第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法

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长期股权投资核算方法转换思考

长期股权投资核算方法转换思考

8 %股权后至部分处置投资前 ,乙公 司通过生产经营活动实现 的 0
净利润为 6O O 0万元 , 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 , 未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。甲公司按净利滑 的 1 % 0
万元 , 取得时 乙公 司可辨认净资产公允 价值 总额 为 5 0 00万元 ( 公 允价值与账面价值相同 ) 。因对乙公司无重大影响 , 甲公司采用成 本法核算 。甲公 司按净利润的 1%提取盈余公积。20 0 0 8年 1 1 月
期间增加后总的持股 比例直接按权益法进行后续计量即可。 【J 】 司 2 0 仞 甲公 1 0 7年 1 1日取得 乙公司 1%股权 , 月 0 成本 40 8
贷: 长期股权投资
10 0 000

二、 持股 比例 下降 由成本法转换为权益 法
对 于出售部分按正常处置处理 即可 ;对 于剩余 比例部分只需 从原投资点至 出售点之间重新按权益法进行后续计量即可 ( 即初
净资 产公 允价值 的份 额 1 0 30万元 ( 5 0 2 % ) 差额 1 60x0 , 0万元属 于包含在长期股权投资 中的商誉 ,原持股 比例部分确认 留存收益 2 0万元 , 合考虑至此应确认 留存 收益 1 综 0万元 , 此时应冲减原确
认的 留存收益 1 0万元 。 借: 盈余公积 利润分配——未分配利润 10 0 00 9OO OO
O E C NIA R B T
长期股权投资核算方法转换思考
重庆邮电大学 王 帅
长期股权投资核算方法的转换 ,分为成本法转换为权益法和 权益法转换 为成本法 。由于新会计准则 中关于成本法与权益法各 自适用范围的重大变化 ,导致无论是成本法转换为权益法还是权 益法转换为成本法 ,都可能是 由于投资单位对被投资公司持股 比 例上升或下降而引起 。 另外 , 无论采用成本法核算还是采用权益法 核算 , 长期股权投资 的初始计 量均相 同, 二者 的区别仅限于对长期 股权投 资的后续计量 。 因此 , 当投资单位对被投资公司的持股 比例 发生变化而导致两种方法之间发生转换时 ,其主要工作是调整原 持股比例 ( 增加持股 比例时 ) 或剩余持股 比例 ( 减少持股 比例时 ) 在原投资点与新增投资点 ( 出售点 ) 或 之间后续计量 中的差异 , 从 而使其达到在原投资点即按转换后 的方法进行 核算 。

长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换

长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换

长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法(一)通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并包括权益法转换为成本法,也包括可供出售金融资产转换为成本法。

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的,按照下列方法处理:1.在个别财务报表(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。

其中:①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。

长期股权投资核算方法转换长期股权投资核算方法的转换——成本法转换为权益法(一)增加投资而由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理:1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,不调整长期股权投资的账面价值;(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。

注会:《会计》长期股权投资核算转换三

注会:《会计》长期股权投资核算转换三

第五章:长期股权投资在考试中处于重要的地位,经常考⼤题。

本章重点有两个:长期股权投资成本法和权益法的核算。

四、长期股权投资核算⽅法的转换 (⼆)权益法转换为成本法 1.因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对⼦公司投资的,长期股权投资账⾯价值的调整应当按照上述例6进⾏处理。

2.除此之外,因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重⼤影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账⾯价值作为按照成本法核算的基础。

继后期间,⾃被投资单位分得的现⾦股利或利润未超过转换时被投资单位账⾯未分配利润中本企业享有份额的,分得的现⾦股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。

⾃被投资单位取得的现⾦股利或利润超过转换时被投资单位账⾯未分配中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。

【例16】甲公司持有⼄公司30%的有表决权股份,因能够对⼄公司的⽣产经营决策施加重⼤影响,采⽤权益法核算。

20×6年10⽉,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,⽆法再对⼄公司施加重⼤影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值⽆法可靠确定,出售以后转为采⽤成本法核算。

出售时,该项长期股权投资的账⾯价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。

甲公司确认处置损益相关的会计分录: 借:银⾏存款 1800 贷:长期股权投资 1600(3200×50%) 投资收益 200 处置投资后,该项长期股权投资的账⾯价值为1600万元,其中包括投资成本l300万元,原确认的损益调整300万元。

假定在转换时被投资单位的账⾯未分配利润为2600万元,则甲公司未来期间⾃⼄公司分得现⾦股利或利润时,取得的现⾦股利或利润未超过按持股⽐例计算享有的分配原未分配利润2600万元的⾦额390万元(2600×15%),应冲减长期股权投资的账⾯价值,超过部分确认为投资收益。

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号:(M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988)知识点:长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况:假定条件如下:5%(金融资产);20%(权益法);60%(成本法)(1)5%(金融资产)→20%(权益法)(2)5%(金融资产)→60%(成本法)【涉及合并报表】(3)20%(权益法)→60%(成本法)【涉及合并报表】(4)20%(权益法)→5%(金融资产)(5)60%(成本法)→20%(权益法)【涉及合并报表】(6)60%(成本法)→5%(金融资产)【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如:5%(金融资产)→20%(权益法)1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

借:长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷:可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借:长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷:银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,差额应调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。

二、公允价值计量转换为成本法的核算(即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并)个别财务报表例如:5%(金融资产)→60%(成本法)——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量,转换日公允价值与账面价值相等(1)购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。

CPA 会计 长期股权投资成本法与权益法的转换 权益法转成本法

CPA 会计 长期股权投资成本法与权益法的转换 权益法转成本法

二、长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测(一)(因追加投资使权益法转换为成本法)资料:A公司于2011年3月1日以12 000万元取得B公司30%的股权。

并能对B公司施加重大影响,对所取得的该项长期股权投资采用权益法核算,2011年确认对B 公司的投资收益450万元。

2012年4月1日,A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。

假定A公司在取得对B公司长期股权投资以后,未对该项长期股权投资计提任何减值准备,B公司并未分派现金股利或利润,A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测(一)例题分析(1)2011年3月1日,初始投资时,记:借:长期股权投资——B公司(成本)12 000贷:银行存款12 000 (2)2011年12月31日,确认投资收益时,记:借:长期股权投资——B公司(损益调整)450贷:投资收益450 长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测(一)例题分析(3)2012年4月1日,再次取得B公司30%股权时:首先,判断投资的类型:∵在2012年4月1日,A公司持有B公司股权达60%∵A公司与C公司不存在任何关联方关系。

∴此项合并为非同一控制下企业合并然后,进行账务处理,记:(见下页)长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测(一)例题分析然后,进行账务处理,记:合并成本=12 450+15 000=27 450(万元)借:长期股权投资——B公司27 450贷:银行存款15 000长期股权投资——B公司(成本)12 000——B公司(损益调整)450长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测(二)(因处置部分投资使权益法转换为成本法)资料:甲公司持有乙公司30%的股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,甲公司对该项股权投资采用权益法核算。

2009年10月3日, 甲公司将该项投资的50%出售,出售后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项股权投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后,甲公司对乙公司的投资改按成本法核算。

长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换

长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
(五)
成本法—金融工具
(出售减资)
1出售股权
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借:交易性金融工具
其他权益工具投资
贷:长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路:先卖再买
权益法—公允价值
(出售减资)
1出售股权
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
※(考试中为了避免出售比例的重复计算,最好是出售和结转两步合成分录,不易计算出错)
(四)
成本法—权益法
(其他方增资)
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借:长期股权投资
贷:投资收益(当年)
盈余公积(以前)
利润分配(以前)
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路:先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额,确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种:交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意:一定要先确定投资成本,不能习惯性用分批处理方法,容易造成投资成本的错误计算。
(二)
非同控
公允计量—成本法
(增资)
1、借:长期股权投资—投资成本(公允价值)
贷:交易性金融工具(帐面价值)
投资收益
或:其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借:长期股权投资——成本(公允价值)

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换因持股比例上升由成本法改为权益法,权益法转换为成本法。

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度,按净利润的10%提取盈余公积。

长期股权投资有哪些核算方法成本法和权益法。

扩展资料:成本法在成本法下,长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价,以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本,除此之外,长期股权投资的账面价值保持不变。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益,但投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分,应作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

权益法在权益法下,企业进行投资时,当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按差额调增长期股权投资的成本,同时计入营业外收入。

在期末,确认应享有被投资单位净损益的份额时,首先,以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整。

股权投资采用什么核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。

成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。

投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务,或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时,才进行相应的会计核算。

相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。

长期股权投资的商誉怎么计算长期股权投资的商誉计算公式:商誉=初始投资时点的投资成本-投资时点子公司可辨认净资产的公允价值×持股比例商誉是一种无形资源,是企业持续经营拥有的一种,能使企业获得未来超额收益的无形资源。

商誉发生减值,是因为经济条件和企业自身情况产生了变化。

在商誉发生减值时,为了释放风险,应该立足于眼前,着眼于未来,对商誉价值进行再确认、再计量。

(完整版)长期股权投资的会计处理

(完整版)长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

(2)合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

(二)非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

2023中级会计实务:长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换

2023中级会计实务:长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换

长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形:20%(权益法)→60%(成本法);60%(成本法)→20%(权益法)【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律:①无论是增资还是减资原20%的股权,在个别财务报表按照账面价值计量;②减资情况下,个别财务报表中,原20%的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日,不转入投资收益或留存收益。

1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制(通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并)[例如:20%(权益法)→60%(成本法)](1)追加投资时借:长期股权投资[原持有的20%的股权账面价值+新增投资所付对价的公允价值]贷:长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等(2)购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积,不作会计处理。

【例·综合题】20%(权益法)→60%(成本法)资料一:2020年1月1日,A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20%的股权,A公司另支付相关税费100万元。

A公司采用权益法核算长期股权投资。

投资当日,B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元,与账面价值相等。

2020年11月,A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司,B公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为10年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

B公司2020年实现净利润500万元。

资料二:2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。

资料三:2022年1月至6月期间,B公司实现净利润562万元。

2022年7月1日,A公司另支付银行存款8000万元,自非关联方甲、乙公司处取得B公司40%股权,并取得对B公司的控制权。

长期股权投资成本法、权益法转换概念的理解

长期股权投资成本法、权益法转换概念的理解

长期股权投资成本法、权益法转换概念的理解一、什么是权益法投资企业的长期股权投资账面价值,代表了所享有被投资单位净资产的份额。

所以当被投资单位净资产发生变动时,投资企业应当相应调整长期股权投资的账面价值。

这就是权益法核算。

实际上所有的长期股权投资的后续计量都是权益法核算。

只是在对被投资单位实施控制的情形下,由于在合并报表中需要并入被投资企业,所以长期股权投资需要被抵消。

这种情形下,个别报表中长期股权投资权益核算没有实际意义,所以使用简化处理,采用成本法核算(在合并报表中,长期股权投资也应当采用权益法调整之后再抵消)。

二、成本法与权益法的转换,为什么个别报表与合并报表处理不一致1、个别报表的处理由于上文说过,成本法是对于控制这种情形的简化处理。

当处置投资失去控制时,合并报表中不再合并被投资企业,个别报表中就不能适用简化处理了。

在失去控制,仍然具有重大影响时,投资企业对该投资仍然作为长期股权投资处理,在个别报表中,并未跨越重大会计界限(即处置前后仍在同一会计科目中核算,并未重分类为其他会计科目),应当视为一项会计政策变更处理。

遵循会计政策变更处理的原则,对于该项投资,视同在最初取得该项投资时即采用权益法核算。

2、合并报表的处理这里说的合并报表,并不是指对被投资企业的合并。

在失去控制后,合并报表中不再包含被投资单位。

如果此时投资企业没有其他的子公司,不再编制合并报表,就不需要再有合并报表的处理了。

如果投资企业有其他的子公司,仍然编制合并报表,对此项长期股权投资的列报与个别报表不一致。

在合并报表中,应当视同于对原全部的长期股权投资(持有的所有的,包括处置部分与留存部分)处置,再将留存的被投资单位长期股权投资按处置时点的公允价值重新买入。

以此来确认的投资收益与个别报表中确认的投资收益不同(个别报表只包括处置部分,以及权益法调整的归属于本年的部分,合并报表中包含着留存部分的公允价值价与权益法核算调整的差额)3、留存的长期股权投资个别报表与合并报表中的列报金额是否一致留存部分的长期股权投资按权益法调整后的金额,与处置时点该股权的公允价值往往不一致。

长期股权投资权益法转为成本法的处理

长期股权投资权益法转为成本法的处理

长期股权投资权益法转为成本法的处理作者:李棚来源:《合作经济与科技》2011年第02期提要长期股权投资是企业会计准则的重要组成部分,也是企业为了完成战略目标进行资源重新配置的重要手段。

但是,长期股权投资核算的相关法律规定一直不断变化,存在的争议也比较多。

笔者在本文中探讨的问题是长期股权投资权益法改为成本法在企业会计准则和企业会计准则解释第3号之间的差异。

关键词:长期股权投资;权益法转换成本法;所得税;纳税调整中图分类号:F23文献标识码:A从财政部2006年2月15日发布新企业会计准则以来,我国己逐步建立起以会计法、企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释和公告为主的四个组成部分的会计体系。

但在具体实施过程中难免有一些争议,所以对于长期股权投资的研究与探讨具有重要的现实意义与价值。

一、企业会计准则和企业会计准则解释第3号及所得税的相关规定介绍1、关于《企业会计准则2号一长期股权投资》(注:以下简称会计准则)以及《新企业会计准则讲解2008))中的规定,按照权益法核算的长期股权投资,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润,应抵减长期股权投资的账面价值。

在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资一损益调整”科目;自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本。

2、2009年6月11日,财政部印发《企业会计准则解释第3号通知》中,有关被投资单位分发现金股利的规定,采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的己宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

上述两条规定本无冲突,但在长期股权投资权益法改为成本法的特定情况下,二者存在一定的差异,本文即将讨论上述的差异。

3、根据现行的税法对于投资资产的相关规定,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予从转让该资产的收入中扣除。

长期股权投资权益法改为成本法的核算探究

长期股权投资权益法改为成本法的核算探究

长期股权投资权益法改为成本法的核算探究长期股权投资是企业获得经济效益的最佳手段,也是企业进行资源优化配置的重要方式。

本文通过对长期股权投资权益法改为成本法的核算方式展开分析和研究,阐述了具体的账务处理方式,希望对相关的财务人员有所帮助。

标签:长期股权投资;权益法;成本法;核算方式长期股权投资是投资方以支付现金、发行权益性证券、以非货币性资产交换、债务重组、控股合并等方式取得的直接或间接对被投资方的经营决策表决权,通过所持有的股份对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响,从而获得较大的经济效益。

本文将对长期股权投资权益法转化为成本法的账务处理进行详细的分析,希望能够为财务管理人员提供可靠的依据。

一、长期股权投资权益法和成本法的相互转换(一)成本法转权益法因处置投资等原因对被投资单位不能实施控制,从而转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

(二)权益法转成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应该按照企业合并形成长期股权投资进行会计处理。

二、长期股权投资权益法改为成本法的会计核算当投资企业对被投资企业的影响由共同控制、重大影响转变为控制后,企业的长投核算方式应该由权益法改为成本法。

造成这种结果分为两种情况,一种是同一控制下的企业合并,另一种是非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并的初始投资成本是合并当日取得的被投资企业的所有者权益账面价值,长投的初始投资成本与转换前的账面价值的差额,调整资本公积。

长期股权投资核算方法的转换(举例)

长期股权投资核算方法的转换(举例)

长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换(一)成本法转换为权益法(追逆调整的思想)1.因持股比例上升由成本法改为权益法例:2008年1月1日持股10%,09年3月1日,所加20%达到30%(1)原持股比例部分①按权益法重做原投资点的账(追溯调整的思想)②投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,A一方面应调整长期股权投资的账面价值,B同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益(08年1月1日到08年12月31日),C对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益;(09年1月1日到09年3月1日)D属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。

(2)新增持股比例部分:确认初始投资成本(3)商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

【例题22】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权,成本为500万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。

A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2009年1月1日,A公司又以1350万元取得B公司20%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。

取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元,未派发现金股利或利润。

除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。

长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析

长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间,可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理:(1)原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额:①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分),不调整长期股权投资的账面价值;②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益(追溯调整)。

借:长期股权投资贷:盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示:(2)新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。

注意:两次投资形成的商誉或计入留存收益(或当期损益)的金额应综合考虑,以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(或当期损益)的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益;②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益;③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。

长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性

长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性

长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性《企业会计准则讲解(2006)》(财政部会计司)(2007年4月第1版)和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》讲解的长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算不具统一性长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算长期股权投资的成本法与权益法互相换的核算分为以下两类四种情况一、长期股权投资的成本法转换为权益法的核算1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,成本法转为权益法核算。

2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下,成本法转为权益法核算。

二、长期股权投资的权益法转换为成本法的核算3.因追加投资(通过多次交换交易)原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,权益法转为成本法核算。

4.因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,权益法转为成本法核算。

按照《企业会计准则讲解(2006)》(财政部会计司)(2007年4月第1版)和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》的讲解,第1、2、3种情况(采用追溯调整法)可以通过全过程权益法或成本法,复核成本法转换为权益法或权益法转换为成本法是否正确,唯独第4种情况(没有采用追溯调整法)按照按照《企业会计准则讲解(2006)》(财政部会计司)(2007年4月第1版)和2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》的讲解的处理,通过全过程成本法核算与权益法转换为成本法核算的长期股权投资的帐面价值不一致,说明第1、2、3种情况与第4种情况的核算方法不具统一性,第4种情况的核算方法违背企业会计基本准则。

关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结

关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结

长期股权投资核算方法转换小结2010-9-14根据企业对被投资单位的影响程度的变化,长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换,成本法核算实际上有两种,一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法,一是对子公司采用成本法,所以,长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换,即权益法、成本法(非合并产生的长期股权投资)、成本法(合并产生的长期股权投资,为便于以下的讨论,将这种长期股权投资核算方法称之为合并)。

而且,引起核算方法转换的原因一是增加股份,二是减少股份(或处置长期股权投资)。

现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。

一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法(不是指子公司采用的成本法,以下同),比如持股比例10%到15%。

该种变化不涉及特别的会计处理方法,它实际上只是一项追加投资,适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资,初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。

2、从成本法到权益法,比如持股比例15%到25%,达到具有重大影响或共同控制的程度。

会计准则2号-长期股权投资讲解:应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。

(1)首先,原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

(2)其次,对于新取得的股权部分,应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的成本;前者小于后者的,根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

进行上述调整时,应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。

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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第五章 长期股权投资
知识点:长期股权投资核算方法的转换——权益法
转换为成本法
● 详细描述:
①增资:因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转
变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。

②减资:因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的
,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。

20×7年10月,甲公司将该项投资中的50%对外出售。

出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,转为采用成本法核算。

出售时,该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元,其中投资成本13 000 000元,损益调整为3 000 000元,出售取得价款9 000 000元。

借:银行存款 9 000 000
贷:长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000
——损益调整 1 500 000
投资收益 1 000
000
补充一笔分录
借:长期股权投资——乙公司 8 000 000
贷:长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000
——损益调整 1 500 000
例题:
1.关于成本法与权益法的转换,下列说法中不正确的是()。

A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,应由成本法核算改为权益法
B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加控制的,应由成本法核算改为权益法
C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的,应
由成本法核算改为权益法
D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实
施共同控制的,应由成本法核算调整为权益法核算
正确答案:B
解析:投资方对被投资方能够达到控制的,应采用成本法核算。

2.甲公司2012年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资
核算,公允价值为10560.42万元,债券面值10000万元,每半年付息一次
,到期还本,票面年利率6%,半年实际利率2%,采用实际利率法摊销。

则甲公司2013年1月1日该持有至到期投资摊余成本为()万元。

(计算结果保留两位小数)
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
正确答案:B
解析:(1)2012年6月30日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率
=10560.42×2%=211.2〗(万元)应收利息=债券面值×票面利率
=10000×6%÷2=300(万元)利息调整摊销额=300-211.21=88.79(万元)。

(2)2012年12月31日实际利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(万元)应收利息=10000×6%+2=300(万元)利息调整摊销额=300-209.43=90.57(万元)(3)2013年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(万元)。

3.2011年3月1日,机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票100万股,每股价格10元,另支付交易费用1万元。

甲购人股票后,拟随时准备出售。

乙公司于2011年3月5日宣告每股分配现金股利0.1元,甲于3月10日收到现金股利10万元。

2011年3月20日,甲以每股11元的价格将股票全部出售,另支付交易费用1万元。

则2011年3月甲应确认的投资收益为()万元。

A.110
B.109
C.108
D.98
正确答案:C
解析:2011年3月甲应确认的投资收益=(100xll-1)-100xlO-1+10=108(万元)。

4.下列成本法和权益法之间的转换,不需要对长期股权投资的账面价值进行追溯调整的有()。

A.由于减资由成本法转换为权益法
B.由于减资由权益法转换为成本法
C.由于增资由成本法转换为权益法
D.由于增资由权益法转换为成本法
正确答案:B,D
解析:由权益法转换为成本法,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础,不需要对账面价值进行调整。

5.在采用权益法核算的情况下,投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按持有表决权的比例计算应分得的利润或现金股利,可能确认投资收益,也可能调整长期股权投资账面价值。

()
B.错误
正确答案:B
解析:采用权益法核算的情况下,投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按持有表决权比例计算应分得的利润或现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目,不确认投资收益,需冲减长期股权投资账面价值。

6.甲公司以定向增发股票的方式购买A公司80%的股权。

为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。

取得该股权时,A公司可辨认净资产账面价值为9000万元
,公允价值为12000万元,支付的评估费和审计费等共计100万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,在合并前,甲公司与A公司不存在关联方关系,则甲公司取得该股权的初始投资成本为()万元。

A.8100
B.7200
C.8000
D.9600
正确答案:C
解析:以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

甲公司取得长期股权投资的会计分录为:借:长期股权投资8000管理费用100贷:股本2000资本公积-股本溢价
5950(6000-50) 银行存款150(50+100)【思路点拨】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价,不计入合并成本,支付的评估费和审计费计入管理费用。

7.下列关于长期股权投资的核算,表述正确的是()。

A.权益法下的长期股权投资,不需要计提减值准备
B.权益法下被投资方宣告分配现金股利时,投资企业应按享有的份额确认投资收益
C.成本法下被投资方所有者权益发生变动时,投资企业应当相应的调整长期股权投资账面价值
D.以企业合并以外方式取得的长期股权投资,手续费等必要支出应计入初始
正确答案:D
解析:选项A,长期股权投资发生减值时,均应计提减值准备;选项B,应冲减长期股权投资账面价值;选项C,成本法下,不需根据被投资方所有者权益的变动而调整长期股权投资账面价值。

8.不论成本法转为权益法,或是权益法转为成本法,转换时都应进行相应的追溯调整。

()
A.正确
B.错误
正确答案:B
解析:权益法转为成本法,应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础,不需要追溯处理。

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