权益法转换为成本法
_公允价值计量转换为权益法核算,公允价值计量或权益法转换为成本法
第四节长期股权投资核算方法的转换【手写板】一、公允价值计量转换为权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值【提示】（1）原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等【第二次购入价款】交易性金融资产【账面价值】差额：投资收益（2）原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的留存收益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等【第二次购入价款】其他权益工具投资【账面价值】差额：盈余公积利润分配——未分配利润同时：借或贷：其他综合收益贷或借：盈余公积利润分配——未分配利润【例7-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具）的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。
20×6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。
取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。
乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。
除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法● 详细描述：①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。
②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。
出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。
借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 投资收益 1 000000 补充一笔分录 借：长期股权投资——乙公司 8 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000例题：1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算正确答案：B解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。
长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换
长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法(一)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：1.在个别财务报表(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
其中：①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。
长期股权投资核算方法转换长期股权投资核算方法的转换——成本法转换为权益法(一)增加投资而由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理：1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
政府会计准则下权益法转成本法后的现金股利处理
政府会计准则下权益法转成本法后的现金股利处理作者：何微来源：《中国乡镇企业会计》 2020年第3期何微摘要：2016年7月6日财会[2016]12号财政部发布了《政府会计准则—投资》，自2017年1月1日起实行，本文以甲事业单位长期股权投资管理为例，对政府会计准则中长期股权投资的核算进行研究，探讨事业单位中因处置部分长期股权投资而对剩余股权由权益法转换为成本法后现金股利的相关账务处理。
关键词：现金股利；长期股权投资；成本法；权益法在事业单位中，日常处理中涉及长期股权投资的账务处理较少，当处置部分长期股权投资之后无权参与或决定被投资单位的财务和经营政策，收到现金股利的账务处理更是少见。
所以本文以甲事业单位长期股权投资的管理为例，就政府会计准则下长期股权投资成本法转权益法后收到现金股利的相关账务处理进行分析。
例：2019年1月1日，甲事业单位支付给乙公司2400万元取得其60%的股权。
投资时，乙公司可辨认净资产、负债的账面价值和公允价值相等，为4000万元。
2019年12月31日，乙公司实现净利润1200万元，增加其他综合收益200万元，并宣告发放现金股利700万元。
2020年1月1日，因甲单位需要投资另一项目而以1900万元出售对乙公司40%的股权，甲公司剩余的股权为20%，出售股权后，甲单位无权参与乙公司的财务和经营政策。
2021年2月1日乙公司宣告发放现金股利800万元，2022年2月1日乙公司宣告发放现金股利850万元，不考虑相关税费。
一、长期股权投资的初始计量（一）2019年1月1日甲事业单位购买股权“长期股权投资在持有期间，通常采用权益法核算。
政府会计主体无权决定或无权参与被投资单位的财务和经营政策的，应当采用成本法核算”。
由于甲事业单位收购乙公司60%的股权，有权决定乙公司的财务和经营政策，故该长期股权投资采用权益法核算，以投资成本初始计量。
借：长期股权投资 2400贷：银行存款 2400预算会计：借：投资支出 2400贷：资金结存—货币资金 2400二、长期股权投资的后续计量（一）乙公司2019年12月31日，乙公司实现净利润，增加其他综合收益，宣告分派现金股利按照政府会计准则规定，当被投资单位实现净利润时，投资单位按照应享有的份额借记长期股权投资（损益调整），贷记投资收益；当被投资单位宣告分派现金股利时，按照应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资（损益调整）；当被投资单位发生除净损益和利润分配之外的所有者权益增加时，按照应享有的份额，借记权益法调整，贷记长期股权投资（其他权益变动）。
成本法与权益法的转换详解
2000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资成本"明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
张志凤讲解
成本法与权益法的转换
（一）权益法转为成本法
当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。
P88 例18
（二）成本法转为权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资在持有期间，可能因持股⽐例下降或上升⽽由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
⼀、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重⼤影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股⽐例上升，能够对被投资单位施加重⼤影响或是实施共同控制的，在⾃成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： （1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账⾯余额与按照原持股⽐例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本⼤于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账⾯价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账⾯余额⼩于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，另⼀⽅⾯应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所⽰： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应⽐较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账⾯价值；对于投资成本⼩于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计⼊取得当期的营业外收⼊。
注意：两次投资形成的商誉或计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额。
(3)对于原取得投资后⾄新取得投资的交易⽇之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股⽐例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，同时对于原取得投资时⾄新增投资当期期初按照原持股⽐例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益； ②对于新增投资当期期初⾄新增投资交易⽇之间应享有被投资单位的净损益，应计⼊当期损益； ③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账⾯价值的同时，应当计⼊“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结
长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。
而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。
现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。
一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。
该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。
2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。
会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。
（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。
成本法与权益法的转换
成本法与权益法的转换长期股权投资的成本法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对器厂股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。
“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。
投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。
“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。
东奥逆袭提分中级会计实务第5讲_长期股权投资的转换,无形资产(1)
【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】一、金融资产5%→长期股权投资30%（权益法）(追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的：1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。
（先卖后买）3.在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。
（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；（2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、长期股权投资30%（权益法）→金融资产5%（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。
（1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。
（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（3）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。
2.账务处理①确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）②剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。
权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301
一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。
自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。
甲公司每年均按10%提取盈余公积。
2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。
2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300贷：投资收益300（3）2008年1月1日①购入30%股权时：借：长期股权投资——C公司1800贷：银行存款1800②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30 （300×10%）利润分配——未分配利润 270 （300-30）贷：长期股权投资——C公司300二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。
第35讲_公允价值计量或权益法转换为成本法(2)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置二、公允价值计量或权益法转换为成本法（二）多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的（购买日）账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
1.若形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的非交易性权益工具投资2.形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.原股权投资为权益法下的长期股权投资三、公允价值计量转为权益法核算1.原股权投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①长期股权投资初始投资成本=转换日原股权投资公允价值+为取得新增投资所支付对价的公允价值②比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
③转换日原持有的股权投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当期投资收益。
2.原股权投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的金融资产①长期股权投资初始投资成本=转换日原股权投资公允价值+为取得新增投资所支付对价的公允价值②比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
③转换日原投资公允价值与账面价值的差额、原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。
【例题】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同）。
权益法转换为成本法的会计处理
权益法转换为成本法的会计处理【摘要】文章针对权益法转换为成本法的两种不同情况进行阐述,并对由分步达到控制时,而由权益法改为成本法的会计处理作了较为详细的分析。
【关键词】权益法;转换;成本法;原因分析一、因持股比例由低到高而将权益法转换为成本法一个企业对另一个企业的投资持股比例如果不足以控制被投资企业,对被投资企业仅仅形成了共同控制或重大影响时,该长期股权投资只能采用权益法核算,继后期间如果投资企业由于追加投资,而使持股比例达到对被投资企业的控制标准时,就应将原来股权投资核算的权益法转换为成本法。
例:春兰公司于2009年3月1日以40 000 000元取得润玉公司30%的股权。
因能够派人参与润玉公司的财务与生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算,并于2009年确认了对润玉公司的投资收益1 500 000元。
2010年1月1日,春兰公司又以50 000 000元现金取得润玉公司30%的股权,从而形成了对润玉公司的控制。
润玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的现金股利350 000元,该现金股利尚未收到。
春兰公司按净利润的10%计提盈余公积。
要求,根据上述资料进行追加投资以及由权益法转换为成本法的会计处理,并分析其会计处理的原因。
分析过程如表1、表2。
经过比较可看出,权益法比成本法长期股权投资多1 395 000元,盈余公积多139 500元,未分配利润多1 255 500元,所以,由权益法转换为成本法应作如下的账务调整:借:盈余公积139 500利润分配——未分配利润1 255 500贷:长期股权投资——损益调整1 395 000经过上述账务调整后,从两方法中的丁字账可以看出,其主要差异在于是否设置成本明细账户。
(1)权益法下的账户:由此可见,除上述账务调整外,还需作如下账务转换的会计处理。
借:长期股权投资90 000 000 (成本法科目)贷:长期股权投资——成本90 000 000 (权益法科目)二、因持股比例由高到低而将权益法转换为成本法这种情况是指投资企业初始投资时,就对被投资企业形成了共同控制或重大影响,长期股权投资采用权益法核算,继后期间由于处置了对被投资企业的部分投资,从而使得对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时,其原先采用的股权投资权益法也应转换为成本法,并以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算股权投资的基础。
长期股权投资权益法转为成本法的处理
长期股权投资权益法转为成本法的处理作者：李棚来源：《合作经济与科技》2011年第02期提要长期股权投资是企业会计准则的重要组成部分，也是企业为了完成战略目标进行资源重新配置的重要手段。
但是，长期股权投资核算的相关法律规定一直不断变化，存在的争议也比较多。
笔者在本文中探讨的问题是长期股权投资权益法改为成本法在企业会计准则和企业会计准则解释第3号之间的差异。
关键词：长期股权投资；权益法转换成本法；所得税；纳税调整中图分类号：F23文献标识码：A从财政部2006年2月15日发布新企业会计准则以来，我国己逐步建立起以会计法、企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释和公告为主的四个组成部分的会计体系。
但在具体实施过程中难免有一些争议，所以对于长期股权投资的研究与探讨具有重要的现实意义与价值。
一、企业会计准则和企业会计准则解释第3号及所得税的相关规定介绍1、关于《企业会计准则2号一长期股权投资》(注：以下简称会计准则)以及《新企业会计准则讲解2008))中的规定，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。
2、2009年6月11日，财政部印发《企业会计准则解释第3号通知》中，有关被投资单位分发现金股利的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的己宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
上述两条规定本无冲突，但在长期股权投资权益法改为成本法的特定情况下，二者存在一定的差异，本文即将讨论上述的差异。
3、根据现行的税法对于投资资产的相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予从转让该资产的收入中扣除。
长期股权投资权益法改为成本法的核算探究
长期股权投资权益法改为成本法的核算探究长期股权投资是企业获得经济效益的最佳手段，也是企业进行资源优化配置的重要方式。
本文通过对长期股权投资权益法改为成本法的核算方式展开分析和研究，阐述了具体的账务处理方式，希望对相关的财务人员有所帮助。
标签：长期股权投资;权益法;成本法;核算方式长期股权投资是投资方以支付现金、发行权益性证券、以非货币性资产交换、债务重组、控股合并等方式取得的直接或间接对被投资方的经营决策表决权，通过所持有的股份对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响，从而获得较大的经济效益。
本文将对长期股权投资权益法转化为成本法的账务处理进行详细的分析，希望能够为财务管理人员提供可靠的依据。
一、长期股权投资权益法和成本法的相互转换（一）成本法转权益法因处置投资等原因对被投资单位不能实施控制，从而转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
（二）权益法转成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应该按照企业合并形成长期股权投资进行会计处理。
二、长期股权投资权益法改为成本法的会计核算当投资企业对被投资企业的影响由共同控制、重大影响转变为控制后，企业的长投核算方式应该由权益法改为成本法。
造成这种结果分为两种情况，一种是同一控制下的企业合并，另一种是非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并的初始投资成本是合并当日取得的被投资企业的所有者权益账面价值，长投的初始投资成本与转换前的账面价值的差额，调整资本公积。
第4讲_长期股权投资与合并财务报表系列(2)
长期股权投资与合并财务报表系列【考点6】对联营企业、合营企业的长期股权投资初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
后续计量1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
（2）长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2.投资损益的确认（1）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
（2）对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
3.取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
4.其他综合收益的处理当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
5.被投资单位所有者权益其他变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
中级会计长投6种转换
一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。
同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。
（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。
该转换不涉及合并报表的调整。
二、从成本法转为权益法将处置部分作正常出售处理，同时对剩余股份进行追溯调整，即将剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算。
1.处置部分丧失控制权借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（处置部分的账面价值）差额：投资收益2.剩余部分需要追随调整（1）投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，属于投资作价中提现的商誉部分。
30%权益法变成本法合并报表
30%权益法变成本法合并报表摘要：1.权益法合并报表的概述2.权益法合并报表的优点3.权益法合并报表的实施方法4.权益法合并报表的案例分析5.权益法合并报表的未来发展趋势正文：一、权益法合并报表的概述权益法合并报表，是指企业在进行财务报表合并时，采用权益法对被投资单位的财务报表进行合并。
它是一种会计处理方法，其目的是在多家企业之间存在投资关系时，能够真实、公正地反映出投资企业对被投资企业的控制情况，以及被投资企业对投资企业的贡献情况。
二、权益法合并报表的优点1.反映真实的投资收益：权益法合并报表能够准确地反映出投资企业对被投资企业的投资收益，有利于投资企业及时、准确地了解其投资效果。
2.避免重复计算：在多家企业之间存在投资关系时，权益法合并报表可以避免对同一项收益进行重复计算，从而保证财务报表的真实性、公正性。
3.提高报表的可读性：权益法合并报表能够将多家企业的财务信息整合到一起，提高财务报表的可读性，便于投资者、债权人等利益相关者进行分析、决策。
三、权益法合并报表的实施方法1.确定合并范围：根据投资比例、投资方式等因素，确定哪些被投资企业需要进行合并报表。
2.计算合并比例：根据投资比例，计算出投资企业对被投资企业的合并比例。
3.编制合并报表：按照合并比例，将被投资企业的财务报表进行合并，编制出合并报表。
四、权益法合并报表的案例分析例如，A 公司持有B 公司30% 的股权，B 公司持有C 公司30% 的股权。
在权益法合并报表中，A 公司需要将其对B 公司的投资收益，以及B 公司对C 公司的投资收益进行合并。
具体操作如下：1.A 公司持有B 公司30% 的股权，B 公司持有C 公司30% 的股权，A 公司对B 公司的合并比例为30%，B 公司对C 公司的合并比例为30%。
2.A 公司根据其对B 公司的合并比例，计算出对B 公司的投资收益。
3.B 公司根据其对C 公司的合并比例，计算出对C 公司的投资收益。
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权益法转换为成本法
《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十四条第一款规定：“投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本”。
具体情形包括：
（一）企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的。
（二）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
（三）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。
在具体实务中，企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响，应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策等进行判断。
企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响、但已发生亏损的被投资单位，或将尚未满足股权转让条件（即未满足股权转让收益确认条件）仍对被投资单位具有重大影响的股权投资中止采用权益法核算。
长期股权投资自权益法转换为成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资
收益。
自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
（四）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为成本法，并进行追溯调整。
1.对于同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。
长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.对于非同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。
［例3］A、B两公司为非同一控制下的两个企业，A公司于2007年2月取得B公司20%的股权，成本为1000万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，取得投资后A公司向B公司派出董事1名。
2007年A公司确认投资收益100万元。
在此期间，B 公司未宣告发放现金股利或利润。
2008年3月，A公司以3000万的价格再购入B公司50%的股份，并能够控制B公司的财务和经营。
购买日B公司可辨认的净资产的公允价值为5200万元。
（1）2008年3月，对已确认的投资收益100万元进行追溯调整（假定A公司10%提取盈余公积）（权益法变为成本法）
借：盈余公积10
利润分配——未分配利润90
贷：长期股权投资100
（2）再投资成本的确认
借：长期股权投资3000
贷：银行存款3000
（3）对于原取得的股权，其成本为1000万元，与原取得投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800万元（4000×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
对于新取得的股权，其成本为3000万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2600万元（5200×50%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉也不要求调整长期股权投资的成本。
（4）假设2008年3月支付2300万元取得B公司50%的股权
借：长期股权投资2300
贷：银行存款2300
对于新取得的股权，其成本为2300万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2600万元（5200×50%）之间的差额应确认营业外收入300万元，但原持股比例20%部分长期股权投资中含有商誉200万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入100万元。
借：长期股权投资100
贷：营业外收入100
（5）假设2008年3月支付2500万元取得B公司50%的股权
借：长期股权投资2500
贷：银行存款2500
对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2600万元（5200×50%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例20%部分长期股权投资中含有商誉200万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉100万元，追加投资部分不应确认营业外收入。