第一章《管理会计》

一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（七）官方路线的特征
该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助 于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的 解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念 框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分 内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。
计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理 会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。 • （8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（三）管理会计的职能
管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的 内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能 概括为以下五个方面：
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（八）推行官方路线面临的困难及对策
在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择： 第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持 会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的 内容重复交叉。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和 1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业 历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟 订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。
从我国管理会计学界的情况看，构建管理会计基本概念框架的 技术路线可大致概括为官方路线和管理职能路线两类。
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（一）官方路线的含义
所谓官方路线，是指按照我国财政部近几年陆续颁发的《财政部关于全
面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）、《管理会 计基本指引》和《管理会计应用指引》等文件所设计的思路，构建管理会 计基本概念框架的技术路线。
（六）官方已发布的管理会计应用指引
官方发布的企业管理会计应用指引，是在总结提炼目前在我国企业普遍应用且 较为成熟的部分管理会计实践的基础上，专门设计的针对企业开展管理会计特 定工作的具体指导。
2017年9月29日，财政部发布了关于印发《管理会计应用指引第100号——战略 管理》等22项管理会计应用指引的通知（财会〔2017〕24号），涉及以下管理 会计应用指引：第100号战略管理和第101号战略地图；第200号预算管理和第 201号滚动预算；第300号成本管理、第301号目标成本法、第302号标准成本法、 第303号变动成本法和第304号作业成本法；第400号营运管理、第401号本量利 分析、第402号敏感性分析和第403号边际分析；第500号投融资管理、第501号 贴现现金流法和第502号项目管理；第600号绩效管理、第601号关键绩效指标法、 第602号经济增加值法和第603号平衡计分卡；第801号企业管理会计报告和第 802号管理会计信息系统。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（二）企业管理会计的定义
企业管理会计，又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件 下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的， 以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息 的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控 制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
1.最优化原则
4.及时性原则
原
2.效益性原则
则
5.重要性原则
3.决策有用性原则
6.灵活性原则
三 关于管理会计定义的其他典型观点
（一）西方学者的观点
尽管管理会计的理论和实践最先起源于西方社会，但迄今为止在西方尚未 形成一个统一的管理会计定义。有人将管理会计描述为“向企业管理当局 提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支”；也有人认为“管理会计就 是会计与管理的直接融合”。
（二）官方发布的管理会计定义
在国家财政部于2014年10月27日颁发的《财政部关于全面推进管理会计体
系建设的指导意见》中，为管理会计下了如下定义：管理会计是会计的重
要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需 要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、 控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的 重要组成部分。
从20世纪70年代起，西方许多人将管理会计描述为“现代企业会计信息系 统中区别于财务会计的另一个信息子系统”。
三 关于管理会计定义的其他典型80年代初，西方管理会计学的理论被介绍到中 国。我国会计学者在解释管理会计定义时，提出如下主要观点：
基于这个前提，我们提出以下有关管理会计的假设：
一、本质属性假设
• （一）必须从实践的维度 去理解管理会计的本质
• （二）必须从理论的维度 去看待管理会计学
• （三）必须从逻辑学的维 度去认识管理会计的术语
二、时间属性假设
• （一）特定历史阶段 产物假设
• （二）面向未来假设 • （三）合理预期假设
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
CHAPTER
01
第一章 管理会计
概述
CHAPTER
为避免陷入以上困境，笔者建议采取迂回路线：在理论上，积极宣传官方路 线，并不断完善相关概念；在具体组织管理会计学体系建设时，贯彻先易后 难、拾遗补缺的原则，要求财务学删除原本属于管理会计学的独有内容；对 两个学科均未形成统一认识，或同名不同义（如投资决策，因财务与会计的 决策主体不同而存在差异），以及不需要强求一致的内容，可同时保留，各 自表述，各说各话；对目前尚不成熟、不宜纳入本科教育的内容，以及本属 于财务学的内容，先不纳入管理会计学，或者考虑纳入高级管理会计学。
三、空间属性假设
• （一）单位主体假设 • （二）多层主体假设
四、多种计量单位假 设
• 假设：管理会计信息的 衡量既使用财务指标 （以货币计量的指标）， 也使用非财务指标；既 使用确定性信息，也使 用不确定信息。
五、充分占有数据假 设
• 假设：在搜集和处理数 据 的过程中，管理会计 能够在总量和质量上取 得所需要的各种数据， 并确保信息的有用性。
预测决策会计、规划控制会计、责任会计（responsibility accounting）和战略管理会计（strategy managemengt accounting） 既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（五）管理会计的基本原则
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（三）官方发布的管理会计目标
在国家财政部于2016年6月22日发布的《管理会计基本指引》中，明 确提出了管理会计的目标：通过运用管理会计工具方法，参与单位 规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现 战略规划。
（四）官方发布的管理会计要素
所谓实践，是指在特定的时空条件下，人们为达到特定目的，按照一定的 程序和方法，所从事的生产活动、社会活动和科学试验等一系列行为的总 称。也有人将实践理解为：人们通过发挥其主观能动性而影响或改造客观 世界的活动过程。简单地说，会计实践就是会计工作。
在现代会计实践的范畴中，除了包括管理会计，还应当包括财务会计、成 本会计、预算会计等其他类型会计。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（一）管理职能路线的含义
所谓管理职能路线，就是在概括现代会计如何履行预测、决策、规划、控制 和考核等企业管理功能的基础上，构建管理会计基本框架的技术路线。
某一事物的职能（function）是指客观存在于该事物内部，不以人的主观意 志为转移的固有功能或属性。在现实生活中，不同的人对同一事物职能的表 述往往有一定差别。这是因为：一方面，人们观察事物的角度和立场不同， 或认识能力有差异；另一方面，客观事物本身处于不断的发展变化中，其职 能会有所变化，导致不同时期人们对其职能的认识不同。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（二）企业管理会计的定义
本书主要讨论企业管理会计（以下简称管理会计）问题，应当从以下几个方 面去理解上述企业管理会计的定义：
• （1）管理会计的工作主体是现代企业，而后者又处在现代市场经济条件下。 • （2）管理会计的奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益。 • （3）管理会计的对象是企业的经营活动及其价值表现。 • （4）管理会计的手段是对财务信息等进行深加工和再利用。 • （5）管理会计的职能必须充分体现现代企业管理的要求，面向未来创造价值。 • （6）管理会计与企业管理的关系是部分与整体之间的从属关系。 • （7）管理会计既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会
六、理性行为假设
• 假设：无论是目标的 提出还是方法的选择 都出于理性的考虑， 采取理性行为。
CHAPTER
TWO
第二节
管理会计的基本概念框架
管理会计基本概念框架，是指管理会计的定义、目标、内容构 成（要素或职能）、应用原则等相关概念的有机组合，是构建 管理会计学的基础。