固定销售费用
固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
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师：嗯，聪明！另外，它给企业决策部门一种错误的 导向——要降低成本、提高利润，提高产量是捷径 。这显然与现代企业管理的观念是相违背的。 生：......（只顾点头了） 师：还有更不合逻辑的呢！请大家再回答一个问题： “产量提高，利润也提高”，这句话对否？
生：不对！