资产负债表

资产减值损失 1 300 坏账准备 1 300 （6）98年9月6日发生1 700元坏账时： 坏账准备 1 700 应收账款 1 700 此时，坏账准备有借方余额200元。 （7）98年年底： 实际坏账计提额＝20 000 ×5％＋200＝1 200元 资产减值损失 1 200 坏账准备 1 200
方法二：备抵坏账法 假设以上例题中，根据企业以往经验，应收账款 中将发生5％的坏账，因此，企业确定坏账的提 取比例为5％。 （1）95年年末： 资产减值损失 500 坏账准备 500 其中，坏账准备为应收账款的备抵账户，如前所 述，当某一账户存在备抵账户，考察该账户的价 值时，不仅要看该账户的账面余额，还要看其备 抵账户的账面余额，因此，这是应收账款的净值 为9 500元，这样，资产的价值不会虚估，同时 资产减值损失的确认也保证了收入与费用的恰当 配比。

（4）97年5月8日实际发生800元坏账时： 坏账准备 800 应收账款 800 注意：这里预期发生的坏账1 000元与实际发生 的坏账800元并不一致，这样，坏账准备在做过 这个会计分录后仍然有贷方余额200。 （5）97年年底： 注意：计提坏账的金额并不是30 000 ×5％，应 该使计提坏账后坏账准备的余额＝ 30 000 ×5％， 由于坏账准备原有余额200元，因此，实际应该 计提的坏账准备金额＝ 30 000 ×5％－200＝1 300元。

四、资产计量的原则
例如：某企业接受外界捐赠一台六成新的机器 设备(净残值为０)。若： （1）企业从捐赠方得知此机器设备的历史成 本为10 000元，已提折旧4 000元，则企业应做 会计分录为： 固定资产 6 000 营业外收入 6 000

四、资产计量的原则
（2）企业无从得知机器设备的历史成本 资料，但通过市场调查得知，该种机器 设备在全新状态下为12 000元，则： 固定资产 7 200 营业外收入 7 200 这里，（1）采用历史成本计量属性， （2）现行市价计量属性。
例：某企业95年年末应收账款余额为10 000元，96年2 月3日，上年度10 000元应收账款中发生500元坏账。 方法一：直接冲销法 （1）95年年末，不作会计分录。 （2）96年2月3日： 资产减值损失 500 应收账款 500 直接冲销法的优点：会计处理简单明了。 缺点：（1）不符合权责发生制和费用配比原则；（2） 虚估企业资产。因此该方法一般不用。
第一节 资产的确认、计量与记录
一、资产的定义与特征 1、定义：资产是指企业过去的交易、事 项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来未来经济利益的资源。 2、特征：见书p201。

二、资产的分类

见书，略。
三、资产的确认
资产确认涉及到资产确认标准问题。 确认标准： 符合资产的定义与特征； 能够用货币进行计量。

三、资产的确认

具体说来，包括以下标准： （1）资产很可能为企业带来未来经济利益。如： 研究与开发支出、无法开采的矿山； （2）由企业拥有或控制。如公路、海洋资源、 客户名单（无形资产）、客户忠诚度（是一种 无形资源、但不一定是企业的无形资产） 后两个有争议。 （3）产生于过去的交易或事项。如签订的购货 合同不能确认资产。 （4）能够用货币进行计量。如人力资源、环境 资源、自创商誉、外购商誉等。
紧接上例，设96年年底应收账款余额为20 000元， 97年5月8日发生坏账800元，97年年底应收账款 余额为30 000元，98年9月6日发生坏账1 700元， 98年年底应收账款余额为20 000元，99年6月8日 发生坏账400元,99年年底应收账款余额为10 000 元。 （3）96年年底： 应计提的坏账＝20 000×5％＝1 000元 资产减值损失 1 000 坏账准备 1 000

(二)应收账款及坏账准备
现金折扣的会计处理:书p206,总价法和净 价法.从理论上看,净价法更为合理,但净价 法期末需要对顾客丧失的购货折扣进行 调整,账务处理较为麻烦,因此,实务中一般 使用总价法 坏账的会计处理:直接冲销法和备抵坏账 法.

（二）应收账款及坏账准备

ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ




（2）96年2月3日发生坏账时： 坏账准备 500 应收账款 500 理解：①应收账款发生坏账500元，也就是说这500元 应收账款将无法收回，因此应冲销应收账款500元； ②借方不能再借费用，因为费用已经在95年确认，96 年发生坏账时不能再重复确认费用； ③为什么要借“坏账准备”呢？可以这样理解：既然 这10 000元应收账款中已经发生500元坏账，从理论上 看，其余9 500元将不会发生坏账，因此应冲销坏账准 备； ④在坏账发生前后，应收账款的名义金额（账面余额） 减少了500元，但应收账款账面净值前后没有变化，都 是9 500元，这个会计分录只是表示企业对坏账的预期
四、资产计量的原则
计量原则采用实际成本原则，实际成本 原则又称历史成本原则，指以取得资产 时的实际支出作为资产的计量标准。 注意：资产的计量主要以历史成本为计 量属性，但也不排除有时可能用到其他 计量属性，比如恶性通货膨胀时一般不 采用历史成本计量属性，又如当无法获 取历史成本资料时，可以使用其他计量 属性。

五、具体资产的计量
资产计量原则只是一个一般性的原则， 但具体资产计量时还会碰到许多实际问 题（如上一章中原材料成本与产品生产 成本的计量），这里介绍具体资产的计 量。 着重于掌握五种资产的计量：应收票据、 应收账款、交易性金融资产、存货、固 定资产。

（一）应收票据的计量
应收票据一般很容易计量，但应收票据会 出现贴现的情况，当应收票据贴现时，计 量起来比较复杂。 贴现：企业把持有的未到期的应收票据转 让给银行以换取现金的行为。 贴息＝票据到期值×贴现率× 贴现期/360