第7章 无形资产及其他他期资产

内部研究开发支出的账务处理
[例7-3] 某企业为一项新产品专利技术进行研究开发活动。 2×12年发生业务如下：1月份为获取知识而进行的活动发 生差旅费160 000元，以现金支付；3月份为改进材料、设 备而发生费用240 000元，以银行存款支付；6月份在开发 过程中发生材料费320 000元、人工工资240 000元，以及 其他费用240 000元，合计800 000元，其中，符合资本化 条件的支出为640 000元；7月份该专利技术已经达到预定 用途，并交付生产车间用于产品。
3．内部研究开发的无形资产
内部研究开发支出的账务处理
•期末结转费用化支出时：
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
•研发项目达到预定用途时：
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产
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Chen lijun
不包括为引入新产品 进行宣传发生的广告 费、管理费用及其他 间接费用，也不包括 在无形资产已经达到 预定用途以后发生的 费用。
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
1. 购入的无形资产 [例7-1] 某企业购入一项产品的专利权，用银行存 款支付专利权转让费等款项380 000元。其账务 处理如下： 借：无形资产——专利权 贷：银行存款 380 000 380 000
Chen lijun
按使用寿命 是否有限
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分类的目的是 为了正确、合 理地进行摊销
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7.1 无形资产
7.1.1 无形资产概述
4. 无形资产的确认
补充：
符合无形资产定义并同时满足下列条件才可确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
人力资源是否足够 职业判断 管理队伍及硬件设备 新技术、新产品冲击
480 000 400 000 80 000
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产 研究阶段和开发阶段的划分
研究阶段
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不
如银行愿意为该无形资产的开发提 供所需资金
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产
内部研究开发支出的账务处理
费用化支出 研发支出 总账
属于成本类 账户
2015/10/24 Chen lijun
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
2.投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约
定的价值入账，无形资产的入账价值与折合资本
额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。
前提是在合同或协议约 定的价值公允的前提下
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账户设置
无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 研发支出
各自的用途和特点
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
1. 购入的无形资产 购买价款
成本 相关税费
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
使无形资产达到预定用途 所发生的专业服务费用、 测试无形资产是否能够正 常发挥作用的费用等
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
1.无形资产使用寿命的确定与复核 企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有 限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方 式进行复核。如改变其摊销年限和摊销方法的，并 作为会计估计变更处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有据表明 使用寿命是有限的，则作为会计估计变更处理。
资本化支出
明细账
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产
内部研究开发支出的账务处理
•研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
使用寿命有限
该项专利权本月摊销额为480 000÷5÷12=8 000（元） 借：管理费用 8 000 贷：累计摊销 8 000
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
2．无形资产的摊销
如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要 从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使 用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在 活跃的市场，并且在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能 存在的情况下，可以预计无形资产的残值。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊 销，但需要每年年末进行减值测试。 特别提示 使用寿命有限
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
2.投资者投入的无形资产
[例7-2] 某企业一方投资者以非专利技术作价投资，投资 各方协商价为480 000元，按投资协议规定该投资者应投 入400 000元，全部手续已办妥。其账务处理如下：
借：无形资产—非专利技术 贷：实收资本 资本公积—资本溢价
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.1 无形资产概述
2．无形资产的内容 •专利权 •非专利技术 •商标权 无形资产 主要包括 •著作权 •土地使用权 •特许权等
暑名权、发表权、展览 权、表演权、放映权、 广播权、翻译权等 用于出租时？ 政府机构授权（水、电及邮 电通信专营权；烟草专卖 等）；依据签订的合同（连 锁店分店使用总店名称）
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
2．无形资产的摊销
使用寿命有限
借：管理费用 制造费用 其他业务成本 贷：累计摊销
借方的业务类型？
累计摊销账户 的特点？
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
2．无形资产的摊销
[例7-4] 某企业本月从外单位购得一项专利权480 000元，购买时 该项专利权的使用寿命为5年，专利权残值为零。本月开始摊销。 购买专利权时： 借：无形资产—专利权 贷：银行存款 480 000 480 000
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.4 无形资产的出租
无形资产出租是指根据合同或协议，企业允许他人 使用本企业无形资产并收取使用费，即租金。
借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销
满足收入准 则的规定， 确认相关的 收入和成本
无形资产出租业务作为 经营活动业务一部分
具体账务处理见教材
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
1.无形资产使用寿命的确定与复核
估计该使用寿命的年限或者 构成使用寿命的产量等
使用寿命有限
无法预见无形资产为企业 带来未来经济利益期限的
使用寿命不确定
2015/10/24
Chen lijun
资本化条件
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
能说明其开发目的
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产 内部研究开发费用的确认与计量 （3）无形资产产生经济利益的方式；
能证明市场对该无形资产的要求
资本化条件
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
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Chen lijun
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ23
7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
2．无形资产的摊销 当月增加的无形资产，当月增加摊销额， 当月减少的无形资产，在当月减少摊销额。
使用寿命有限
解释理由：会计计量不得高估资产；没 有实物形态，摊销时间不宜过长。
为什么？
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Chen lijun
第7章 无形资产 及其他长期资产
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.1 无形资产概述
1. 无形资产的含义与特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产 不具有实物形态 特征 具有可辨认性 属于非货币性资产
如何理解商誉？
区别于有形资产
分离于企业并单 独存在
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
1. 购入的无形资产
注意问题：
如购买的价款超过正常信用条件延期支付，因实质上具有融资 性质，应按购买价款的现值为基础加以确定。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权 的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进 行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋 建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产 内部研究开发费用的确认与计量 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当 于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足 规定条件的，才能确认为无形资产。
有条件的资本化
2015/10/24
Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.3 无形资产的后续计量
2．无形资产的摊销 摊销期
达到预定用途开始 至终止确认时止 取决于企业预期消耗该 项无形资产所产生的未 来经济利益的方式 使用寿命有限
主 要 问 题
摊销方法的选择
应摊销金额还应考虑残值
无形资产的残值一般为零。但是 如果有第三方承诺在无形资产使 用寿命结束时购买该无形资产， 则该无形资产应有残值。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当于 发生时计入当期损益。
2015/10/24 Chen lijun 14
7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产 内部研究开发费用的确认与计量 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 上具有可行性；
不存在技术上的障碍和其 他不确定性
Chen lijun 28
2015/10/24
7.1 无形资产
7.1.4 无形资产的出租
[例7-5] 甲企业和乙企业同生产一种产品，根据双方协议的规 定，甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金 216 000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为7 200 元。营业税税率为5%。其账务处理如下： 按月收取租金时： 借：银行存款 18 000 贷：其他业务收入 18 000 按月摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 7 200 7 200
Chen lijun 3
不享有法律保护
2015/10/24
7.1 无形资产
7.1.1 无形资产概述
3.无形资产的分类
•购入的无形资产 •自行开发的无形资产 按取得来源
分类的目的是为了使 无形资产的初始计量 更加准确和合理
•投资者投入的无形资产 •企业合并取得的无形资产 •债务重组取得的无形资产 •非货币性资产交换取得的无形资产 •政府补助取得的无形资产 •有期限无形资产 （使用寿命有限） •无期限无形资产 （使用寿命不确定）
客户关系、人力资源等， 由于企业无法控制其带来 的未来经济利益，不符合 无形资产的定义，不应将 其确认为无形资产。
该无形资产的成本能够可靠地计量
自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无 法可靠计量，不应当确认为无形资产。
2015/10/24 Chen lijun 5
7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
确定性。
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Chen lijun
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7.1 无形资产
7.1.2 无形资产的初始计量
3．内部研究开发的无形资产 研究阶段和开发阶段的划分
开发阶段
开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程 度上具备了形成一项新产品和新技术的基本条件。
生产前或使用前的原型和模型的 设计、建造和测试